企业所得税征收办法

企业所得税征收办法

国税发〔2008〕30号

全文有效 成文日期：2008-03-06

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各省、自治区、直辖市和打算单列市国家税务局、地点税务局：

为加强和规范企业所得税核定征收工作，税务总局制定了

《企业所得税核定征收方法（试行）》，现印发给你们，请遵照

执行。

一、严格按照规定的范畴和标准确定企业所得税的征收方

式。不得违规扩大核定征收企业所得税范畴。严禁按照行业或者

企业规模大小，“一刀切”地搞企业所得税核定征收。

二、按公平、公平、公布原则核定征收企业所得税。应依照

纳税人的生产经营行业特点，综合考虑企业的地理位置、经营规

模、收入水平、利润水平等因素，分类逐户核定应纳所得税额或

者应税所得率，保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的

所得税税负差不多相当。

三、做好核定征收企业所得税的服务工作。核定征收企业所

得税的工作部署与安排要考虑方便纳税人，符合纳税人的实际情

形，并在规定的时限内及时办结鉴定和认定工作。

四、推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征

收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营治理，引导纳税人向

查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整

征收方式，实行查账征收。

五、加强对核定征收方式纳税人的检查工作。对实行核定征

收企业所得税方式的纳税人，要加大检查力度，将汇算清缴的审

核检查和日常征管检查结合起来，合理确定年度稽查面，防止纳

税人有意通过核定征收方式降低税负。

六、国家税务局和地点税务局紧密配合。要联合开展核定征

收企业所得税工作，共同确定分行业的应税所得率，共同协商确

定分户的应纳所得税额，做到分属国家税务局和地点税务局管

辖，生产经营地点、经营规模、经营范畴差不多相同的纳税人，

核定的应纳所得税额和应税所得率差不多一致。

附件：企业所得税核定征收鉴定表

国家税务总局

二○○八年三月六日

企业所得税核定征收方法（试行）

第一条 为了加强企业所得税征收治理，规范核定征收企业

所得税工作，保证国家税款及时足额入库，爱护纳税人合法权益，

依照《中华人民共和国企业所得税法》及事实上施条例、《中华

人民共和国税收征收治理法》及事实上施细则的有关规定，制定

本方法。

第二条 本方法适用于居民企业纳税人。

第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得

税：

（一）依照法律、行政法规的规定能够不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目纷乱或者成本资料、收入凭证、

费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经

税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

专门行业、专门类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适

用本方法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。

第四条 税务机关应依照纳税人具体情形，对核定征收企

业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查

实）成本费用总额的；

（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算

（查实）收入总额的；

（三）通过合理方法，能运算和推定纳税人收入总额或成本

费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

第五条 税务机关采纳下列方法核定征收企业所得税：

（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水

平相近的纳税人的税负水平核定；

（二）按照管税收入额或成本费用支出额定率核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采纳前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应

纳税额的，能够同时采纳两种以上的方法核定。采纳两种以上方

法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

第六条 采纳应税所得率方式核定征收企业所得税的，应

纳所得税额运算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）

×应税所得率

第七条 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税

人，经营多业的，不管其经营项目是否单独核算，均由税务机关

依照其主营项目确定适用的应税所得率。

主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本

（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大

的项目。

第八条 应税所得率按下表规定的幅度标准确定：

行 业 应税所得率（%）

农、林、牧、渔业 3-10

制造业 5-15

批发和零售贸易业 4-15

交通运输业 7-15

建筑业 8-20

饮食业 8-25

娱乐业 15-30

其他行业 10-30

第九条 纳税人的生产经营范畴、主营业务发生重大变化，

或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向

税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

第十条 主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核

定征收鉴定表》（表样附后），及时完成对其核定征收企业所得

税的鉴定工作。具体程序如下：

（一）纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后

10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。《企业所得税

核定征收鉴定表》一式三联，主管税务机关和县税务机关各执一

联，另一联送达纳税人执行。主管税务机关还可依照实际工作需

要，适当增加联次备用。

（二）主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》

后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县

税务机关复核、认定。

（三）县税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》

后30个工作日内，完成复核、认定工作。

纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期

限内填列、报送的，税务机关视同纳税人差不多报送，按上述程

序进行复核认定。

第十一条 税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定

征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，

纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定

工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

第十二条 主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所

得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会

各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。

纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应纳

所得税额或应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证

据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。

第十三条 纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规

定申报纳税：

（一）主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小确定纳税人

按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳

税年度内不得改变。

（二）纳税人应依照确定的应税所得率运算纳税期间实际应

缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务

机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按

经主管税务机关认可的其他方法预缴。

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填

写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B

类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

第十四条 纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列

规定申报纳税：

（一）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度

应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可

的其他方法，按月或按季分期预缴。

（二）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税

额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应

纳税额，由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税

月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报期限

内进行纳税申报。

（三）纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额

或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或

应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳

税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

第十五条 对违反本方法规定的行为，按照《中华人民共

和国税收征收治理法》及事实上施细则的有关规定处理。

第十六条 各省、自治区、直辖市和打算单列市国家税务

局、地点税务局，依照本方法的规定联合制定具体实施方法，并

报国家税务总局备案。

第十七条 本方法自2008年1月1日起执行。《国家税务

总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行方法〉通知》（国税的

发[2000]38号）同时废止。