小企业报表编制及分析

小企业报表编制及分析

财务报表概述第一节

财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一、财务报表种类和格式

也可以根, 小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、附注

据需要编制现金流量表。资产负债表和利润表通常按月编制，编制现金流量表的小企业应该按

年编制，如果企

业无法按上述时间要求提供，至少应当按年编制财务报表。表1 财务报表种

类和格式

编号 报表名称 编报期

月报资产负债表 会小企01表

月报 利润表 会小企02表年报会小企 现金流量表表 03

二、资产负债表

资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业在某一特

定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（一）资产负债表的内容

1.资产

小企业的流动资产，是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的

资产。小企业的流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预

付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和其他流动资产等。

小企业的非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：

长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、长期待

摊费用以及其他非流动资产等。

资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、

存货、固定资产。资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。

2.负债

小企业的流动负债是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。资产负

债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税

费、应付利息、应付利润、其他应付款、其他流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、递延收益和其他

非流动负债等。

资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、

应付职工薪酬、应交税费、应付利息。负债类应当包括流动负债、非流动负债和

负债的合计项目。

3.所有者权益

资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本、资本公积、

未分配利润。所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。

（二）资产负债表的作用

通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明小企业拥有或控制的资源及其

分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解小企业在某一特定日期所拥有的资产总量

及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明小企业未来需要用多少资产或劳务清偿

债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债

的保障程度。

此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，

计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明小企业的变现

能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。

（三）资产负债表的结构

在我国，资产负债表通常采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全

部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内

容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产＝负

债＋所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握小企业财务

状况的变动情况及发展趋势，小企业需要提供比较资产负债表，资产负债表分为“年初余额”和

“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表2所示。

表2 资产负债表

会小企01表

编制单位： 年 月 日 单位：元

资产 行期年初负债和所有者权益 行期年

余余余

额 额 额

流动资产： 流动负债：

货币资金 短期借款

1 24

短期投资 应付账款

应收票据 预收账款

应收账款 应付职工薪酬

预付账款 应交税费

应收股利 应付利息

应收利息 应付利润

其他应收 其他应付款

2 25

3 26

4 27

5 28

6 29

7 30

余额 初次 末 次 末

款 8 31

存货 其他流动负债

其他流动资 流动负债合计

产 10 33

流动资产合

计 11

非流动资 非流动负债：

产：

长期债券投 长期借款

资 34 12

长期股权投 递延收益

资 35 13

固定资产原 其他非流动负债

价 36 14

减：累计折 非流动负债合计

旧 37 15

固定资产账 负债合计

面价值 38 16

固定资产清 所有者权益（或股东权

理 益）： 17

生产性生物 实收资本（或股本）

资产 18 39

无形资产 资本公积

长期待摊费 盈余公积

用 20 41

其他非流动 未分配利润

资产 21 42

非流动资产 所有者权益（或股东权

合计 益）合计 22 43

资产总计 负债和所有者权益（或股

9 32

东权益）总计 23 44

19 40

注：本表中各项目之间的勾稽关系为：

行11＝行1＋行2＋行3＋行4＋行5＋行 6 ＋行7＋行8＋行9＋行10；

行22＝行12＋行13＋行 16 ＋行17＋行18＋行19＋行20＋行21；

行16＝行14－行15 ；

行23＝行11＋行22 ；

行33＝行24＋行25＋行 26＋行27＋行28＋行29＋行30＋行31＋行32；

行37 ＝行 34＋行35＋行36；

行 38＝行33＋行37；

行 43＝行39＋行40＋行41＋行42；

。44＝行23行

资产负债表项目小企业会计准则与企业会计准则

资产 负债和所有者权益

小企业企业会计 小企业会计准则 企业会计准则

则

流动 流动 流动负债： 流动负债：

货 币货币 短期借款 短期借款

资金 资金

短 期交易 性 交易性金融

投资 金融资 负债

应收应收 应付票据

票据 票据

应 收应收 应付账款 应付账款

账款 账款

预付预付 预收账款 预收款项

账款 款项

应收应收 股 应付职工薪酬 应付职工薪

股利 利 酬

应 收应收 应交税费 应交税费

利息 利息

其 他其他 应付利息 应付利息

应收 应收款

款

存 存货 应付利润 应付股利

货

一年 内 其他应付款 其他应付款

到期的非

流动资

产

其他其他 流其他流动负债 其他流动负

流动 动资产 债

资产

流 动流动 一年内到期

资产合资产合计 的非流动负债

计

非 流 非流动 流动负债合计 流动负债合

动资 资产： 计

产：

产

资产： 资产：

会计准 准则

长 期可供 出非流动负债： 非流动负

债券 售金融 债：

投资 资产．

持有至 长期借款 长期借款

到期投

资

长期 应付债券

长 期 长期 长期应付款

股权 股权投资

投资

固 定固定 专项应付款

资产 资产

原价

减： 投资 预计负债

旧

固 定 在建工 递延收益 递延所得税

资产账程 负债

面价

值

工程物 其他非流动负债 其他非流动

固 定 固定资 非流动负债合计 非流动负债

资产 产清理 合计

清理

生产 生产性 负债合计 负债合计

性生物生物资

资产 产

油气 所有者权益（或股东权益）： 所有者权益

应收款

累计折 性房地产

资 负债

资产 （或股东权

益）：

无形 无形资 实收资本（或股本） 实收资本

开发支 资本公积 资本公积

商誉 减：库存股

长 期 长期待 盈余公积 盈余公积

待摊 摊费用

费用

出

（或股本） 资产 产

递延所 未分配利润 未分配利润

得税资

产

其他 其他非 所有者权益（或股东权益）合计 所有者权益

非流 流动资 （或股东权

非流 非流动

动资 资产合

产合计计

总账科

目 明

细科目

借方余

额 贷

方余额

总账科

目 明

细科目

借方余

额 贷

方余额

益）合计． 动资产 产

库存现

金

500

30 000

短期借

款 应

付账款

5 000

银行存

款

8 500

7 000 3

500 A

短期投

资

工厂

2500

B工厂

11 500

应收账

款

甲公

司 5

000 C

工厂

4 000

乙公

司

500

预收账

款 1

000

2 000

丙公司

7 500

单位

A1 500

2

350

预付账

款 B单

位

2

500 甲

单位

其他应

付款

4 500

乙单位

应付职

工薪酬

17 350

150

30

000

其他应

收款

500

应交税

费

11

500

13 500

原材料

应付利

润

15

000

生产成

本

4 000

长期借

款

资产 资产总 负债和所有者权益（或股东权益）总计 负债和所

总计 计 有者权益（或

股东权益）总

计

（四）资产负债表的编制

1.资产负债表“年初余额”栏的填列方法

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

2.资产负债表“期末余额”栏的填列方法

“期末余额”栏内各项数字，应根据各科目余额分析填列，具体规定如下：

（1）“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款的合计数。本项目应根据“库存现金”

和“银行存款”科目的期末余额合计填列。

（2）“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不

超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填

列。

（3）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业

承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。

（4）“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务应向购买单位或个人收取的销货款。

本项目应根据“应收账款”的期末余额填列。

（5）“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货

款、租金。本项目应根据“预付账款”科目的期末余额填列。

（6）“应收股利”项目，反映小企业因股权投资而应收取的现金股利。本项目应根据“应收股

利”科目的期末余额填列。

（7）“应收利息”项目，反映小企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期一次还本付息

债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

（8）“其他应收款”项目，反映小企业对其他单位和个人应收和暂付的除销货款外的各种款项。

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

（9）“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本，包括各种原材

料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。本项目应根据

“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“消耗性生物资

产”等科目的期末余额合计填列。

（10）“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应

根据有关科目的期末余额填列。

（11）“长期债券投资”项目，反映小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的

投资的成本。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额填列。

（12）“长期股权投资”项目，反映小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的

投资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。

（13）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业的各种固定资产原价及累计折旧。

这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。

（14）“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目

应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填

列。

（15）“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、毁损和报废等原因转入清理但尚未清理完

毕的固定资产的净额，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方

余额，以“－”号填列。

（16）“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据“生

产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。

（17）“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目

的期末余额填列。

（18）“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上的各种费用。本项

目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。

（19）“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项

目应根据有关科目的期末余额填列。

（20）“短期借款”项目，反映小企业借入尚未偿还的1年期以下（含1年）的借款。本项目

应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（21）“应付账款”项目，反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位或

个人的购货款。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。

（22）“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定销售产品、商品、提供劳务预收购买单位

或个人的购货款。本项目应根据“预收账款”科目的期末余额合计填列。

（23）“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪

酬”科目期末贷方余额填列。

（24）“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应

交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“－”号填列。

（25）“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的借款利息。本项目应根据“应付利息”科目

的期末余额填列。

（26）“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。项目应根据“应付利润”科

目的期末余额填列。

（27）“其他应付款”项目，反映小企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根

据“其他应付款”科目的期末余额填列。

（28）“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根

据有关科目的期末余额填列。

（29）“长期借款”项目，反映小企业借入、尚未偿还的1年期以上（不含1年）的借款本金。

本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

（30）“递延收益”项目，反映小企业收到的应在以后期间计入收入的款项。本项目应根据“递

延收益”科目的期末余额填列。

（31）“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（32）“实收资本（或股本）”项目，反映小企业各投资者实际投入构成注册资本的资本总额。

本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。

（33）“资本公积”项目，反映小企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目

的期末余额填列。

）“盈余公积”项目，反映小企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公34（

积”科目的期末余额填列。

（35）“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和

“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。

【例1】远达公司2012年12月31日全部总分类账户和所属明细分类账户余额如表3所示，

表3 总分类账及明细分类账账户余额表

单位：万元

库存商品 10 000 5 000 其中一年内到期

实收资本长期债券投资 140 000 100 000

盈余公积 固定资产 200 000 11 040

利润分配 84 960 10 000 累计折旧 30000 未分配利润

无形资产 0

长期待摊费用 2 000

假设远达公司采用小企业会计准则，远达公司编制的资产负债表如表 4 所示：

表4 资产负债表

会小企01表

编制单位：远达公司 2012年12月31日 单位：万元

资产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额

流动负债： 流动资产：

货币资金 30 000 9 000 短期借款

7 000 短期投资5 000 应付账款

0

预收账款500 应收票据 11 500 应收账款350 17 应付职工薪酬

2 350 应交税费 预付账款000 30

应收股利 0 0 应付利息

应收利息 应付利润11 500 0

其他应付款 500 4 500

其他应收款 存27500其他流动负5 000

103

其他流动资流动负债合0

850

流动资产合57850

非流动资产非流动负债

100

长期债券投长期借10000 000

递延收长期股权投00

200

0其他非流动负固定资产原000

减：累计折10000非流动负债合10000

固定资产账113190

负债合价000850

固定资产清0所有者权益（或股东权益）

生产性生物140实收资本（或股本0

0000

资本公无形资

长期待摊费2 000 04011盈余公

其他非流动960

84未分配利非流动资产292236

所有者权益（或股东权益）合000000

349负债和所有者权（或股东权益349

资产总850总850

资产负债表项目填列，小企业会计准则与企业会计准则区别

报表项目 小企业会计准则 企业会计准则 “库存现金”和 “库存现金”、“银行存款”“银

行存款”科目的和“其他货币资金”科目的期末 货币资金

期末余额合计 余额合计

应收票据、应收股利、 科目期末余额减去对应的 科目的期末余额 应收利息、其他应收款

“坏账准备”的期末余额

“应收账款”和“预收账 “应收账款”的款”明细账借方期末余额合计减 应收账款期末

余额 去对应的“坏账准备”期末余额

“预付账款”和“应付账 “预付账款”科 预付账款（预付款项） 款”明细账借方期末余

额合计减目的期末余额 去对应的“坏账准备”期末余额

多个科目期末余 多个科目期末余额之和减去 存货额之和 “存货跌价准备”的期末余额

“长期股权投资”科目的期 “长期股权投末余额减去“长期股权投资减值 长期股权投资 资”

科目的期末余额 准备”

“应付账款”科 应付账款 “预付账款”和“应付账

目的期末余额 “预收账款”科

预收账款（预收款项） 目的期

末余额

款”明细账贷方期末余额合计 “应

款”明细账贷方期末余额合计

三、利润表

表5 利润表

会小企02表

编制单位： ___年___月 单位： 元

项目 一、主营业务收入 行次 本期金额 上期金

减：主营业务成本 主营业务税额

金及附加 二、主营业务利

收账款”和“预收账

润（亏损以“－”号填列）加：

其他业务收入 投资收益

（损失以“－”号填列） 减：

其他业务支出 销售费用

财务费用管理费用 三、营

业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收支净额（亏损以

“－”号填列） 四、利润总额

（亏损总额以“－”号填列） 减：

所得税费用 五、净利润（净

亏损以“－”号填列）

1 2

3

4 5

6

7 8

9

10 11

12

13

14 15

利润表结构，小企业会计准则与企业会计准则区别：

小企业会计准则下，更加注重主营业务利润，需要单独列示，而对于其他业务利润以及营业外

收支等不注重。

企业会计准则下，更关注营业利润，不需要单独列示主营业务利润；还需要单独列示每股收益、

综合收益等指标。

（四）利润表的编制

1.利润表“上期金额”栏的填列方法

利润表“上期金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，填列上年全年

实际发生额。

利润表“上期金额”栏填列，小企业会计准则与企业会计准则区别 ：

小企业会计准则下，需要区分月报和年报。月报，“上期金额”反映的是上月实际发生数；年

报，“上期金额”反映的是上年全年实际发生额。

企业会计准则下，不需要区分月报还是年报，“上期金额”反映的均是上年该期利润表“本期

金额”栏内所列金额。

2.利润表“本期金额”栏的填列方法

利润表“本期金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

（1）“主营业务收入”项目，反映小企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主

营业务收入”科目的发生额填列。

（2）“主营业务成本”项目，反映小企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营

业务成本”科目的发生额填列。

（3）“主营业务税金及附加”项目，反映小企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市

维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目

的发生额填列。

（4）“主营业务利润”项目，反映小企业当期主营业务实现的利润。本项目根据主营业务收入

扣除主营业务成本和主营业务税金及附加后的净额填列。如为亏损总额，以“－”号填列。

（5）“其他业务收入”项目，反映小企业除主营业务以外取得的收入。本项目应根据“其他业

务收入”科目的发生额填列。

（6）“投资收益”项目，反映小企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资

收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“－”号填列。

（7）“其他业务支出”项目，反映小企业除主营业务以外发生的支出。本项目应根据“其他业

务支出”科目的发生额填列。

（8）“销售费用”项目，反映小企业在销售商品过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”

科目的发生额填列。

（9）“财务费用”项目，反映小企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生

额填列。

（10）“管理费用”项目，反映小企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发

生额填列。

（11）“营业利润”项目，反映小企业当期主营业务和其他业务实现的利润。本项目根据主营

业务利润加上其他业务收入、投资收益，扣除其他业务支出、销售费用、财务费用和管理费用后

的净额。如为亏损总额，以“－”号填列。

（12）“营业外收支出净额”项目，反映小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入扣

除支出后的净额。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额减去“营业外支出”科目的发生额

后的金额填列。如为损失，以“－”号填列。

（13）“利润总额”项目，反映小企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。

（14）“所得税费用”项目，反映小企业按规定从本期应纳税所得税额中扣除的所得税费用。

本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。

（15）“净利润”项目，反映小企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。本项目应

根据应纳税所得额扣除所得税费用后的金额填列。

【例2】天华股份有限公司2×12年度有关损益类科目本年累计发生净额如表6所示。

表6 天华股份有限公司损益类科目2×12年度累计发生净额

科目名称 借方发生额 贷方发生额

1 250 000 主营业务收入

50 000 其他业务收入

主营业务成本 750 000

主营业务税金及附加2 000

其他业务支出30 900

20 000

销售费用．

管理费用 157 100 41 500 财务费用 投资收益

营业外收入 营业外支出19 700 85 300

所得税费用

31 500

50 000

根据上述资料，编制天华股份有限公司2×12年度利润表，如表7所示。

表7 利润表

行

750 000 2 减：主营业务成本

2 000 主营业务税金及附加 3

二、主营业务利润（亏损以 498 000 4 “－”号填列） 50 000 5

加：其他业务收入

投资收益（损失以“－”号填6

31 500 列）

减：其他业务支出 30 900 7

8 20 000 销售费用

9 财务费用41 500

10

管理费用157 100

三、营业利润（亏损以“－”11

330 000 号填列）

加：营业外收支净额（亏损以12

30 300 “－”号填列）

四、利润总额（亏损总额以13 360 300 “－”号填列）14

减：所得税费用 85 300

五、净利润（净亏损以“－”15

275 000

号填列）

本期金额 上期金额（略）项目 次 一、主营业务收入 1 250 000 1

四、现金流量表

现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。现金，是指企业库存现

金以及可以随时用于支付的存款。

表8 现金流量表

会小企03表

编制单位： ___年___月 单位：元

项目 行次 本期金额 上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

1 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

收到其他与经营活动有关的现金 2 3 购买原材

支付的税费 6 支付其他与经营活动有关的现金 7

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

处置固定资产和无形资产收回的现金净额 8

长期债券投资和长期股权投资 收 9

回短期投资、

收到的现金

取得投资收益收到的现金 10

购建固定资产和无形资产支付 11 12

的现金 短期投资、长期债券投资

和长期股权投资支付

的现金

三、筹资活动产生的现金流量：

取得借款收到的现金 14

吸收投资者投资收到的现金 15

偿还借款本息支付的现金 16

分配利润支付的现金 17

四、现金净增加额 19

加：期初现金余额 五、期 20 21

末现金余额

注：本表中各项目之间的勾稽关系为：

行7＝行1＋行2－行3－行4－行5－行6；

行13＝行8＋行9＋行10－行11－行12；

行18＝行14＋行15－行16－行17；

行19＝行7＋行13＋行18；

行21＝行19＋行20。

现金流量表，小企业会计准则与企业会计准则区别

（1）“现金”的范围不同。小企业会计准则下，“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于

投资活动产生的现金流量净额 13

料、商品、接受劳务支付的现金 4 支付的职工薪酬 5

筹资活动产生的现金流量净额 18

支付的存款。企业会计准则下，现金除了企业库存现金以及可以随时用于支付的存款外，还包括

期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资。

（2）现金流量表的结构不同。小企业会计准则下，不需要单独提供各项活动现金流入及流出

小计，仅提供产生的现金流量净额即可，投资和筹资活动不单独设置其他与投资或筹资有关的现

金流入或流出。企业会计准则下，均需要提供。

小企业会计准则 一、经营活动产 企业会计准则 －、

生的现金流量： 经营活动产生的现金

销售产成品、商品、提供劳务收

到

的现金 销售商品、提供劳

务收到的现金收到的

税费返还

收到其他与经营活动有关的现金 收到其他与

经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

接受劳务支付的现金

的现金

支付的职工薪酬 支付给职工以及为职工支付

的现金

支付的各项税费 支付的税费

支付其他与经营活动有关的现金 支付其他与经

营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额 经营活动产生

的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：

二、投资活动产生的现金流量：

处置固定资产和无形资产收回的现 收回投资

收到的现金

金净额

收回短期投资、长期债券投资和长 取得投资收

益收到的现金期股权投资收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长 取得投资收

益收到的现金

期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的

现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产和无形资产支付的现 购建固定

购买原材料、商品、接受劳务支付 购买商品、

流量：

资产、无形资产和其他长

金 期资产支付的现金 短期投资、长期债券投资

和长期股

投资支付的现金权投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的

现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动产生的现金流量净额 投资活动现金流出小计 投资活动

三、筹资活动产生的现金流量： 三、筹资活动产生的现金流量：

产生的现金流量净额

吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金

取得借款收到的现金 吸收投资者投资收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金 偿还借款本息支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的 分配利润支付的现金 现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物

的影响

四、现金净增加额 五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金余额 五、期末现金 加：期初现金及现金等价物余额

余额 六、期末现金及现金等价物余额

（四）现金流量表的编制

1.经营活动产生的现金流量

（1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、

提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”和“主营业务收入”科目的发

生额分析填列。

（2）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的

现金。本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”科目的发生额分析填列。

（3）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、

接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”等科

目的本期发生额分析填列。

（4）“支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现

金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”项目的本期发生额填列。

（5）“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行

存款”、“应交税费”项目的本期发生额填列。

（6）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的

现金。本项目可以“库存现金”、“银行存款”等科目发生额分析填列。

2.投资活动产生的现金流量

（1）“处置固定资产和无形资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产和无形资产

取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“库存现金”、

“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。

（2）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转

让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长

期股权投资”、“长期债券投资”等科目的记录分析填列。

（3）“取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股

利和利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

（4）“购建固定资产和无形资产支付的现金”项目，反映小企业购买、建造固定资产和取得无

形资产支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程”、“无

形资产”等科目的记录分析填列。

（5）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投

资和债权性投资支付的现金，包括企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期

债券投资、长期股权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可以根据“库

存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投资”、 “长期股权投资”等科目的记录分析填

列。

3.筹资活动产生的现金流量

（1）“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目

可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。

）“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者投入的现金。本2（

项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本”等科目的记录分析填列。

（3）“偿还借款本息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还借款的本金和利息。本项目可

以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目的记录分析填

列。

（4）“分配利润支付的现金”项目，反映小企业实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”、

“银行存款”、“应付利润”等科目的记录分析填列。

【例3】泰兰公司2×12年度有关资料如下（增值税率17%）：

（1）本期现销主营业务收入为1 000万元；收回应收账款120万元；预收账款50万元。

（2）本期现购材料成本为700万元；支付去年应付账款50万元；预付账款110万元；

（3）本期发放的职工工资总额为100万元，其中生产经营及管理人员的工资70万元，奖金

15万元；在建工程人员的工资12万元，奖金3万元。工资及奖金全部从银行提取现金发放。

（4）本期所得税费用为160万元；未交所得税的年初数为120万元，年末数为100万元。（无

调整事项）

（5）为建造厂房，本期以银行存款购入工程物资100万元，支付增值税17万元。

（6）购入股票100万股，每股价格5.2元,其中包含的已宣告而尚未领取的现金股利每股0.2

元，作为短期投资核算。

（7）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息。

（8）对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，以银行存

款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。

（9）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，当年以银行存款支付利息30万元。

（10）向股东支付上年现金股利50万元。

表9 现金流量表

会小企03表

编制单位：泰兰公司 2×12 年 单位：万元

项 目 行本期金上期金

次 额 额

一、经营活动产生的现金流量：

销售产成品、商品、提供劳务收到的 1 1340

现金

0 收到其他与经营活动有关的现金 2

购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 979 3

支付的职工薪酬 85 4

支付的税费180 5

支付其他与经营活动有关的现金 0 6

经营活动产生的现金流量净额 7 96

二、投资活动产生的现金流量：

8

处置固定资产和无形资产收回的现金净额 11

收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的9

100 现金

10

取得投资收益收到的现金 9

购建固定资产和无形资产支付的现金 11 132

500 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 12

13 － 投资活动产生的现金流量净额 512

三、筹资活动产生的现金流量：

14 700 取得借款收到的现金

15 吸收投资者投资收到的现金

16 30 偿还借款本息支付的现金

17 50 分配利润支付的现金

18 筹资活动产生的现金流量净额 620

19 四、现金净增加额

20 加：期初现金余额

21

五、期末现金余额

（1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目＝1 000×（1＋17%）＋120＋50＝1 340

（万元）

（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目＝700×（1＋17%）＋50＋110＝979（万元）

（3）“支付的职工薪酬”项目＝70＋15＝85（万元）

（4）“支付的税费” 项目＝120＋160－100＝180（万元）

（5）“购建固定资产和无形资产支付的现金”项目＝100＋17＋12＋3＝132（万元）

（6）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目＝100×（5.2－0.2）＝500

（万元）

（7）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目＝100（万元）

（8）“取得投资收益收到的现金”项目＝100×3%×3＝9（万元）

（9）“处置固定资产和无形资产收回的现金净额”项目＝13－2＝11（万元）

（10）“取得借款收到的现金”项目＝240＋460＝700（万元）

（11）“偿还借款本息支付的现金”项目＝30（万元）

（12）“分配利润支付的现金”项目＝50（万元）

五、附注

附注，是指对在资产负债表和利润表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能

在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。小企业应当按照规定披露附

注信息，主要包括下列内容：

1.遵循小企业会计准则的声明

小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财

务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

2.对已在资产负债表和利润表中列示的项目，与税法规定存在的差异的纳税调整过程

参见《企业所得税纳税申报表》的相关表格。

3.其他需要说明的事项。

企业所得税年度纳税申报表附表三

纳税调整项目明细表

填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）

行税收调增调减 账载金额项目 金额 金额 金额 次．

1 2 3 4

1 一、收入类调整项目 * *

1.视同销售收入（填写附表一） * 2 * *

# 3 2.接受捐赠收入 * *

3.不符合税收规定的销售折扣和折让 4 *

* 5 4.未按权责发生制原则确认的收入

按权益法核算长期股权投资对初始5. * * 6 * *

投资成本调整确认收益

按权益法核算的长期股权投资持有6. 7* *

期间的投资损益

* 8 7.特殊重组

8.* 9 一般重组

* * * 10 9.公允价值变动净收益（填写附表七）

1 1 10.确认为递延收益的政府补助 * * * 1 2 11.应

税所得（填写附表六）

不允许扣除的投资损失* *

* 1 3 12. 1 4 13. * * * 不征税收入（填附表一[3]） * * * 1 5

14.免税收入（填附表五） 1 6 * * * 15.减计收入（填附表五） * * * 7

1 16.减、免税项目所得（填附表五） *

* 抵扣应纳税所得额（填附表五）8 1 17. *

其他 19 18.

* 20 二、扣除类调整项目 *

*

*

*

视同销售成本（填写附表二） 1 2 1.

工资薪金支出 22 2.

职工福利费支出 23 3.

职工教育经费支出 24 4.

工会经费支出 25 5.

6. 26 业务招待费支出 *

广告费和业务宣传费支出（填写附表7. *

*

7

2 八） * 8.8 2 捐赠支出 9.9 2 利息支出

0 3 10.住房公积金 *

11. 1 3 罚金、和被没收财物的损失 * *

12.2 税收滞纳金 * * 3

*

*

13. 3 3赞助支出

各类基本社会保障性缴款 4 3 14.

5 3 15. 补充养老保险、补充医疗保险

与未实现融资收益相关在当期确认16. 6

3 的财务费用．

3 7 17.与取得收入无关的支出 * *

3 18.不征税收入用于支出所形成的费用 * *

8

3 19.加计扣除（填附表五） * * *

9

4 20.其他

0

三、资产类调整项目 * *

2 1.财产损失

41

4

3 2.固定资产折旧（填写附表九） 3.生产性* * * *

44 生物资产折旧（填写附表九）

4

5 长期待摊费用的摊销（填写附表九） 4.无 * * * *

4 形资产摊销（填写附表九） 5.

46

投资转让、 6.处置所得（填写附表十一） * *

47

4 7.油气勘探投资（填写附表九）

8

8.油气开发投资（填写附表九）

49

9.其他

50

四、准备金调整项目（填写附表十） * *

51

五、房地产企业预售收入计算的预计利 * *

52

润

5 六、特别纳税调整应税所得 * * *

3

4 七、其他 * *

5

5 合计 * *

5

注:1.标有*的行次为执行新会计准则的企业填列,标有#的行次为除执行新会计准则以外的企

业填列。

2.没有标注的行次,无论执行何种会计核算办法,有差异就填报相应行次,填*号不可填列。

3.有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写。

经办人（签章）: 法定代表人（签章）:

第二节 财务分析

财务分析是根据企业财务报表等资料，运用特定方法，对企业财务状况、经营成果和现金流量

等方面进行的分析和评价。通过财务分析可以分析企业各项预算指标的执行和完成情况；研究和

掌握企业财务活动的规律；发现和改进财务管理工作中存在的问题。

一、财务分析概述

（一）财务分析的目的

按财务分析的主体不同分为投资人、债权人进行的财务分析、企业管理人员的财务分析、国家

监管部门进行的财务分析。分析的主体不同，财务分析的目的也不相同。

1.债权人，债权人所关心的是企业能否按时支付利息并在债权到期日归还本金，如果企业能够

按时支付利息并在债权到期日归还本金，则债权人一般不会关心企业的其他方面的问题，因此债

权人关心的是企业资产能否及时变现以及偿债能力。

2.投资人，投资人是企业的所有者，除了企业的偿债能力以外，还要关心企业的资产 管理及

使用情况；企业的获利能力，还要考虑企业的长期发展趋势。．

3.企业经营管理人员，财务分析对于经营管理人员来说是一种十分有用的工具，利用财务分析，

管理者可以了解企业在什么方面做得比较好，在什么方面还存在缺陷，距离好的标准还有多大的

差距。所以，管理者进行财务分析的目的是为了对企业财务状况及经营成果作出准确的判断，提

高企业的经营管理水平。

4.国家宏观调控和监管部门，一方面国家作为国有企业的所有人的角度要了解企业的生产经营

情况，即作为投资者要对企业进行财务分析；另一方面，作为国家宏观管理机构，也要对企业进

行财务分析以了解国民经济的发展方向；考察企业是否合法经营；企业是否依法纳税。

（二）财务分析的内容

财务分析是由不同的使用者进行的，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。财务分析

的基本内容，主要包括以下几个方面：

1.分析企业的偿债能力，分析企业资产的结构，估量所有者权益对债务资金的利用程度，制定

企业筹资策略。

2.评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况，测算企业未来的资金

需用量。

3.评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况，预测

企业盈利前景。

4.从总体上评价企业的资金实力，分析各项财务活动的相互联系和协调情况，揭示企业财务活

动方面的优势和薄弱环节，出改进财务管理工作的主要矛盾。

尽管不同企业的经营状况、经营规模、经营特点不同，作为运用价值形式迸行的财务分析，归

纳起来其分析的内容不外乎偿债能力分析、营运能力分析、获利能力分析、发展能力分析和综合

能力分析等五个方面。

（三）财务分析的方法

1.比率分析法

比率分析法是利用财务比率进行分析、揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。财务比

率是将财务报表及有关财会资料中相关指标比较的相对数。在财务分析中，比率分析法应用比较

广泛。这是因为，只采用绝对值对比不能深入揭示企业理财活动的内在矛盾，而采用相对值对比

则能做到这一点。例如，甲、乙两个企业，年营业利润都是100万元，甲企业的营业净收入为1

000万元，乙企业的营业净收入为5 000万元。如果从营业利润的绝对值来看，两个企业的经营

成果相同，但这个评价是不确切的。实际上，甲企业的营业收入利润率为10%（100／1 000），

乙企业的营业收入利润率只有2%（100／5 000）。可见，采用相对值对比分析，甲企业的经营成

果明显优于乙企业，这个评价与利用绝对数评价相比更符合客观实际。

在比率分析中常用的财务比率有：

（1）相关比率，是同一时期财务报表及有关财会资料中两项相关数值的比率。这类比率包括：

反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率、反映盈利能力的比率和反映贡献能力的比率。

（2）结构比率，是财务报表中某项目的数值与各项目总和的比率。这类比率揭示了部分与整

体的关系，通过不同时期结构比率的比较可以揭示其变化趋势。存货与流动资产的比率、流动资

产与全部资产的比率等均属于这类比率。

（3）动态比率，是财务报表及有关财会资料中某项目不同时期的两项数值的比率。这类比率

又分为定基比率和环比比率，可分别从不同角度揭示某项财务指标的变化趋势和发展速度。

比较分析法2.

比较分析法是通过某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况和经

营成果的一种分析方法。在比较分析中常用的指标评价标准有：

（1）行业标准。是反映某行业水平的指标评价标准。在比较分析时，既可以用本企业财务指

标与同行业平均水平指标对比，也可以用本企业财务指标与同行业先进水平指标对比，还可以用

本企业财务指标与同行业公认标准指标对比。通过行业标准指标比较，有利于揭示本企业在同行

业中所处的地位及存在的差距。

（2）历史标准。是反映本企业历史水平的指标评价标准。在财务分析中，运用历史标准的具

体方法有三种，即：期末与期初对比、本期与历史同期对比以及本期与历史最好水平对比。财务

分析中采用历史标准，有利于揭示企业财务状况和经营成果的变化趋势及存在的差距。

（3）目标标准，常采用预算标准。是反映本企业目标水平的指标评价标准。当企业的实际财

务指标达不到目标标准时，应进一步分析原因，以便改进财务管理工作。

3.趋势分析法

趋势分析法是利用财务报表等提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环

比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。采用趋势分析法通常要编制比

较财务报表，具体做法有两种：

（1）编制绝对数比较财务报表，即将一般财务报表的“金额栏”划分成若干期的金额，以便

进行比较分析。

（2）编制相对数比较财务报表，即将财务报表上的某一关键项目的金额当作100%，再计算出

其他项目对关键项目的百分比，以显示各项目的相对地位，然后把连续若干期按相对数编制的财

务报表合并为一张比较财务报表，以反映各项目结构上的变化。

二、偿债能力指标

偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力和长期

偿债能力。

（一）短期偿债能力指标

短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能

力，特别是流动资产变现能力的重要标志。

衡量短期偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率和现金比率等。小企业常用的指标是流动

比率和速动比率。

1.流动比率

流动比率是流动资产与流动负债的比率。

流动比率＝流动资产／流动负债×100%

一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通

常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当。

（1）流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这不等于说企业已有足

够的现金或存款用来偿债。流动比率高也可能是由于存货积压、应收账款增多但收账期延长等造

成的。

（2）从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置资金的持有量过多，必然造成

企业机会成本的增加和获利能力的降低。

（3）流动比率是否合理，不同的企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的。

2.速动比率

速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。

速动资产指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非

流动资产和其他流动资产等之后的余额。

速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＋应收股利＋应收利息＋其他

应收款

速动比率＝速动资产／流动负债×100%

一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率

等于100%时较为适当。

（二）长期偿债能力指标

1.资产负债率

资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。

资产负债率＝负债总额／资产总额×100%

一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。从债权人来说，该指标越小越好，

这样企业偿债越有保证。但是，也并非说该指标越小越好。保守的观点认为资产负债率不应高于

50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。

2.产权比率

产权比率指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也

称资本负债率。

产权比率＝负债总额／所有者权益总额×100%

一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担

的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。

三、营运能力指标

营运能力是指企业的经营运行能力，即企业运用各项资产以赚取利润的能力。企业营运能力的

财务分析比率有：存货周转率、应收账款周转率、营业周期、流动资产周转率和总资产周转率等。

这些比率揭示了企业资金运营周转的情况，反映了企业对经济资源管理、运用的效率高低。企

业资产周转越快，流动性越高，企业的偿债能力越强，资产获取利润的速度就越快。

1.流动资产周转情况

指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。

（1）应收账款周转率

它是企业一定时期营业收入与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。

应收账款周转率（周转次数）＝营业收入/平均应收账款余额（包括“应收账款”和“应收票

据”）

平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷2

应收账款周转期（天数）＝平均应收账款余额×360/营业收入

周转次数越多，表明周转速度越快，资产运营能力越强。周转天数越少，表明周转速度越快，

资产运营能力越强。

应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，企业应收账款的管理水平越高：应收

账款周转次数越少，说明应收账款的变现能力越弱，企业应收账款的管理水平越低。在进行应收

账款分析时，还要注意企业由于过度提高应收账款周转次数而没有充分利用赊销来扩大销售规模，

提高盈利水平。

（2）存货周转率

它是企业一定时期营业成本与平均存货余额的比率。

存货周转率（次数）＝营业成本/平均存货余额

平均存货余额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数）÷2

存货周转期（天数）＝360/次数

一般来讲，存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业的存货管

理水平越高；存货周转次数越少，说明企业占用在存货上的资金越多，存货管理水平越低。在利

用该指标进行分析时，需要考虑企业生产对存货的实际需要量，防止企业为了粉饰存货管理工作

而故意减少存货。

四、获利能力指标

获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。获利能力

指标主要包括营业利润率、成本费用利润率、盈余现金保障倍数、总资产报酬率、净资产收益率

和资本收益率六项。实务中，上市公司经常采用每股收益、每股股利、市盈率、每股净资产等指

标评价其获利能力。对于小企业而言，常用的指标主要是营业利润率、成本费用利润率、总资产

报酬率和净资产收益率。

（一）营业利润率

它是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。

营业利润率＝营业利润/营业收入×100%

营业净利率＝净利润/营业收入×100%

营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入×100%

该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。此外，通过考察营业

利润占整个利润总额比重的升降，可以发现企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或者可能出

现的转机迹象。

（二）成本费用利润率

它是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。

成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%

成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用＋资产减值损失

该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。

（三）总资产报酬率

它是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果

的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。

总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100%

息税前利润总额＝利润总额＋利息支出＝净利润＋所得税＋利息支出

总资产报酬率全面反映企业全部资产的获利水平，企业所有者和债权人对该指标都非常关心。

一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强。企业还可以

将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者大于后者，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适

当举债经营，以获取更多的利益。

（四）净资产收益率

它是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。

净资产收益率＝净利润/平均净资产×100%

平均净资产＝（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）/2

净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指

标，反映企业资本运营的综合收益。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能

力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高

五、发展能力指标

发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以

下四个指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。

（一）营业收入增长率

它是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情

况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式如下：

营业收入增长率＝本年营业收入增长额/上年营业收入总额×100%

其中：本年营业收入增长额＝本年营业收入总额－上年营业收入总额

营业收入增长率大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企

业市场前景越好。

（二）资本保值增值率

资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比

率，反映企业当年资本在企业自身努力下实现增减变动的情况。其计算公式如下：

资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×100%

一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快；债权

人的债务越有保障。该指标通常应大于100%。

（三）总资产增长率

总资产增长率是企业本年总资产增长额同企业年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模

的增长情况。其计算公式如下：

总资产增长率＝本年总资产增长额/年初资产总额×100%

该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在分析时，需要关注资产

规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。

（四）营业利润增长率

营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业利润的

增减变动情况。其计算公式如下：

营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额

其中，本年营业利润增长额＝本年营业利润总额－上年营业利润总额

【例16-4】某公司2×12年度财务报表主要资料如下：

表16－10 资产负债表

2×12年12月31日 单位：万元

资 年初数 年末数 负债及所有者权益8 10 年初 年

产 000 资产 000 数 末数

货应付账款764 310 4 500 负债 516 6 000 516

币

资

金

应应付票据 1 156 1 344 所有者权益3 4 000 336 336

收500

账

款

存700 966 其他流动负债 营业收入 20 468 468

货 （略） 000（本

固 1 170 1 170 长期负债（略） 净利 （本1 1

年数）

定润 年数）026 026

资500

产

— — —所有者权益 1 1

资3 790 3 3

产3 790 负债及所有者权益合计 790 790

合

计

444 444

利润表 11 －16表

2×12年度 单位：万元

项目 金额

8 430 营业收入

6 570 营业成本980 管理费用

498 财务费用（全部为利息费用）382 营业利润382 利润总额

95.5 所得税费用286.5

净利润

（1）流动比率＝流动资产/流动负债×100%＝（310＋1 344＋966）/（516＋336＋468）×100%

＝2 620/1 320＝198.48%

（2）速动比率＝速动资产／流动负债×100%＝（310＋1 344）/（516＋336＋468）×100%＝

125.3%

（3）资产负债率＝负债/资产＝（516＋336＋468＋1 026）/3 790×100%＝61.9%

（4）产权比率＝负债总额／所有者权益总额×100%＝（516＋336＋468＋1 026）/1444＝

162.47%

（5）应收账款周转率＝营业收入/平均应收账款＝8 430/[（1 156＋1 344）/2]＝6.74

（6）存货周转率＝销货成本/平均存货＝6 570/[（700＋966）/2]＝7.89

（7）营业利润率＝营业利润/营业收入×100%＝382/8 430×100%＝4.53%

（8）总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100%＝（382＋498）/3 790×100%＝

23.22%

（9）净资产利润率＝净利润/净资产平均余额＝286.5/1 444×100%＝19.84%

六、综合指标分析

（一）综合指标分析的含义和特点

综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力指标等诸方面纳入一个有机

的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。

综合指标分析的特点体现在其财务指标体系的要求上。综合财务指标体系的建立应当具备三个

基本素质：

（1）指标要素齐全适当；

（2）主辅指标功能匹配；

（3）满足多方信息需要。

（二）综合指标分析方法

综合指标分析方法主要有杜邦财务分析体系和沃尔比重评分法。对于小企业而言，常用的分析

方法是杜邦财务分析体系。

杜邦财务分析体系以净资产收益率为核心。

净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数

营业净利率＝净利润 ÷营业收入

总资产周转率＝营业收入 ÷平均资产总额

权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额 ＝1÷（1－资产负债率）

（1）权益净利率是一个综合性最强的财务比率，是杜邦分析系统的核心。它反映所有者投入

资本的获利能力，同时反映企业筹资、投资、资产运营等活动的效率，它的高低取．

决于总资产利润率和权益总资产率的水平。决定权益净利率高低的因素有三个方面：权益乘数、

销售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率分别 反映了企业

的负债比率、盈利能力比率和资产管理比率。）权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越大，

权益乘数越高，说明企业有较（2

高的负债程度，给企业带来较多的杠杆利益，同时也给企业带来了较多的风险。）资产净利率是

一个综合性的指标，同时受到销售净利率和资产周转率的影响。销（3

售净利率反映了企业利润总额与销售收入的关系，从这个意义上看提高销售净利率是提高企业盈

利能力的关键所在。要想提高销售净利率：一是要扩大销售收入；二是降低成本费用。而降低各

项成本费用开支是企业财务管理的一项重要内容。通过各项成本费用开支的列示，有利于企业进

行成本费用的结构分析，加强成本控制，以便为寻求降低成本费用的 途径提供依据。

16 杜邦分析图 图

单位：万元16-5】某公司2×12年会计报表的有关资料如下： 【例 年初数 项目 年末

数假设该企业2×11年的净资产收益率为12% ，营业净利率为 2.1%，则：

净资产收益率＝500/[（3 500＋4 000）/2]×100%＝ 13.33%

总资产净利率＝500/[（8 000＋ 10 000）/2]×100%＝5.56%

2.5%

营业净利率＝500/20 000×100%＝

总资产周转率＝20 000/[（8 000＋10 000）/2]＝2.22（次）

企业2×12年的净资产收益率为13.33%，较2×11年的12%，增加了1.33个百分点，说明企

业净资产获取净利的能力有所提高；企业2×12年的营业净利率为2.5%，较2×11年的2.1%增

加了0.4个百分点，该指标表明，企业的营业收入获取利润的能力略有提高。 年有了一定的提

升。2×11年比2×12由此，企业整体的获利能力