税务总局明确⼩型微利企业所得税优惠政策征管问题(附解读)
国家税务总局
关于⼩型微利企业所得税
优惠政策征管问题的公告
国家税务总局公告2022年第5号
为贯彻落实党中央、国务院关于实施新的组合式税费⽀持政策的决策部署,⽀持⼩型微利企业发展,落实好⼩型微利企
业所得税优惠政策,现就有关征管问题公告如下:
⼀、符合财政部、税务总局规定的⼩型微利企业条件的企业(以下简称⼩型微利企业),按照相关政策规定享受⼩型微
利企业所得税优惠政策。
企业设⽴不具有法⼈资格分⽀机构的,应当汇总计算总机构及其各分⽀机构的从业⼈数、资产总额、年度应纳税所得
额,依据合计数判断是否符合⼩型微利企业条件。
⼆、⼩型微利企业⽆论按查账征收⽅式或核定征收⽅式缴纳企业所得税,均可享受⼩型微利企业所得税优惠政策。
三、⼩型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,通过填写纳税申报表,即可享受⼩型微利企业所得税优惠政策。
四、⼩型微利企业预缴企业所得税时,资产总额、从业⼈数、年度应纳税所得额指标,暂按当年度截⾄本期预缴申报所
属期末的情况进⾏判断。
五、原不符合⼩型微利企业条件的企业,在年度中间预缴企业所得税时,按照相关政策标准判断符合⼩型微利企业条件
的,应按照截⾄本期预缴申报所属期末的累计情况,计算减免税额。当年度此前期间如因不符合⼩型微利企业条件⽽多
预缴的企业所得税税款,可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
六、企业预缴企业所得税时享受了⼩型微利企业所得税优惠政策,但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的,应当按
照规定补缴企业所得税税款。
七、⼩型微利企业所得税统⼀实⾏按季度预缴。
按⽉度预缴企业所得税的企业,在当年度4⽉、7⽉、10⽉预缴申报时,若按相关政策标准判断符合⼩型微利企业条件
的,下⼀个预缴申报期起调整为按季度预缴申报,⼀经调整,当年度内不再变更。
⼋、本公告⾃2022年1⽉1⽇起施⾏。《国家税务总局关于实施⼩型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》
(2019年第2号)同时废⽌。
特此公告。
国家税务总局
2022年3⽉22⽇
解读
关于《国家税务总局关于⼩型微利企业所得税
优惠政策征管问题的公告》的解读
根据《中华⼈民共和国企业所得税法》及有关税收政策,税务总局发布了《国家税务总局关于⼩型微利企业所得税优惠
政策征管问题的公告》(以下简称《公告》)。现解读如下:
⼀、《公告》制定的背景
为贯彻落实党中央、国务院关于实施新的组合式税费⽀持政策的决策部署,财政部、税务总局发布了《财政部 税务总局
关于进⼀步实施⼩微企业所得税优惠政策的公告》(2022年第13号),进⼀步加⼤⼩型微利企业所得税优惠⼒度。为
确保⼴⼤企业能够及时、准确享受⼩型微利企业所得税优惠政策,并尽可能保持征管操作的稳定性,税务总局制发了
《公告》。
⼆、《公告》的主要内容
(⼀)什么是⼩型微利企业?
⼩型微利企业是指符合财政部、税务总局规定的可以享受⼩型微利企业优惠政策的居民企业。⽬前,居民企业可按照
《财政部 税务总局关于实施⼩微企业和个体⼯商户所得税优惠政策的公告》(2021年第12号)、《财政部 税务总局关
于进⼀步实施⼩微企业所得税优惠政策的公告》(2022年第13号)相关规定,享受⼩型微利企业所得税优惠政策。今
后如政策调整,从其规定。
(⼆)企业设⽴不具有法⼈资格的分⽀机构,如何适⽤⼩型微利企业所得税优惠政策?
《中华⼈民共和国企业所得税法》第五⼗条第⼆款规定,居民企业在中国境内设⽴不具有法⼈资格的营业机构的,应当
汇总计算并缴纳企业所得税。现⾏企业所得税实⾏法⼈税制,企业应以法⼈为主体,计算并缴纳企业所得税。因此,企
业设⽴不具有法⼈资格分⽀机构的,应当先汇总计算总机构及其各分⽀机构的从业⼈数、资产总额、年度应纳税所得
额,再依据各指标的合计数判断是否符合⼩型微利企业条件。
(三)企业享受⼩型微利企业所得税优惠政策,如何办理?
⼩型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策,享受政策时⽆需备案,通过填写企业所得税纳税申报
表相关栏次,即可享受。对于通过电⼦税务局申报的⼩型微利企业,纳税⼈只需要填报从业⼈数、资产总额等基础信
息,税务机关将为纳税⼈提供⾃动识别、⾃动计算、⾃动填报的智能服务,进⼀步减轻纳税⼈填报负担。
(四)企业预缴企业所得税时,如何判断是否符合⼩型微利企业所得税优惠政策条件?
预缴企业所得税时,企业从事国家⾮限制和禁⽌⾏业,可直接按当年度截⾄本期末的资产总额、从业⼈数、应纳税所得
额等情况判断是否为⼩型微利企业。其中,资产总额、从业⼈数指标按照相关政策标准中“全年季度平均值”的计算公
式,计算截⾄本期末的季度平均值。
⽬前,⼩型微利企业的判断标准为:从事国家⾮限制和禁⽌⾏业,且同时符合截⾄本期末的资产总额季度平均值不超过
5000万元、从业⼈数季度平均值不超过300⼈、应纳税所得额不超过300万元。今后如调整标准,从其规定,计算⽅法
以此类推。⽰例如下:
例1.A企业2020年成⽴,从事国家⾮限制和禁⽌⾏业,2022年各季度的资产总额、从业⼈数以及累计应纳税所得额情况
如下表所⽰:
解析:A企业在预缴2022年度企业所得税时,判断是否符合⼩型微利企业条件的具体过程如下:
综上,A企业预缴第1季度企业所得税时,可以享受⼩型微利企业所得税优惠政策;预缴第2、3、4季度企业所得税时,
不可以享受⼩型微利企业所得税优惠政策。
例2.B企业2022年5⽉成⽴,从事国家⾮限制和禁⽌⾏业,2022年各季度的资产总额、从业⼈数以及累计应纳税所得额
情况如下表所⽰:
解析:B企业在预缴2022年度企业所得税时,判断是否符合⼩型微利企业条件的具体过程如下:
综上,B企业预缴第2、4季度企业所得税时,可以享受⼩型微利企业所得税优惠政策;预缴第3季度企业所得税时,不
可以享受⼩型微利企业所得税优惠政策。
(五)企业预缴企业所得税时,如何计算⼩型微利企业减免税额?
⽬前,⼩型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分,分别减按12.5%、25%计
⼊应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。今后如调整政策,从其规定,计算⽅法以此类推。⽰例如下:
例3.C企业2022年第1季度不符合⼩型微利企业条件,第2季度和第3季度符合⼩型微利企业条件,第1季度⾄第3季度预
缴企业所得税时,相应的累计应纳税所得额分别为20万元、100万元、200万元。
解析:C企业在预缴2022年第1季度⾄第3季度企业所得税时,实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下:
综上,C企业预缴2022年第1、2、3季度企业所得税时,分别减免企业所得税0元、22.5万元、42.5万元,分别缴纳企业
所得税5万元、0元、2.5万元。
(六)⼩型微利企业的企业所得税预缴期限如何确定?
为了推进办税便利化改⾰,根据《国家税务总局关于合理简并纳税⼈申报缴税次数的公告》(2016年第6号),⾃2016
年4⽉开始,⼩型微利企业统⼀实⾏按季度预缴企业所得税。因此,按⽉度预缴企业所得税的企业,在年度中间4⽉、7
⽉、10⽉的纳税申报期进⾏预缴申报时,如果按照规定判断为⼩型微利企业的,其纳税期限将统⼀调整为按季度预缴。
同时,为了避免年度内频繁调整纳税期限,《公告》规定,⼀经调整为按季度预缴,当年度内不再变更。
本期制作团队
监制 | 国家税务总局珠海市税务局办公室
图⽂编发 | 珠税融媒
稿件来源 | 国家税务总局
本文发布于:2023-05-27 08:10:16,感谢您对本站的认可!
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