坏账准备知识点

坏账准备是资产类账户的备抵账户,其借贷方

的增减与资产类账户正好相反.才能起到抵减上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。

的作用.会计期末,企业应按应收账款余额的一该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏

定比例估计当期坏账损失数,并与现有“坏账账准备科目在2006年初余额为0。

准备”科目余额相比较。若估计坏账损失数额 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会

大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额计分录。

提取， 解：（1）2006年应提坏账准备=800

借：管理费用（资产减值损失）

贷：坏账准备 根据上述计算结果应编制如下会计分

若估计的坏账损失小于“坏账准备”科目贷方录：

余额的，按其差额冲回坏账准备， 借：资产减值损失3 200

借：坏账准备 贷：坏账准备 3 200

贷：管理费用（资产减值损失） 2007年发生坏账损失时，应编制如下会

若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借计分录：

方余额加上估计坏账损失数作为当期坏账准 借：坏账准备4 000

备提取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余 贷：应收账款4 000

额，即为当期估计的坏账损失数额 （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账

户的余额为：4 000

二、坏账准备的计提方法 -3 200=800（借方）

具体来说坏账准备的计提方法有四种： 而要使坏账准备的余额为贷方980

即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分

比法”和“个别认定法”。 准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。

（一）余额百分比法 根据上述计算结果，应编制如下会计分

这是按照期末应收账款余额的一定百分录：

比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根 借：资产减值损失 4 720

据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比 贷：坏账准备4 720

法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收 （3）2008年发生坏账损失时，应编制如

账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账下的会计分录：

准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账 借：坏账准备3 000

户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准 贷：应收账款3 000

备金额。 2008年收回已冲销的应收账款时，应编

采用余额百分比法计提坏账准备的计算制如下会计分录：

公式如下： 借：应收账款 2 000

1.首次计提坏账准备的计算公式： 贷：坏账准备2 000

当期应计提的坏账准备=期末应收账款 借：银行存款2 000

余额×坏账准备计提百分比 贷：应收账款 2 000

2.以后计提坏账准备的计算公式： 2008年年末计提坏账前坏账准备的金额

当期应计提的坏账准备=当期按应收账为-800+4 720-3 000

款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准 +2 000=2 920（元）（贷方）。

备账户借方余额（或贷方余额） 而要使坏账准备的余额为贷方600

例：泰山企业2006年末应收账款余额为

800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备

的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年提坏账准备-520元。

发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为 根据上述计算结果，应编制如下会计分

980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，

000×0.4%=3 200（元）

000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账

000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏

账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应

录： 并按规定计提坏账准备。

借：坏账准备520 （4）企业持有的未到期应收票据，如有

贷：资产减值损失 520 确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不

（二）账龄分析法 大时，期末应考虑计提坏账准备。

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏 综合以上分析，甲公司2007年12月31

账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的

长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的金额=2 000 000×5%+300 000×10%

应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同 +1 000 000×1%+400 000×10%+120

的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计

算结果更符合客观情况。 账龄分析法和余额百分比法一样在计提

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做

式如下： 出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点

1. 首次计提坏账准备的计算公式： 来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余

当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按

组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都

分比） 是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售

2. 以后计提坏账准备的计算公式： 产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费

当期应计提的坏账准备=当期按应收账用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务

款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提

备账户借方余额（或贷方余额） 高。

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析（三）销货百分比法

法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的 这是根据企业销售总额的一定百分比估

应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际

失。该公司2007年12月31日有关应收款项发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营

账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企

将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

下： 采用销货百分比法计提坏账准备的计算

公式如下：

若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷 当期应计提的坏账准备=本期销售总额

方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失（或赊销额）× 坏账准备计提比例

为120 000元，则甲公司2007年12月31日 例：丙公司2006年赊销金额为20 000

计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为

额为多少？

分析：（1）题目中给出了各个明细账的情元。计算2006年应计提的坏账准备和2006

况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计年末坏账准备科目余额。

数和预收账款明细账科目的借方余额合计数 解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：

再加上其他应收款明细科目的借方余额合计

数计提。 借：资产减值损失200

（2）预收账款的借方余额具有应收账款 贷：坏账准备 200

的性质，要计提坏账准备。 2006年末坏账准备科目余额为：

（3）企业的预付账款如有确凿证据表明

其不符合预付账款性质，或者因供货单位破 可以看出，采用销货百分比法，在决定各

产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏

当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，账准备账户上已有的余额。从利润表的观点

000-60 000=240 000（元）。

1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200

20 000×1%＝200元，

200+200＝400元。

看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的

销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏

账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配

比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账

准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现

坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资

产负债表上的应收账款净额也就不一定能正并在会计报表附注中予以说明。

确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比

法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时

做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务

状况。

（四）个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别

估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单

位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明

显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收

账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％

或其他。

在同一会计期间内运用个别认定法的应

收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账

款中剔除。

个别认定法区别于余额百分比法和销货（3）与关联方发生的应收款项。

百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏

账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总

额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计

提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都

用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用

的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信

用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计

提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。

查账与计提

企业应设置“坏账准备”会计科目，用

以核算企业提取的坏账准备。企业应当定

期或者至少每年年度终了，对应收款项进

行全面检查，预计各项应收款项可能发生

的坏账，对于没有把握收回的应收款项，

应当计提坏账准备。

计提坏账准备的方法由企业自行确

定。企业应当列出目录，具体注明计提坏

账准备的范围、提取方法、账龄的划分和

提取比例，按照管理权限，经股东大会或

董事会，或经理（厂长）会议或类似机构

批准，并且按照法律、行政法规的规定报

有关各方备案，并备置于公司所在地，以

供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确

定，不得随意变更。如需变更，仍然应按

上述程序，经批准后报送有关各方备案，

企业在确定坏账准备的计提比例时，

应当根据企业以往的经验、债务单位的实

际财务状况和现金流量的情况，以及其他

相关信息合理地估计。除有确凿证据表明

该项应收款项不能收回，或收回的可能性

不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵

债、现金流量严重不足、发生严重的自然

灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债

务等，以及应收款项逾期3年以上），下列

各种情况一般不能全额计提坏账准备：

（1）当年发生的应收款项。

（2）计划对应收款项进行重组。

（4）其他已逾期，但无确凿证据证明

不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据，如有确

凿证据证明不能收回或收回的可能性不大

时，应将其账面余额转入应收账款，并计

提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其

不符合预付账款性质，或者因供货单位破

产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，

应将原计入预付账款的金额转入其他应收

款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查

明原因，追究责任。对有确凿证据表明确

实无法收回的应收款项，如债务单位已撤

销、破产、资不抵债、现金流量严重不足

等，根据企业的管理权限，经股东大会或

董事会，或经理（厂长）办公会或类似机

构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准

备。

坏账准备的会计核算

坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收

票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长

期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备

金。

计提坏账准备的方法由企业根据历史

经验，债务单位财务情况及相关信息，合

理估计，提出目录和提取比例经企业董事

会批准执行。

计提坏账准备金是通过“坏账准备”账

户进行核算的，企业在年度终了时，应对

应收账款进行全面检查，预计各项应收款

项发生减值的，应当计提坏账准备。其账

务处理如下：

1.企业在提取坏账准备时，应借记“资

产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记

“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏

账准备金额大于坏账准备账面余额的，应

当按其差额计提,借记“资产减值损失——

计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账

户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏

账准备”账面余额，应按其差额作相反会计当期应提取的坏账准备=当期按应收

分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”

值损失——计提坏账准备”账户。 科目的贷方余额。

2.对于确实无法收回的应收款项，按当期按应收款项计算应提坏账准备金

管理权限报经批准后作为坏账处理，转销额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按

应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应其差额提取坏账准备；如果当期按应收款

收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”

应收款”、“长期应收款”等账户。 科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提

3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以的坏账准备；如果当期按应收款项计算应

后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科

借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其目的余额全部冲回。

他应收款”、“长期应收款”等账户；贷记“坏账企业提取坏账准备时，借记“资产减值

准备”账户，同时借记“银行存款”等账户；贷损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应

记“应收账款”等账户。 提取的坏账准备大于其账面余额的，应按

检查方法 其差额提取；应提数小于账面余额的差额，

查账人员应运用审阅法、复核法来检借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损

查企业的“应收账款”账户年末余额和“管

理费用”账户有关明细账发生额，检查企业

坏账准备金计提的范围和标准是否正确，

有无通过少提或多提坏账准备来调节当期

损益的情况；通过审阅“坏账准备”、“管理

费用”等账户及时对应账户，来检查企业是

否有利用直接转销法或备抵法前后期的不

一致来调节当期损益的情况；审核“坏账准

备”账户的借方发生额及相关原始凭证，查

证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；

审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应

账户及相关的原始凭证，查证企业是否存

在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏

账准备”账户而记入其他账户如“应付账

款”账户的情况。

调查了解核销的坏账是否真实、合理，

有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公

款的情况；通过调查了解债务人，查证企

业是否将债务人偿还的贷款不入账，挪做

他用或被有关经办人员贪污。

计算公式

失”科目。 余额百分比法下，企业应在每个会计期末

企业对于确实无法收回的应收款项，根据本期末应收账款的余额和相应的坏账

经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准率估计出期末坏账准备账户应有的余额，

备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账它与调整前坏账准备账户已有的余额的差

款”、“其他应收款”等科目。 额，就是当期应提的坏账准备金额。

已确认并转销的坏账损失，如果以后采用余额百分比法计提坏账准备的计

又收回，按实际收回的金额，借记“应收账算公式如下：

款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准1.首次计提坏账准备的计算公式：

备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷当期应计提的坏账准备=期末应收账

记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 款余额×坏账准备计提百分比

“坏账准备”科目期末贷方余额，反映

企业已提取的坏账准备 当期应计提的坏账准备=当期按应收

计提坏账准备的方法

根据《企业会计制度》规定：企业坏

账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准

备的方法由企业自行确定，可以按余额百

分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法

等计提坏账准备，也可以按客户分别确定

应计提的坏账准备。

而《企业所得税税前扣除办法》国税

发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关

于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关

所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以

下简称《通知》）规定：企业所得税税前允

许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实

发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备

金按年末应收账款余额百分比法，除按年

末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金

外，企业根据财务会计制度等规定提取的

坏账准备金超过国家税收规定的部分，不

得在企业所得税前扣除。具体来说坏账准

备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、

“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认

定法”。 （一）余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百

分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由

企业根据以往的资料或经验自行确定。在

2.以后计提坏账准备的计算公式：

账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）

坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：泰山企业2006年末应收账款余额

为800 000元，企业根据风险特征估计坏

账准备的提取比例为应收账款余额的

0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末

应收账款余额为980 000元。2008年发生

坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2

000元本年度又收回。该年度末应收账款

余额为600 000元。假设坏账准备科目在

2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编

制会计分录。

解：（1）2006年应提坏账准备=800

000×0.4%=3 200（元）

根据上述计算结果应编制如下会计分

录：

借：资产减值损失3 200

贷：坏账准备 3 200

2007年发生坏账损失时，应编制如下

会计分录：

借：坏账准备4 000

贷：应收账款4 000

（2）2007年年末计提坏账前坏账准

备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）

而要使坏账准备的余额为贷方980

000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账

账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。 龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计

根据上述计算结果，应编制如下会计提百分比）

分录： 2. 以后计提坏账准备的计算公式：

借：资产减值损失 4 720 当期应计提的坏账准备=当期按应收

贷：坏账准备4 720 账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）

（3）2008年发生坏账损失时，应编坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

制如下的会计分录： 例：甲公司坏账准备核算采用账龄分

借：坏账准备3 000 析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年

贷：应收账款3 000 以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计

2008年收回已冲销的应收账款时，应坏账损失。该公司2007年12月31日有关

编制如下会计分录： 应收款项账户的年末余额如下。按照类似

借：应收账款 2 000 信用风险特征将这些应收款项划分为若干

贷：坏账准备2 000 组合，具体情况如下：

借：银行存款2 000 若甲公司“坏账准备”账户2007年年初

贷：应收账款 2 000 贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账

2008年年末计提坏账前坏账准备的金损失为120 000元，则甲公司2007年12

额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”

（贷方）。 账户的金额为多少？

而要使坏账准备的余额为贷方600 分析：（1）题目中给出了各个明细账

000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销的情况，则根据应收账款明细账户的借方

坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008余额合计数和预收账款明细账科目的借方

年应提坏账准备-520元。 余额合计数再加上其他应收款明细科目的

根据上述计算结果，应编制如下会计借方余额合计数计提。

分录： （2）预收账款的借方余额具有应收账

借：坏账准备520 款的性质，要计提坏账准备。

贷：资产减值损失 520 （3）企业的预付账款如有确凿证据表

（二）账龄分析法 明其不符合预付账款性质，或者因供货单

这是根据应收账款账龄的长短来估计位破产、撤销等原因已无望再收到所购货

坏账损失的方法。通常而言，应收账款的物的，应当将原计入预付账款的金额转入

账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，其他应收款，并按规定计提坏账准备。

将企业的应收账款按账龄长短进行分组，（4）企业持有的未到期应收票据，如

分别确定不同的计提百分比估算坏账损有确凿证据证明不能够收回或收回的可能

失，使坏账损失的计算结果更符合客观情性不大时，期末应考虑计提坏账准备。

况。 综合以上分析，甲公司2007年12月

采用账龄分析法计提坏账准备的计算31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账

公式如下： 户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%+1

1. 首次计提坏账准备的计算公式：

000 000×1%+400 000×10%+120 000-60

000=240 000（元）。 润表的观点看，由于这种方法主要是根据

账龄分析法和余额百分比法一样在计当期利润表上的销货收入数字来估计当期

提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能

额再做出调整。这两种方法都是从资产负较好地配合，比较符合配比概念。但是由

债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以

账准备应有的余额，使资产负债表中的应往原有的余额，如果以往年度出现坏账损

收账款能更合理地按变现价值评价。但是，失估计错误的情况就不能自动更正，资产

期末的应收账款并不都是本期的赊销产生负债表上的应收账款净额也就不一定能正

的，可能含有以往年度销售产生的账款，确的反映其变现价值。因此，采用销货百

采用这两种方法计算出的坏账费用就不能分比法还应该定期地评估坏账准备是否适

完全于本期的销售收入配合，在实务上，当，及时做出调整，以便能更加合理地反

账龄分析法也使得账务处理的成本有所提映企业的财务状况。

高。 （四）个别认定法

（三）销货百分比法 这是针对每项应收款项的实际情况分

这是根据企业销售总额的一定百分比别估计坏账损失的方法。例如公司是根据

估计坏账损失的方法。百分比按本企业以应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一

往实际发生的坏账与销售总额的关系结合企业有明显的迹象还款困难，就可以对这

生产经营与销售政策变动情况测定。在实一企业的应收账款进行个别认定法计提坏

际工作中，企业也可以按赊销百分比估计账准备金按10%或其他。

坏账损失。 在同一会计期间内运用个别认定法的

采用销货百分比法计提坏账准备的计应收账款应从其他方法计提坏账准备的应

算公式如下： 收账款中剔除。

当期应计提的坏账准备=本期销售总个别认定法区别于余额百分比法和销

额（或赊销额）× 坏账准备计提比例 货百分比法的主要特点在于两个方面，一

例：丙公司2006年赊销金额为20 000是对坏账准备计提的依据不再是销货总额

元，根据以往资料和经验，估计坏账损失或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还

率为1%，2006年初坏账准备账户余额为能力；二是计提坏账准备的比率不再是所

贷方200元。计算2006年应计提的坏账准有的欠款客户都用一个相同的比例，而是

备和2006年末坏账准备科目余额。 信用状况不同其适用的比率也不同。只要

解：丙公司2006年应计提的坏账准备调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能

为：20 000×1%=200元， 力，再据此确定每个客户的计提比率和欠

借：资产减值损失200 款数额，就能核算坏账准备。

贷：坏账准备 200

2006年末坏账准备科目余额为：

200+200=400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决

定各年度应提的坏账准备金额时，并不需

要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利