出口退税政策规范文件

出口退（免）税政策规定

第一章 出口物资退（免）税概述

一、出口物资退（免）税概念

出口物资退（免）税是国家对出口物资已承担或应承担的增

值税和消费税实行退还或免征。

出口物资退税是指国家将出口物资出口前在国内生产、流通

环节实际承担的增值税、消费税，在物资报关出口后退还给出口

企业，使出口物资不含税即零税负。

出口物资免税是指对出口物资在国内生产环节免征增值税

和消费税，物资出口后不再退税。

出口物资退（免）税是国际贸易中通常采纳并为国普遍同意

的旨在鼓舞各国出口物资公平竞争的一项税收措施。

二、出口退（免）税的方法

退（免）增值税： 1、“退税”；2、“先征后退”；3、“免、

抵、退”税；4、“免抵”税；5、“免税”。

退（免）消费税：1、“先征后退”；2、“免税”。

目前采纳的出口物资退（免）税方法：

1、外贸企业出口应征增值税的物资，免征出口环节增值税，

物资出口后实行退税方法；出口应征消费税的物资实行退税的方

法。

2、生产企业出口应征增值税的物资实行“免、抵、退”税

的方法；出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税方

法。

第二章 出口物资退（免）税差不多规定

一、出口物资退（免）税的企业范围

1、有进出口经营权的外贸企业和内资生产企业；2、外商投

资企业；3、托付外贸企业代理出口的生产企业；4、特准退税企

业；5、指定经营贵重物资出口的企业。

（2004年7月1日起我国实行新《对外贸易法》，对外贸易

经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照修订后对

外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活

动的法人、其他组织或者个人。）

二、出口物资退（免）税的物资范围

1、享受出口退（免）税物资的差不多条件：

同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税和消费税征

税范围的物资；（2）必须是报关离境的物资；（3）必须是财务上

已作销售处理的物资；（4）必须是出口收汇并已核销的物资。

2、出口免税物资范围

（1）来料加工复出口物资；（2）打算内出口卷烟；（3）小

规模纳税人自营出口和托付外贸企业代理出口的物资。

3、不予退（免）税物资范围

《中华人民共和国增值税暂行条例》中列举规定的物资。

生产企业自营出口和托付外贸企业代理出口的非自产物资

不予办理退（免）税。

三、出口物资退（免）税税种税率

1、税种：我国出口物资仅退（免）增值税和消费税。

2、退税率：现行退税率按国家公布的《2004年退税率文库》

执行。

(1)调整后的增值税出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%

五档，自2004年1月1日起实行。具体情况如下:

（A）2003年前适用5%和13%退税率的农产品,仍保持2003

年的退税率不变；

（B） 2003年前适用17%退税率的产品,除船舶、汽车及其

关键件零部件、数控机床、加工中心、组合机床、起重及工程用

机械、机械提 升用装备、建筑采矿用机械、程控电话、电报交

换机、光通讯设备、医疗仪器及器械、铁道机车、便携数字式自

动数据处理机、金属冶炼 设备、航空航天器、印刷电路等产品

仍保持17%的退税率不变以外,其它产品的退税率降为13%，要紧

包括部分机电产品、服装和棉 纺织品等；

（C） 2003年前适用15%退税率的产品，退税率降为13%，

要紧包括钢材及其制品、小五金、有机和无机化工原料、塑料制

品、玩具、 鞋、钟表、陶瓷、化纤、橡胶制品、运动用品、皮

革制品、旅行用品及箱包等；

（D） 2003年前适用13%退税率的产品,除了以农产品为原

料的加工品,以及按照现行政策征税税率为17%的产品仍维持现

行13%的 退税率不变外（个不产品除外），其它产品的退税率降

为11%，要紧包括煤炭、化肥等；

（E） 取消部分资源性产品的出口退税政策，要紧包括各种

矿产品的精矿、原油、原木、针叶木板材、木制一次性筷子、软

木及软木制品、木浆 、纸板、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗等。对上

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述产品中征收消费税的产品，同时取消其消费税的出口退（免）

税；

（F） 将部分资源性产品的出口退税率降为8%和5%,降为

8%的产品要紧包括铝、磷、钼、镍和铁合金等；降为5%的产品

要紧包括铜、炼 焦煤、焦炭等

（2）外贸企业从小规模纳税人购进物资（农产品除外）出

口的，按6%办理退税。

（3）外贸企业托付生产企业加工物资出口的，其加工费部

分按出口物资对应的出口退税率办理退税。

四、出口物资退（免）税的计税依据

1、外贸企业出口退税的计税依据：购进物资发票上不含增

值税的金额。增值税专用发票（含托付加工物资购进原材料、支

付加工费）上注明的进项金额，一般发票（限规定的12类物资）

上注明的销售金额÷（1+征收率）。

2、产企业出口退税的计税依据：出口物资的离岸价（FOB

价），以到岸结算的，扣除运保费。

五、出口物资退（免）税的申报规定

具体按最新规定参阅“第二部分”资料。

六、出口物资退（免）税的计算

1、外贸企业退税的计算

外贸企业退税实行单票对应法，即在出口与进货的关联号内

进货数据和出货数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理

分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

（出口一票或多票对进货一票）

或=出口数量×加权平均单价×退税率 （出口

一票或多票对进货多票）

外贸企业托付加工物资退税依据和计算：

应退税额=购进原辅材料计税金额×适用退税率+加工费

增值税专用发票计税金额×复出口物资适用的退税率。

2、生产企业“免、抵、退”税的计算

实行“免、抵、退”税治理方法的“免”税，是指对生产企

业出口的自产物资，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”

税，是指生产企业出口的自产物资所耗用原材料、零部件等应予

退还的进项税额，抵顶内销物资的应纳税款；“退”税，是指生

产企业出口的自产物资在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳

税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

生产企业出口物资“免抵退”税额应依照出口物资离岸价、

出口物资退税率计算。

① “免抵退”税额=本月出口物资离岸价×外汇人民币牌

价×出口物资退税率

-“免抵退”税额抵减额-上期结转免抵退税

额抵减额

（有进料加工业务的企业后两项有数据，其中：

“免抵退”税额抵减额=免税购进原材料价格×出口物资退税率）

② 应退税额=当期期末留抵税额 （当期期末留抵税额≤

当期免抵退税额）

或=当期免抵退税额 （当期期末留抵税额＞

当期免抵退税额）

③ “免抵”税额= “免抵退”税额-应退税额

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增值税纳税申报，需计算免抵退税不得免征和抵扣税额，从

进项税转出

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口物资离岸价×外汇

人民币牌价×（出口物资征税率-出口物资退税率）

-免抵退税不

得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税

额抵减额

（有进料加工业务的企业后两项有数据，其中：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格

×（出口物资征税率-出口物资退税率））

3、应退消费税的计税依据及计算：

（1）外贸企业出口应税消费品应退消费税计算:应退税额=

购进出口物资的进货金额(出口数量)×消费税比例税率(单位定

额税率)

关于烟(免税不退税)、酒类实行从价定率和从量定相结合复

合计税征收的，其计算公式为：应退税额=进货金额×比例税率+

出口数量×定额

（2）生产企业出口应税消费品退（免）消费税的计算：

有进出口经营权的生产企业自营或托付外贸企业代理出口

应税消费税的物资实行免税方法，即不征不退。没有进出口经营

权的生产企业托付外贸企业代理出口应税消费税，应退消费的计

算与外贸企业同。

七、加工贸易退税政策

（一）进料加工复出口物资的退税规定

进料加工是指企业从国外购进原材料，加工成品后复出口的

贸易方式。其退税方法与一般贸易退税方式差不多上一致，但由

于进口料件存在有不同程度的减免税，在退税时就应将进口环节

减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。

1、外贸企业进料加工复出口

（1）外贸企业进口料件作价加工方式：

外贸企业将减税或免税进口料件销售给生产企业加工时，应

先填《进料加工贸易申报表》，报经主管其出口退税的税务机关

批准后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开

具销售进口料件的增值税专用发票时可按规定征税税率计算注

明销项税额，主管出口企 业征税的税务机关对销售这部份料件

的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出

口退税的税务机关按规定税率计算销售进口料件的应扣税额，于

出口企业办理退税时在应退税额中扣回。

（2）外贸企业进口料件采取托付加工方式：

外贸企业进口料件采取托付加工方式，托付生产企业加工收

回出口物资，支付加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注

明的加工费金额，依复出口物资适用的退税率计算应退税额。

2、生产企业进料加工复出口

（1）实行“免、抵、退” 税的生产企业经营“进料加工”

复出口业务的，在履行每份进料加工复出口合同第一次进料之

前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《 进料加工登记手册》、

经外经贸主管部门盖章的《加工贸易业务批准证》、进口料件申

请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料

件消耗备案清单等资料，向退税部门办理登记备案手续。

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（2）生产企业在向退税部门申报办理“免、抵、退”税时，

应填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，退税部门按

规定审核后出具《 生产企业进料加工贸易免税证明》。

（3）进料加工业务采纳“购进法”计算“免抵退税不得免

征和抵扣税额抵减额”，《生产企业进料加工贸易免税证明》按当

期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。

（二）来料加工复出口物资的免税规定：

出口企业以“来料加工”方式加工复出口物资，实行“不征

不退”的方法，即在生产环节免税，出口环节不退税。

出口企业以“来料加工”进口方式进口原辅材料、另部件等

后，凭海关核签的“来料加工”进口物资报关单和《来料加工登

记手册》向主管其出口退税的税务机关办理《来料加工贸易免税

证明》，加工企业凭此证明向主管其征税的税务机关申报办理免

征其加工物资及其工缴费的增值税和消费税，但耗用的国内进项

税额不得抵扣。

（三）进口料件深加工结转：

企业进口料件加工后不直接出口，而是结转给国内其它企业

再加工出口的，即深加工结转，凭海关签发的深加工结转报关单

办理免税手续，结转环节不予征收增值税和消费税，但不得开具

增值税专用发票，耗用的国内进项税额不得抵扣。

八、生产企业“免、抵、退”税有关政策规定

（一）关于离岸价的确定

生产企业出口物资不论海、陆、空、邮运出口，均按财务制

度规定的入帐时刻作为出口物资销售收入的实现时刻登记出口