个人所得税率与税收级距的中美比较

个人所得税率与税收级距的中美比立

一、 中美两国税率和级距对征税总额的碍事

1. 个税收进占总税收比重分析

比率（%）

中美个人所得税占总税收比重对比图

60.00%

50.00%

40.00%

30.00%

20.00%

10.00%

0.00%

中国

美国

2001200220032004200520062007200820092010

6.90%7.12%6.93%6.75%6.78%6.52%6.44%6.86%6.63%6.61%

54.93%51.03%50.12%49.06%48.81%49.08%50.76%52.73%51.67%50.20%

1

年份（年）

近十年来，我国个人所得税自2001年的995亿人民币逐年增长到2021年的4837

亿人民币，增加了近五倍之多。尽管我国个人所得税在总量上有了巨大提高，但

目前我国个人所得税的地位依旧相当的低，占总税收的比率在6.75%上下浮动，

近三年来甚至呈下落趋势。

2

美国个税总额亦然，从2001年的9715千亿美元开始逐年增长，但涨幅较小。尽

管美国的个税在总量上有所提高，其个税占总税收的比重却没有呈现稳步上升的

态势，而是在50.84%上下动摇。

与美国相比，中国的个税地位明显偏低。造成这一结果的局部缘故是，中国高收

进者个人所得税税款大量流失。从2005年中国个人所得税分工程收进比重瞧，工

薪所得税占54.176％，个体工商户生产经营所得占14.12％，两者合计占

68.196％；企事业单位承包、劳务酬劳等其他工程应交税所占比例较小，约占

3.141％。这就意味着大局部非工薪的高收进者应交的个人所得税没有足额缴上

来。

这一方面是因为我国实行的是分税制，存在较多的逃税避税漏税，会造成所得来

源多且综合收进高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收进相

对集中的人却要多交税的现象。另一方面，我国的源泉扣缴不到位。中国高收进

1

数据来源：,.

2

刘雅琴?浅谈中国高收进者个人所得税流失的缘故及其对策??经济研究导刊?2021年第30期

体收进来源具有多元化、隐形化特点，收进通常直截了当以现金支付，并不通

过银行转账，税务部门无法如实掌握个人的收进来源和收进状况。因而源泉扣缴

只能管住那些代扣代缴标准的工资收进，高收进者却能通过税前列支收进、股息、

红利和股份的再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合

理避税〞。

美国对富裕阶层的课税幅度是十分强的，为了防止富裕阶层滥用税收 ，“合法〞

逃税，1969年，美通过了关于征收最低税款法案。该法案的核心内容是用最低赋

税计算个人所得税时，许多常规系统中能够抵减的费用，在最低赋税系统中那么

不能扣除。美国富人申报个人所得税时，要按常规系统和最低赋税分不计算出其

全年应纳税额，然后取其中的多者申报纳税。除了征收最低赋税外，美国富人还

不能享受许多税收优惠以及退税。

1

2. 个税收进对财政部门的碍事

财政是一个国家安身立命的全然，然各国民众对财政的关注度却不尽相同。总体

而言，经济较兴盛国的公民对财政的关注度远高于经济较不兴盛国家的公民，这

与各国公民的纳税意识强弱紧密相关。其中，个人所得税与公民个体关系最为紧

密，因此公民的纳税意识的强弱可从该税种的征收情况上反映出来。而强烈的纳

税意识会带来与之对应的监管意识。

2010年中国个人所得税占税收收入比重

其他

93%

个税收入

7%

2

目前中国的税收分为四大类，共有二十八个税种，这些税种的最终负担者根基上

中国的老百姓，但纳税人平常除了关注与名义收进紧密相关的个人所得税外往往

无视其他税种。以2021年为例，人们所关注的个人所得税只占我国总税收的

6.61%，使得中国的财政预算制度没有引起公众的广泛关注，导致财政预算几乎

没有受到来自公众的压力。

1

邓蓉?中美个人所得税比立??中国外资?2021年11月总第229期

2

数据来源：.

1

国，在美

2010年美国个税占总税收比重

个人所

得税是

第一大

税种，

为取得

财政收

进，调

节经济

起到了

特不巨

其他,

49.80%

个税收入,

50.20%

大的作用，再加上其征收途径为个人自行申报，培养出纳税人较强的纳税意识。

依旧以2021年为例，美国的个税占总税收50.20%，使得美国的财政预算引起公民

的广泛关注，财政预算的公布将面临特不大的公众压力。

由此可见，个人所得税所占比重较低导致的纳税人的缺位，是财政预算缺乏公众

参与的重要缘故。提高个人所得税占总税收的比重，将有助于激发公众参与财政

预算决策的热情。完善的个人所得税制能够加强公民的权利意识、监管意识，使

他们成为监督政府与政府官员行为的主力军。我国公民税收意识差，政府税收收

进的猎取不直截了当牵涉个人切身利益是要紧缘故。因此，要促进政府决策的科

学化、民主化并提高政府行政效率，就必须改革税制，使纳税人地位得以显现，

从而激发公众参与公共政策的制定并监督其执行的热情，改变公众参与意识滞后

于经济社会开展的局面。

2

3. 个税对收进差距调节的作用

我国经济目前处于转型时期，社会保障体系不完善，养老、医疗、就业保障机制

还在建设中，因此个人所得税作为调节收进差距的任务仍然特别艰巨，它作为财

政收进要紧来源的功能没有凸显，调节收进分配与稳定社会的是当前个税的要紧

功能定位。由于该税种在我国财政收进中地位偏低，故调节收进分配这一功能并

没有得到特别好的表达，贫富差距现象依旧严重。

3

中美顶级富人所缴的个人所得税比较

我国

九四

税改

1

数据来源：

20.00%

17.82%

15.00%

2

刘怡?税种选择对公民税收意识的碍事??北京大学经济学院财政学?附件4

3

数据来源：经济瞧瞧网

10.00%

5.00%

0.00%

美国顶级5%的富人中国顶级8.9%的富人

1.28%

以后，形成的全然原那么是“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权〞，税

收以增值税为第一主体税种，所得税只位列第二主体，这种“双主体〞税制结构

的特点在于:重流转税、轻所得税、财产税相对缺失。以流转税为主体的税制实

质在于注重分配效率，优化资源配置，在调节收进差距的作用上并没有所得税的

效果好，反而会促使差距更大，在当前市场经济转型期个人所得税收进与个人财

宝的累计速度并不匹配，因此从宏瞧上讲，这种税制结构不进行改革，个人所得

税对收进的调控功就不能充分得以发扬。除此以外，还有一些因素制约个人所

1

得税制发扬其再分配的职能，包括:现时期采取分类所得税制，缺乏灵活性，有

失公平;累进税率的设计不科学;个人所得税税源治理困难，税收征管不力等。

美国的个人所得税通过一百多年的开展和改革差不多相当成熟，是世界上比立完

善的个人所得税，其在美国联邦税中的比重占到了一半左右，对调节收进分配实

现社会公平起到了重要作用。美国个人所得税要紧来源于中等收进和高收进纳税

人，而不是占纳税总人数尽大多数的一般工薪阶层。年收进在10万美元以上的

体所缴纳的税款占全部个人所得税收进总额的60%以上。而我国个人所得税收

2

进来源中，中低收进的工薪阶层比重特别高，这往往令他们不堪重负。中国现在

都应该大幅度提高对顶级富人的税费征收水平，尤其是对顶级的5%的富人的征

税幅度，使之“与国际接轨〞；同时大幅度落低对底层纳税人的税费征收标准，

以减轻他们的负担。

二、 中美两国个人所得税调整政策的比立

1. 美国个人所得税的灵活调整

1) 应税所得额的局部扣除和个人宽免额

美国的个人所得税法中 了大量不予计征的应税所得额和个人宽免额，而不

是像中国只对总体个人收进的局部数额进行免征。美国这种制度对税收的介进，

有效地对不同的经济活动起到了促进或抑制的作用。美国在计算个人所得税时的

准许扣除额能够由纳税人自行选择“分项扣除〞或“标准扣除〞。“分项扣除〞

需将每一项扣除额分不列示出，如慈善捐赠、医药支出等。高收进人特别支出

多因而情愿选择“分项扣除〞。政府为了防止高收进人扣除太多，税 定高收

进人的总收进超过固定界限之后，分项扣除额应该逐渐减少。而“标准扣除〞

那么是纳税人不必考虑个人支出的实际数额，只选择一个固定的数作为扣除标

准。如此的扣除方法更适用于中低收进人。“标准扣除〞既能够简化政府在审

计上的程序，也确实是根基政府给予中低收进人的一种优惠政策。另外美国的

个人所得税法对纳税人的申报进行了四种分类：单身申报、有子女的个人申报、

已婚个人申报和已婚联合申报。税法对个人宽免额也依照贫困线水平对四种申报

1

肖津?个人所得税对收进差距调节作用研究??黑龙江科技信息?

2

数据来源：net.经济参考网

分类进行了分不设置，并逐年进行调整。进行四种分类的要紧目的是简化申报程

序，即居民能够选择相对方便的申报方式。同时不同的申报方式的宽免额各有不

同，但根基上出于家庭生计的考虑进行过认真分析测算的。

2) 税收指数化调整

为了减少通货膨胀对税收的碍事，从1981年开始，美国开始实行税收指数化调整。

指数化调整是通过一个公式，使税收中的一些工程随物价的变化进行指数化调

整，自动消除通货膨胀造成的赋税负担加重的咨询题。指数化调整的公式为Yt=

〔1+〕代表当期的宽免额、标准扣除额等工程，Yo为基期的宽限额、标准扣除额

等工程，Pt为当期物价水平，Po为基期物价水平。税收是建立在名义收进的根底

上，假设不进行指数化调整，由于通货膨胀使名义收进增加的时候，可能将纳税

人推向更高的纳税档次，增加了纳税人的纳税负担。税收指数化特别有效地减轻

了通货膨胀带来的负面碍事。

3) 固定超额累进税率和浮动的免征额

美国个人所得税的采取的是固定的六级超额累进税，累进税率最低10%，最高33%。

然而应税所得额的扣除和个人宽免额会依据每年的具体情况作出适当调整，同时

每级税率的起征额也会逐年调整。

2. 中国个人所得税近年来的调整

从1980我国个人所得税制度建立以来，31年内进行了屡次上调。1980年免征

额为400元，1993年上调至800元，2006年进一步上调至1600元，2007年再次上调

至2000元。近五年来工资薪金免征额的进行了两次大幅上调。而我国个人所得税

税率现采纳九级超额累进税率，税率从5%到45%逐渐增加。

尽管我国近年对工薪所得税的免征额进行屡次调整，但累进税率和级距却从

未进行调整。中国经济开展特不不平衡，沿海地区和内陆地区个人收进水平差异

特不大，但全国却使用同中国样的税收标准，这无疑对缩小贫富差距特不不利。

另外中国税收级距划分太细，低收进人的税负负担相对较重的咨询题也没有在

近年的调整中得以解决。

三、 中美两国个人所得税级距和税率的缺陷比立

1. 中国相对美国在个税级距和税率方面的要紧缺点

当今中国社会收进不均衡，贫富差距过大差不多成为社会公认的事实。国家统计

局于2021年公布的基尼系数差不多超过0.47，超过国际公认的贫富差距差不多

特不严重的界限。初次分配不尽合理是造成收进差距过大的要紧缘故。然而，由

于现行个人所得税制度的一些缺陷，使得个人所得税调节收进差距的作用受到限

制，也成为我国贫富差距过大的一项缘故。2021年第一季度，个人所得税收进

占税收总收进的比重为8.7%。这就讲明目前我国个人所得税的定位并非作为要

紧的财政收进来源，而要紧是调节收进差距的要紧手段。目前我国个人所得税采

取九级税率，税额计算比立复杂，同时级次使用效率较低，边际税率过高。这些

缺陷都造成了调节收进分配职能的弱化。

1) 累进级次过多，级距过窄；

据统计，现今我国的就业者中尽大局部每月工薪收进在1000—8000之间，是工

薪所得税的要紧来源。其中适用于九级累进税中第二级〔10%〕的人数所占的比

例最高，大约为35%，缴纳税额占到工薪所得税总额的37.4%。适用第三级〔15%〕

的人数占12.4%。一般工薪阶层负担了工薪个人所得税的接近一半。然而级距过

多显得特不没有必要，在1000—8000之间就有四个级距，级距税率分不为5%、

10%、15%、20%。这不仅使得个人所得税的计算变得复杂，同时级距税率公差仅

为5%，收进调节作用并不明显。

此外，级距的设置不合理。各级次上下线的差额依次为500、1500、3000、15000、

20000、20000、20000、20000。前三个级距过窄，而后四个级距根基上20000。

由于我国的个人所得税纳税人要紧是一般收进水平的居民，大局部纳税人在计算

自己需缴纳的税额时要考虑跨越3—4个级距。因此如此的设置显得特不不合理。

能运用五、六级以上的高收进者的比例特别小，六级以上的三档税率全然没有起

到实际的作用。

因此，考虑到个人所得税税制的合理性和有用性，过多的累进级次和复杂的税率

形式是亟需革新的。

2) 边际税率过高；

目前我国个人所得税最高边际税率为45%，相比于一些西方国家，那个税率是偏

高的。

图1-1.与美国、日本英国相比，中国个人所得税的级次和税率幅度

拉弗曲曲折折曲曲折折折折线讲明，税率要是高过一定的限度，总税收可不能增

加反而会下落。过高的税率并可不能给政府带来更高的税收总额，这差不多成为

一个普遍的规律。关于个人所得税，拉弗曲曲折折曲曲折折折折线的规律是特不

适用的。因为个人所得税是与居民切身利益最紧密相关的税种，人们对个人所得

税税率的关注程度普遍特不高。“税痛感〞比其他税种明显更加强烈。

过高的边际税率有可能刺激纳税人设法逃税，致个人所得税税收的流失。关于国

内高收进的居民，在过高的边际税率下，他们可能采取分解、转移、隐瞒所得的

手段躲藏纳税。关于外国公民，要是在中国境内居住满183天就必须就其所得缴

纳个人所得税。因此他们可能在居住期将满183天之时回到本国，躲藏纳税。这

就造成了税收流失。在我国实行全方位对外开放的大背景下，过高的个人所得税

边际税率不利于吸引人才和资本。

2. 中美个税其他优缺点的比立

1) 不关注纳税人的实际负担

税率无疑是税制的核心因素，中国采纳了分类所得税制，而并非美国的综合所得

税制，也确实是根基讲，中国是将全部收进分解为工资薪金所得、个体工商户的

生产、经营所得以及劳务酬劳所得等十一大类，然后对不同类不的所得分不确定

不同的费用扣除标准和适用税率，例如

工资薪金适用超额累进税率而一般的劳务酬劳采纳比例税率，而不像美国的综合

所得税制将工资薪金、劳务酬劳、股息、银行利息、个体经营收进以及合伙所得

一并征收联邦个人所得税。这使得税赋征收产生了不公平。富人家庭也许有多余

闲钞票投资股市等不需或少缴纳个税的领域，从而获得的收益实际上相对穷人辛

劳工作获得的工薪要多，这一点并不利于缩小贫富差距。

另外，全部以个人为单位的申报方式不太关注纳税人实际负担，在这一点上，世

界上大局部国家将个税扣除区分为一般扣除和个人一辈子计扣除，遵循公平和补

偿原那么，综合考虑到婚姻状况，家庭负担，子女的数，以及其他特别情况。

在中国不管一个家庭有多少子女都不予以扣除相关费用。而在美国，居民申报个

税时，能够依法扣除一定生活费用，并依据家庭经济负担另有一定的收进抵减额。

要是有子女的话，那么免除相应的税额，因此在中国，收进相同有子女的家庭比

美国家庭要纳的税多许多，这没能表达税收的公平原那么。

举个例子，美国总统奥巴马夫妇2021年总收进是1795614美元〔包括工资性收

进395188美元和稿费收进1382889美元〕。总收进中有67518美元为自雇收进，

这局部收进要单独纳税，美国第一家庭的调整后收进为1728096美元。

第一家庭依法享有包括慈善捐款245075美元在内的纳税免除，共373289美元，

如此，应税收进还剩1354807美元。此外，奥巴马夫妇有两个小孩，全家四口人，

每人还享受3650美元的扣除，如此，还要从收进里扣除14600美元。

那么，奥巴马夫妇实际应税收进为1340207美元，应纳税额为438949美元。由

于奥巴马差不多在国外纳税22215美元，在美国国内纳税额为416734美元，再

加上自雇收进局部的税37036美元，奥巴马夫妇2021年实际联邦个人收进税总

额为453770美元。

因此这也也有它的合理性，在美国子女多的家庭免税多是为了鼓舞生育，但在中

国由于方案生育政策，税收制度也应该习惯国情，不能因为子女众多而减税，不

利于方案生育政策的实施。另外，按家庭情况分开收税也大大增加了税务机构的

运作负担，不大现实。

2) 人性化方面

美国个人所得税在税前扣除了一些搬家费用、教育费用、学生贷款利息，健康账

户储蓄金和银行账户提早支取罚金等。另外盲人等残疾困难的情况也应该有补

贴，这一点是中国没有做到的，确实表达了中国的税制不够人性化，然而美国社

会平安保障税在税前是不能扣除的，而且对大局部美国人而言，全然医疗保险也

不能扣除，在这点上，美国又不如中国人性化，中国的做法能够防止双重征税。

美国的综合税制操作起来有一定复杂性，它要求纳税人的诚信度特不的高，同时

也需要整个社会的诚信制度特不的完善。中国目前还不能习惯综合税制。另外，

这一整套制度相比中国一刀切的个税制度要复杂得多，关于人口数量如此庞大，

地区情况如此复杂的中国而言，并不适合照搬美国的制度，因为执行本钞票太高，

相当不现实。但相信在中国今后的开展前景中，税收人性化一定是大势所趋，随

着统计技术的不断兴盛，我国定能不断推出新的方案来习惯最宽广人民众的需

求，不断追求公平性原那么，完善税收制度。

四、 关于中国个人所得税的修改建议

关于中国个人所得税免征额和级距的设计，社会上有着广泛和热烈的争议。

下面那么对其中几个要紧的修改瞧点进行分析。

1. 提高免征额并减少级数

本次十一届全国人大常委会二十次会议上进行初审的个人所得税修订法案

建议将个人所得税的免征额上调至3000元并将九级累进税减少至七级，取消15%

和40%两档税率，扩大5%和10%两个低档税率的适用范围。如此的修改能够使将近

9成的纳税人税负减少，而是少数极高收进者的税负增加。这是一种比立简单易

行又易于被民众同意的一种修改方法。中国近几年通货膨胀压力巨大，特别是今

年CPI的增长更是居高不下，适当提高免征额和扩大低档税率的适用范围能够减

轻纳税人的税负负担，有效地抵御通货膨胀。

2. 考虑地域、家庭规模和通货膨胀的免征额设计

有专家认为我国个人所得税的免征额设计应当借鉴美国的经验，将地域差

异、家庭规模和通货膨胀等因素考虑在内。中国各地区收进情况各不相同，因此

免征额应该依照各地的平均收进水平分地区设立，如此更有利于缩小贫富差距，

表达二次分配的作用。而申报方法也可才用个人申报或家庭联合申报的模式。单

身个人和有子女的家庭因家庭规模的不同，日常生计支出有着特别大的差异，要

是个人和家庭才用不同的标准进行申报，更能表达公平原那么。最后是通货膨胀

的因素必须考虑在内。通货膨胀对个人名义收进的碍事特别大，在税收中剔除通

货膨胀引起的税负负担加重的因素，是更为人性化的考虑。

3. 减轻中低收进者的负担，培养纳税意识

参照美国现行的极距和税率，我们认为个税分为5级累进税率是较为适宜的，

同时，从税收的公平性和培养纳税人纳税意识的层面上考虑，依据倒U型的最适

课税理论，以及目前我国CPI水平，我们认为应该减少工薪收进在5000元以下的

中低收进者的负担。但同时维持2000的起征点不变，因为个税是让公民最有纳税

人意识的税种，从低起征点开始纳税真正使整个社会都逐渐培养起纳税的习惯，

关于我国后时期的税收政策改革与开展是特别有好处的。

4. 依据比例划分顶级富人并引进累进消逝结构

现行税率制度中对高收进者征税时边际税率较高，易造成偷税漏税。为此，

对高收进者，能够借鉴美国税率中曾经使用过的“累进消逝〞结构，对课税所得

超过一定数额时不再按超累进税率计税，而实行特别的比例税率计算，以此将高

收进者在低税率时期得到的优惠抽走。而累进税率和累进消逝的分界线该如何划

定呢？依据测算，假设划分界限为15万元，按原45％的累进税率计算应纳税额为

51225元，而按35％的“累进消逝结构〞计算应纳税额为52500元，实际税负全然

不变。即以年所得15万元为分界线，引进累进消逝结构。

综合考虑我组在以上局部所考虑到的有关减少极距与落低边际税率等的瞧

点，我组拟出了以下个税方案：

级次月应纳税所得额税率

10-30003%

23%

31%

43%

510%

超过15万局部都按35%

〔月应纳税所得额,是指以每月收进总额扣除了法定的扣除额2000元后的余额。〕