对流转额的征税类

第七章 对流转额的征税类

重点掌握

1、流转税制、流转额、商品流转额、非商品流转额的概念。

2、增值税、增值额等概念。

3、我国增值税的征收制度：征收范围和纳税人的规定、税率规定、一般纳税人和小规

模纳税人的规定、专用发票管理。

4、计税办法。一般纳税人、小规模纳税人与进口货物应纳增值税额的计算、不含税价

格、销项税额和进项税额的确定和计算。

5、消费税应纳税额的计算、销售额的确定、计税依据的特殊计算方法(组成计税价格)。

6、营业税及其征收制度：征收范围和纳税人的规定、税率形式及税率设计的特点、计

税依据的一般规定和特殊规定。

7、营业税应纳税额的计算。

8、进口关税应纳税额的计算。

一般掌握

1、出口退税的基本概念、出口货物退税(免)税的政策规定。

2、我国现行流转税主要设置四个税种的目的和作用、流转税要素的设计。

3、增值税的减免税范围和征收管理。

4、消费税的征收制度：征税范围与纳税人的规定、税目和税率的规定、纳税环节和期

限的规定、减免税的规定。

5、营业税减免税的规定、纳税地点与期限的规定、扣缴义务人的规定。

重点、难点问题分析：

1、我国现行流转税制的布局

我国现行流转税制主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。我国新税

制改革，参照国际通行的做法，建立了一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、关

税互相协调配套的流转税制。即在工业生产、商品流通领域普遍征收增值税；有选择地对某

些消费晶征收消费税；对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、无

形资产和不动产的转让等产业征收营业税；在进口环节征收关税。

2、流转税要素的设计原则

(1)征税范围的选择。一般营业税，在税目设计上是采取概括征税，列举免税的方法，

在税率设计上档次较少，税率较低；一般产品税在设计上分为三种情况：一是对消费品和生

产资料都征税；二是只限于对消费品征税，对生产资料不征税；三是只限于对少数消费品征

税。

(2)纳税环节的选择。在纳税环节的选定上，必须考虑到商品中包括的积累在不同流转

环节的分配情况，考虑到税收征收管理的简便，考虑到税收调节作用的发挥。可以对所有的

流转环节征税，叫做“道道征税”；也可根据本国的具体情况以及不同历史时期的情况，选

择在特定的纳税环节征收，如只选择在生产环节征税。

(3)计税依据的选择。在计税依据的选择上流转税也可以做不同的选择，即从价定率计

算征税和从量定额计算征税。一般来说，从价计算征税，是商品税的基本原则；但在一些特

殊情况下，采取从量定额征税还是必要的。在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收

的情况下，可以选择含税的价格作为计税依据，也可以选择不含税的价格作为计税依据。

3、增值税的优点

(1)增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。增值税有利于专业化协

作生产的发展；增值税是一个中性税种，不会因生产组合方式不同而导致税负不合理，适应

各种生产组织结构的建立。

(2)增值税有利于扩大国际贸易往来。增值税有利于鼓励出口，同时在进口商品方面也

有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。

(3)增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。由于增值税具有普遍性、及

时性和稳定性的特点，从而保证了国家财政收入的及时稳定的取得。

4、我国增值税的计税办法

我国增值税应纳税额计算公式为：

应纳税额=当期销项税额--当期进项税额

其中，销项税额的计算公式为：

销项税额=销售额*税率

计算销项税额的销售额，是指纳税人销售或者提供应税劳务从购买方所收取的全部价

款，包括收取的一切价外费用，但不包括已缴纳的增值税额。

进项税额是指当期购进货物或应税劳务随价支付的增值税额。对一些经营规模较小，

会计核算不健全的纳税人，采取特殊方法即按征收率计算税额的方法。

纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率计税，不得抵扣进项税额，计算公式

如下：

计税价格=到岸价格+关税+消费税

应纳税额=计税价格*税率

例1：

A商场七月份销售各种家电取得不含税销售额200万元，销售化妆品取得不含税销售额

150万元，销售各类食品等取得不含税销售额100万元，本月购进货物600万元已取得专用

发票，货物已验收入库，专用发票上注明的税额为102万元。但该批进货只付款500万元，

所欠款项已协商好下月15日前付清。商场为顾客送货收取的运费、安装费4 000

元未单独核算，购进运货汽车用油6 000元，取得专用发票注明的税额1 020元；向小规模

纳税人购买为安装售出货物所需小零件585元，取得的是普通发票。根据以上业务计算A

商场七月份应缴纳的增值税额。(A商场为一般纳税人)

解：(1)当期销项税额：

(200+150+100) *17％+0．4*17％=76．57(万元)

(2)当期进项税额：1020元=0．102(万元)

本月购进的600万元货物货款未付完所以当期不能抵扣进项税金。

一般纳税人A商场发生的混合销售应征收增值税，其非应税项目(运输、安装)的进项税

额，符合进项税额扣除规定的情况下，同样允许扣除，但从小规模纳税人处购进的货物取得

的是普通发票，所以不能抵扣。

(3)当期应纳增值税额：76．57--0．102=76．47(万元)

5、消费税计税依据、纳税环节和期限。

消费税计税依据采取从价定率和从量定额两种方法。消费税的税基同增值税的税基相

同，即：含消费税而未含增值税的销售价格。实行从量定额征收办法的消费品的税基是应税

消费品的销售数量。

实行从量定额方法的应纳税额：

应纳税额=消费税单位税额*应税消费品数量

实行从价定率方法的应纳税额：

应纳税额=应税消费品的销售额*消费税税率

例2：

某酒厂3月份销售情况如下：

①销售粮食白酒取得销售额5．8万元，现金收讫存入银行。

②销售粮食白酒8．3万元，随同产品销售单独计价的包装物价款1。6万元，代垫运

杂费400元承运部门将发票开给购货方。收到购货方商业承兑汇票一张，票面价值9。94

万元，承兑期三个月。

③采取分期收款方式销售给某商场粮食白酒6万元。其他酒3万元。按合同规定收款

期已到，但货款尚未收到。

④采取委托银行收款方式销售给某市糖酒公司粮食白酒10万元，货发出，已办妥托收

手续。但货款尚未收到。

⑤用粮食白酒和其他酒组成礼品盒做广告样品分送给有关单位，价值1．6万元。

⑥收回委托加工的药酒，价值8万元。由加工单位代收代缴消费税。收回后直接销售

部分药酒取得销货款6万元。另一部分药酒赠送给客户价值2万元。

根据以上业务计算酒厂应缴纳的消费税额。

解：①5．8*25％=1．45(万元)

②(8．3+1．6)*25％=2．48(万元)

③6*25％+3*10％=1．8(万元)

④10*25％=2．5(万元)

⑤1．6*25％=0．4(万元)

⑥8*10％=0．8(万元)

(此税由受托方代收代缴，直接销售时不再缴消费税)

应纳消费税总额：

1．45+2．48十1．8+2．5+0．4+0．8=9．43(万元)

纳税人销售的应税消费晶，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售

款的凭据当天；自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天；委托

加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为委托方提货的当天；进口的应税消费晶，其

纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。

纳税人缴纳税款的期限，由县(市)税务机关依据应纳税款数额的多少，分别核定为1天、

3天、5天、10天、15天、1个月为—期，逐期计算纳税。不能按期计算的，可按次计算纳

税。

6、营业税的计税依据、纳税地点与期限

营业税的计税依据为纳税人销售应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额；

应纳税额的计算公式为：

应纳税额=营业额*税率

计税营业额为纳税人从购买方所收取的全部价款，包括在价款之外收取的一切费用。

例3：某宾馆五月份发生以下业务；

(1)收取的客房收入80万元。

(2)免费为一公司提供一间办公用房(标准间每天房价100元)其代价为该公司为宾馆免

费提供一批价值相当的灯具和室内装饰画。合同期限为一年。

(3)宾馆附设一美容美发厅(单独核算)本月收入1万元。

(4)洗衣房为客人洗衣收取的费用0．2万元。

(5)代客人预订机票、火车票收取的手续费0．3万元。

(6)集团公司召开业务会议用宾馆会议室2天，住用客房1．0间共住用三天。会议室租

金每天300元，住用的客房每天200元。此项费用冲减宾馆上交集团公司的管理费用。

解：为某公司提供客房本月收入：100*31=3 100(元)

集团公司用房收入：300*2+200*10*3=6 600(元)

(80+0．31+0．66) *5％+1*5％+ (0．2+0．3) *5％

=4．05十0．05+0．03

=4．13(万元)

所以五月份宾馆应缴营业税为4．13万元。

纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；从事运输业务，

应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务

机关申报纳税；转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；销售不动

产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收

讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据的当天。

7、关税、财政关税、保护关税、差别关税、优惠关税、关税壁垒、非关税壁垒等概念

(1)关税是对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。

(2)财政关税政策和保护关税政策。财政关税，主要是为了增加国家财政收入而征收的

关税；保护关税，主要是为了保护本国工农业生产而征收的关税。

(3)差别关税和优惠关税。差别关税是对同一种进口货物，由于输出国家或生产国家不

同，或输入情况不同而使用不同税率征收的关税；主要包括：反倾销关税，反贴补关税或抵

销关税和报复关税。优惠关税则是对待特定受惠国给予优惠待遇，使用比普通税率较低的优

惠税率。最惠国关税待遇是目前最普遍使用的优惠关税。从严格的意义上来说，优惠关税也

是差别关税的一种，即是一种比一般税率为低的差别关税。

(4)关税壁垒和非关税壁垒。关税壁垒是一个国家为限制外国产品进入本国市场，对一

些商品，远远超过保护本国工业生产的需要，制定税率极高的超保护关税；非关税壁垒是为

了保护本国的经济发展，在关税壁垒之外采用的种种行政手段和其他经济手段。

8、关税的计税方法

进口关税税额的计算公式为：

应纳税额=完税价格*适用税率

其中，完税价格是以该货物运抵我国的到岸价格为依据。在到岸价格无法确定的情况

下，(或者说采购地的批发价格无法确定时)，应根据申报进口时，国内输入地点的平均批发

市价减去进口关税及营业费用，作为完税价格。如果是在国内征收增值税、消费税的货物，

应先扣除增值税，消费税再计算完税价格。

例4：某企业进口微机100台，每台完税价格折合人民币10 000元，计算该企业应纳

关税。

解： 应纳税额：100*10 000*20％=200 000(元)

如按普通税率计算：

应纳税额=100*10 000*70％=700 000(元)

出口关税的计算公式为：

应纳税额=完税价格*适用税率

出口货物的完税价格为该货物售与国外的经海关审查确定的离岸价格减除出口关税。

其计算公式为：

完税价格=离岸价格/（1+出口关税税率）

例5：某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直接报关离境出口。摩托车出厂价每

辆5 000元，离岸价每辆720美元(汇率1：8．3)。假设出口关税税率为30％，请计算这批

摩托车应交出口关税税额是多少?

解：(1)出口完税价格=离岸价格--出口关税=离岸价格/（1+出口关税税率）

=（720*500*8．3）/（1+30％）

=2 298 462(元)

(2)出口关税税额=完税价格*出口税率

=2 298 462*30％

=689 539(元)

第八章 对所得额的征税类

重点掌握

1、企业所得税的主要征收制度：纳税人；税率、法定税率、优惠税率；征税对象、国

内外所得征税问题、联营企业所得征税的问题；汁税依据、成本、费用的列支范围、资产的

税务处理；防止关联企业之间转移利润避税；所得税会计。

2、企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算、所得税税款扣除限额的计算、企

业税收调整项目金额的确定、企业资产的税务处理。

3、外商投资企业和外国企业所得税征收制度：纳税人、外商投资企业和外国企业；税

率、地方所得税税率；征税对象；计税依据、应纳税所得额、成本费用的列支范围、资产的

税务处理、关于防止关联企业之间转移利润避税的规定。

4、外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算、企业税收调整项

目金额的确定、企业资产的税务处理。

5、个人所得税的征收制度：纳税人、居民与非居民纳税人的划分标准、税收抵免的规

定；征税对象、应税所得项目；计税依据、必要费用、生计费；税率形式和费用扣除、区别

各种所得项目规定的几种不同税率。

6、个人所得税应纳税所得额和应纳税额的计算。

一般掌握

1、所得额课税的征收制度：分类征税制和综合征税制、累进税率和比例税率。

2、企业所得税的税收优惠和征收管理的规定。

3、税收管辖权、国际双重征税、税收抵免与税收饶让等概念。

4、外商投资企业和外国企业所得税的征收管理；税收优惠的规定。

5、个人所得税减免税、征收管理的规定。

6、农业税、常年应产量等概念。

一般了解

1、企业所得税的概念。

重点、难点问题分析：

1、企业所得税的计税依据

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣

除项目后的余额。应纳税所得额基本计算公式：

应纳税所得额=收入总额—成本、费用和损失±税收调整项目金额。

其中要特别注意的是税收调整项目、成本费用的列支范围、资产的税务处理等问题。

例1：

某公司本纳税年度内总收入为1 200万元，成本、费用、税金支出总额为1 000万元，

计算其应纳企业所得税税额。

解：应纳税所得额=1 200—1 000=200(万元)

应纳企业所得税税额=200*33％=66(万元)

2、税收抵免与饶让的基本概念

税收抵免，是指居住国政府准许本国居民以其缴纳的非居住国所得税抵免一部分应缴纳

的居住国所得税。税收抵免可分为直接抵免和间接抵免两类。税收饶让是指居住国政府对本

国纳税人在非居住国得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税

率补征。

3、外商企业所得税的计税依据

外商企业所得税的计税依据是应纳税所得额。税法规定了应纳税所得额的基本概念，即

外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收

入总额减除成本、费用以及损失后的余额。计算应纳税所得额，应以税法和税法实施细则规

定的具体计算公式以及成本、费用的列支范围作为依据。其中要注意与国内企业所得税在成

本费用的列支范围和资产的税务处理等问题上规定的区别。

例2：

某中外合资经营企业本年度应纳税所得额为600万元，计算其应纳所得税税额。

解：应纳企业所得税税额=600*30％=180(万元)

应纳地方所得税税额=600*3％=18(万元)

4、制定新个人所得税的必要性

1994年施行新税制改革前实施的是“个人所得税”、“个人收入调节税”以及“个体工

商业户所得税”三税并行的个人所得税制。这种税制逐渐显现出与形势发展不相适应的矛盾，

主要表现在：一是对个人征税的制度不规范。二是原税法名义税率过多，税负偏重。三是几

年来社会经济生活发生了诸多变化，原个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政策等方

面已同现实生活不相适应，需要改进和完善。

5、个人所得税的几种不同税率和计税依据

首先，看个人收入扣除标准上的区别。我国个人所得税采取分项征收制，与此相适应，

本着从宽从简的原则，费用的扣除也采取分项计算的方法，对各种不同所得，分别规定是否

扣除费用，以及扣除的方法和数额。

(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。

(2)个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及

损失后的余额，为应纳税所得额。

(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要

费用后的余额，为应纳税所得额。这里所说的减除必要费用，则是指每月减除800元。

(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000

元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税额。

(5)财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税

所得额。

(6)利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

再看税率上的不同。

(1)工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5％～45％，

(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％～

35％的超额累进税率。

(3)稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁

所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。对稿酬所得还

规定按应纳税额减征30％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人

取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按税法规定计算的税额，

加征5成；超过5万元的部分，加征10成。

6、完善个人所得税的必要性和设想

随着我国经济形势的发展，现行个人所得税在实践中也暴露出不少矛盾和问题，这些问

题使个人所得税组织收入和调节分配的作用受到较大限制。为了增强税收调节个人收入的力

度，有效组织收入，同时，使我国的个人所得税法更接近、符合国际上大多数国家和地区的

做法，需要对现行的个人所得税法进行进一步的完善。基本设想：在个人所得税的课征方式

上宜采用分类与总和混合课征制；在纳税人范围的划分上应尽快研究是否将属于自然人性质

的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税的征税范围；在征管体制上应实施以下改革：实

行双向申报纳税制度，建立个人所得税征管信息处理系统，建设以法律的形式构造税源的控

管机制。同时，税务部门应配备足够数量的征管力量，建立一支具有权威的、拥有相应技术

手段的税务监察稽核队伍。

7、农业特产税的征收制度

农业特产税的征税范围包括：①烟叶收入；②园艺收入；③水产收入；④林木收入；⑤

牲畜收入；⑥食用菌收入；⑦各省、自治区、直辖市人民政府确定的其他应税农业特产收入。

纳税人是在我国境内从事应税农业特产品的生产的单位和个人。

税率按三种情况设计：①全国统一税率；②地方自定税率；③适用税率。计税依据是应

税农业特产晶实际收入。