增值税减免优惠起始时间如何自行选择

税政解析

近日，国家税务总局发布的《国家税务总

1月起之后的任何一个自然月起始日（如2月1

局关于明确二手车经销等若干增值税征管问

曰、3月1日等）开始享受免税优惠；如果该企

题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号，

业是按季纳税的增值税一般纳税人，可以选择

以下简称“9号公告”)规定，增值税一般纳税人

增

从1月起之后的任何一个季度起始之日（如4

可以在增值税免税、减税项目执行期限内，按

照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、

值

月1日、7月1日等）,开始享受免税优惠。

这项规定对纳税人有什么好处？

减税政策的起始时间。也就是说，纳税人可以

结合自身情况，按照纳税申报期选择实际享受

税

[例1 ]公司是一家从事住宿和餐饮服务

A

的酒店，并且是一般增值税纳税人。根据8号

增值税减免税优惠的起始时间。换句话说，纳

税人享受增值税减免优惠的起始时间可以自

减

公告，自2020年1月1日起，住宿和餐饮服务

收入将免征增值税。但是，由于对该政策缺乏

行选择了。这个规定无疑对纳税人来说是一

个重大利好。本文对此_予以解读：

免

了解，公司的财务人员于2月7日向客户开

A

具了增值税专用发票。出于客观的原因，他们

—、政策内容

为进一步明晰纳税人的权利和义务，9号

优

公告第五条规定,一般纳税人可以在增值税免

税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选

7ESR

m

无法开具相应的红字发票或作废原发票。那

么,公司应当如何进行后续税收处理？在此

A

之前，根据相关增值税政策的规定，公司只

A

能放弃其免税权利，并且在36个月内不能再

择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始

时间。一般纳税人在享受增值税免税、减税政

起

享受这种免税待遇。这无疑是让公司未享

A

策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》

(财税[2016]36号文件印发，以下简称“36号文

始

jaA

受到税收优惠。实施公告9号后，公司可以

^ 选择免税的开始时间。例如,公司可以选择

A

件”）第四十八条的有关规定，要求放弃免税、

减税权的,应当以书面形式提交纳税人放弃免

时

^ 从2020年5月1日开始享受增值税免税优

惠。以前发生的业务可以按规定纳税，并且可

以开具增值税专用发票,从而充分享受到增值

(减)税权声明，报主管税务机关备案。一般纳

税免税优惠。

税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算

缴纳增值税。

二、政策解读

如

间

三、注意事项

1.合理选择免税期间，充分享受政策红

9号公告明确，在某项增值税减免税政策

出台后般纳税人可以在该项政策执行期限

，一

何

利。从公告颁布时间来看,9号公告可以理解

为对疫情期间新出台的一系列增值税减免税

等优惠政策的操作指南,即纳税人可以根据自

内，按照纳税申报期选择开始享受这项减免税

身的特殊情况，合理地自主选择减免税的起始

政策的时间。在一般纳税人实际享受某项服

务、不动产或无形资产相关减免增值税政策

后，选择放弃其减免税权的，与销售货物放弃

行

自

时间，而不是简单的“一刀切”。如何合理选择

免税期间，充分享受增值税减免税政策带来的

红利？如果纳税人除了免税项目，还同时经营

减免税权一样，均应以书面形式提交放弃免

应税项目，纳税人应分开核算应税销售额与免

(减)税权声明，报主管税务机关备案。需要特

別提醒注意的是,上述规定适用于增值税一般

纳税人。

择

税销售额，并将用于免税项目的进项税额予以

转出，如果涉及到加计抵减的情形，需要在申

报表附表四中调减可抵减额。如果纳税人所

2020年2月6日发布的《财政部税务总局

经营项目均符合免税条件，近期又有固定资产

关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策

投资的意愿，可以利用选择免税区间，避免购人固定资产无

的公告》(财政部税务总局公告2020年第8号，以下简称“8号

法抵扣进项税额的尴尬境地，从而充分享受疫情期间增值税

公告”)规定，纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及

政策的红利。

为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收人,免征增

[例2 ] 酒店符合8号公告所规定的免税条件，从2020年

B

值税。这一免税政策自2020年1月1日起施行。如果一家生

1月起，免征增值税。2月，酒店管理层决定逆向扩张，购入一

活服务类企业为按月纳税的增值税一般纳税人，可以选择从

处房产装修为客房，假设房产价格2400万元(不含税价格、不

44

考虑其他成本)取得增值税专用发票(税率为9%),按照20年

使用年限，每月提取折旧10万元。酒店1、2月由于疫情影

B

响，每月销售额为100万元，取得水、电等进项税额2万元。1曰起享受8号公告所述免税优惠，这造成了增值税减免税优

选择方案一:酒店选择1月份开始免税,2月购人的房

B

产用于免税项目，无法纳入进项税额抵扣范围。由于8号公

告规定的增值税免税政策截止日期视疫情情况另行公告，假

设到2021年12月，按照《不动产进项税额分期抵扣暂行办

法》（国家税务总局公告2016年15号）采用固定资产净值率

计算，固定资产净值率为90%,可抵扣进项税额194.4万元

(90%24009%)〇

xx

选择方案二:酒店选择3月份开始免税，1月份需要缴

B

纳增值税4万元（1006% - 2) ,2月份购进房产可以全额列人

x

进项税额,增加留抵税额212万元(24009%-4)。从增值税

x

的减税效应来看，优于第一种方案。

由此可见，如果纳税人近期需要购进固定资产，每月应

纳增值税税额相比固定资产折旧所损失的进项税额较小的

话，纳税人应该根据实际情况，选择最佳的免税期间。

2. 不同的纳税人选择减免税起始时间并不一致。按照36

号文件附件1第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权

的,应当以书面形式提交纳税人放弃免(减）税权声明，报主

管税务机关备案般纳税人自提交备案资料的次月起，按

。一

照规定计算缴纳增值税。而对于小规模纳税人来说,允许小

规模纳税人可以根据实际情况选择适用规定的减免税优惠，

也可以选择放弃减免税。放弃减免税优惠不需要填写《纳税

人放弃免(减)税权声明》，也不影响享受其他增值税优惠政

策。按照8号公告规定，自2020年1月1日起，纳税人提供生

活服务取得的收人，可以享受免征增值税的优惠政策。一般

纳税人提供住宿服务(属于生活服务），可以选择就2020年1

月提供住宿服务取得的全部收人按照征税申报、缴税，并开

具增值税专用发票；自2月1日起，就其提供住宿服务取得的

收人按照免税申报，不得开具增值税专用发票。此后，如果

该纳税人选择放弃享受住宿服务免税权，应按规定以书面形

式向主管税务机关提交纳税人放弃免(减)税权声明,并自提

交声明的次月起，按照现行规定计算缴纳增值税。作为适用

简易计税方法的增值税小规模纳税人，在同一个月份内，比

如2020年1月，提供住宿服务取得的收入，对于已开具增值

税专用发票的，按照发票注明的销售额和征收率计算缴纳增

值税（视同放弃享受免税优惠，不需要填写《纳税人放弃免

(减)税权声明》);对于提供住宿服务取得的收人未开具增值

税专用发票的，可以按照8号公告的规定免征增值税。

3. 时间差问题后续处理时要特别注意。提醒纳税人注意

的是，增值税减免税优惠政策的发布时间、实施时间与纳税

人自主选择的享受优惠起始时间，三者可能存在时间差。以

税政类

8号公告为例。8号公告的发布时间为2020年2月6日，政策

实施时间为2020年1月1日。假设甲公司选择从2020年2月

惠政策的发布时间、实施时间与纳税人自主选择的优惠起始

时间的时间差。根据2020年2月10 发布的《国家税务总局

H

关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收

管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号)及相关

政策的规定，8号公告发布之前，纳税人发生相关应税行为，

可适用8号公告规定的免征增值税政策，但纳税人已开具增

值税专用发票，且无法按规定开具对应红字发票或者作废原

发票的，其对应的收人应按规定缴纳增值税，其余收人仍可

享受免税政策;8号公告发布之后，应按照8号公告等规定适

用征免税政策,并开具和使用发票。

[例3]公司2020年1月1日一1月31日取得的生活服

C

务类收人,应按照相应规定计算缴纳增值税;2020年2月1日

后取得的生活服务类收入，可按8号公告相关规定，享受免税

优惠；8号公告发布后（即2020年2月6日后）开具的专用发

票，须在政策执行到期后一个月内完成红字发票的开具。此

外，纳税人已将适用免税政策的销售额、销售数量，按照征税

销售额、销售数量进行增值税、消费税纳税申报的，可以选择

更正当期申报或者在下期中报时调整。已征应予免征的增

值税、消费税税款，可以予以退还或者分别抵减纳税人以后

应缴纳的增值税、消费税税款。

4.选择免税政策起始时间并非从头开始。对于有明确起

止期限的税收优惠，纳税人起初没有享受税收优惠，并不视

同自动放弃适用该优惠。税法不强制要求纳税人必须从头

开始销售减免增值税优惠，只要在优惠执行期限之内是可以

按照纳税申报期自行选择享受这项免税政策的起始时间。

[例4]公司是一家孵化器企业，属于增值税一般纳税

D

人，按月纳税。2019年6月被认定为省级科技企业孵化器，符

合享受孵化服务免征增值税优惠政策的条件。由于在孵对

象的抵扣需求,2019年该公司一直就孵化服务收入正常缴纳

增值税，并向在孵对象开具增值税专用发票。2020年受疫情

影响，公司业务量大幅下降，经营较为困难，能否从2020年5

月起享受孵化服务免征增值税政策？虽然该公司（孵化器企

业)此前未享受《财政部税务总局科技部教育部关于科技企

业孵化器大学科技园和众创空间税收政策的通知》（财税

[2018] 120号，以下称120号文件)规定的孵化服务免征增值

税政策，但不能简单视为该公司已经彻底放弃该项免征增值

税优惠。由于目前该公司还处在120号文件规定的优惠执行

期限(2019年1月1日至2021年12月31日）之内，税法不强制

要求该公司必须从头开始销售减免增值税优惠，可以按照纳

税申报期自行选择享受这项免税政策的起始时间，比如，自

税政类

税政解析~

影响个税汇算清缴的

疫情防控优惠政策梳理

.一…，一——

麵

樊其国

为了助力疫情防控战,财政部、国家税务总局以及相关省

市税务机关迅速制定出应对的税收措施，连续出台了一系列

包括个人所得税在内的有关税收减免优惠政策，自2020年1

月1日起施行，截止期视疫情情况另行公告。新税政适用

H

于2020年度个人所得税汇算清缴相关事宜为方便纳税人

办理疫情防控期间纳税申报事项，尽享支持疫情防控的个人

所得税优惠政策,笔者现将影响个人所得税汇算清缴的疫情

防控优惠政策归集如下，供纳税人日常纳税申报和年度汇算

清缴时参考和借鉴。

―、疫情防治人员:取得的补助和奖金免征个人所得税

《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人

所得税政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第10号，

以下简称10号公告)第一条，明确了支持新型冠状病毒感染

的肺炎疫情防控工作的有关个人所得税政策：对参加疫情防

治丁作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的

临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包

2020年5月1日起开始享受这项优惠政策。而且，在该公司

此前未适用减免增值税的期间，并不需要向以书面形式提交 受免征增值税的优惠。现决定自2020年6月开始放弃享受

纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。

5.注意放弃免税减税权的处理。增值税一般纳税人在享

受增值税免税、减税政策后，要求放弃免税、减税权的，应当

以书面形式提交《纳税人放弃免(减)税权声明》，报主管税务

机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定

计算缴纳增值税并可相应开具增值税专用发票。需要说明

的是，一般纳税人对于某项业务一经放弃免税，应就该项业

务全部放弃免税，不能以是否开具增值税专用发票,或者区

分不同的销售对象分别适用征免税。且按照36号文件附件

1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条规定，纳税

人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减

税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再

申请免税、减税。

[例5]—般纳税人闻酒店系兼营住宿和餐饮业务的综

E

括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人

民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖

金，比照执行。其中，参加疫情防治工作的医务人员和防疫

工作者的确定的政府规定标准，包括各级政府出台的标准。

对于上述以外的其他参与疫情防控人员，应按照省级及省级

以上人民政府规定有关标准执行。

《湖北省防控新型冠状病毒感染肺炎疫情财税支持政

策》第八条明确，凡参加疫情防控工作的第一线医务和防疫

工作者，按照中央和地方政府规定标准取得的疫情防治工作

特殊临时性工作补助，免予征收个人所得税。

二、疫情防控实物：单位发给个人用于预防不计入工资

薪金收入

10号公告第二条明确了支持新型冠状病毒感染的肺炎

疫情防控工作的有关个人所得税具体政策:单位发给个人用

于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用

品等实物(不包括现金），不计人工资、薪金收人，免征个人所

合型酒店，自2020年1月1日起,提供生活服务取得的收人享

住宿服务免征增值税政策，应在2020年5月以书面形式向主

管税务机关提交《纳税人放弃免(减）税权声明》，报主管税务

机关备案，并自2020年6月1日起，就取得的住宿服务销售额

按照规定计算缴纳增值税。但一经放弃,36个月内不得再就

住宿服务申请免征增值税。同时，酒店应对住宿服务全部

E

放弃享受免征增值税政策，不能对部分住宿业务开具了增值

税专用发票就缴纳增值税，部分住宿业务没有开具增值税专

用发票(开具增值税普通发票或未开发票）就享受免征增值

税。也不能以接受住宿服务（支付住宿费）的对象是单位(或

某些单位)还是个人，来区分某些住宿收人享受免征增值税、

某些住宿收人放弃免税缴纳增值税。当然，增值税小规模纳

税人也可以选择放弃减免税，但增值税小规模纳税人放弃

减免税优惠不需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》，也不

影响享受其他增值税优惠政策。