企业所得税税前扣除标准明细表

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企业所得税税前扣除标准明细表

科目明细 扣除标准/限额比例 说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）

职工工资

职工福利费 14% 工资薪金总额

职工教育经费 8% 经认定的技术先进型服务企业

据实 任职或受雇，合理

加计100%扣除 支付残疾人员的工资

2.50% 工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

全额扣除 软件生产企业的职工培训费用

职工工会经费 2%

（60%，5‰）

业务招待费

15% 当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转

广告费和业务宣传费 30%

不得扣除 烟草企业的烟草广告费

捐赠支出 12%

工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》

和税务机关代收工会经费凭据扣除

发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分

回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数

当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不

含酒类制造）企业

年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单

内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额

据实（非关联企业向非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出

金融企业借款） 和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出

同期同类范围内可

非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企

扣（非关联企业间借

业的同期同类贷款利率情况说明”

款）

权益性投资5倍或2

金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他业2倍

倍内可扣（关联企业

内

借款）

据实扣（关联企业付

提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于

给境内关联方的利

境内关联方

息）

同期同类范围内可

同期同类可扣并签订借款合同

扣（无关联关系）

利息支出

（向自然人借款）

权益性投资5倍或2

倍内可扣（有关联关

系自然人）

据实扣（有关联关系

能证明关联交易符合独立交易原则

自然人）

利息支出（规定期限内未缴足不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注

部分不得扣除

应缴资本额的） 册资本额÷该期间借款额

非银行企业内营业机构间支

不得扣除

付利息

住房公积金 据实 规定范围内

。

利息支出

（向企业借款）

1

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、罚金和被没收财物损失 不得扣除

税收滞纳金 不得扣除

赞助支出 不得扣除

各类基本社会保障性缴款 据实 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费

补充养老保险 5% 工资总额

补充医疗保险 5% 工资总额

与取得收入无关支出 不得扣除

规定范围内（“五费一金”：基本养老保险费、基本医疗保险

和住房公积金）

包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折不征税收入用于支出所形成

旧、摊销扣除 费用

按规提取；改变用途的不得扣除 据实

财产保险 据实

特殊工种职工的人身安全险 可以扣除

国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 其他商业保险 不得扣除

融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧 分期扣除

合理 劳动保护支出 据实

不得扣除

不得扣除

不得扣除

不得扣除

所得税税款 不得扣除

未经核定准备金 不得扣除

不超过最低折旧年限 固定资产折旧 规定范围内可扣

林木类10年，畜类3年 生产性生物资产折旧 规定范围内可扣

一般无形资产 不低于10年分摊

不得扣除

环境保护、生态保护等专项资

金

租入固定资产的租赁费

按租赁期均匀扣除 经营租赁租入

企业间支付的管理费（如上缴

总机构管理费）

企业内营业机构间支付的租

金

企业内营业机构间支付的特

许权使用费

向投资者支付的股息、红利等

权益性投资收益

无形资产摊销

法律或合同约定年

投资或受让的无形资产

限分摊

不可扣除 自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除

不可扣除 与经营活动无关的无形资产

1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用

年限分摊

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分

摊

。

长期待摊费用 限额内可扣

2

。

3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊

4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年

资产损失

开办费 可以扣除 开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销

低值易耗品摊销 据实

审计及公证费 据实

实际资产损失 清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除

法定资产损失

研究开发费用

加计扣除（未形成无

形资产的，据被扣附

后基础上按研发费从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税

用的50%加计扣除；局申请加扣

形成无形资产的，按

成本的150%摊销）

可以扣除 所得税和增值税不得扣除 税金

据实 咨询、诉讼费

据实 差旅费

据实 会议纪要等证明真实的材料 会议费

据实 工作服饰费用

据实 印刷费

据实 咨询费

据实 诉讼费

据实 邮电费

据实 租赁费

据实 水电费

据实 公杂费

据实 车船燃料费

运输、装卸、包装费等费用 据实

交通补贴及员工交通费用 08年以后的并入福

电子设备转运费 据实

修理费 据实

安全防卫费 据实

董事会费 据实

绿化费 据实

08年以前并入工资，

2008年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008年以后的则作

为职工福利费列支

利费算限额

5%（一般企业）

按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支

付，否则不可扣

手续费和佣金支出

15%（财产保险企业） 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额

10%（人身保险企业） 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额

不得扣除 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金

本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴农业巨灾风险准备金（保险公

的种植业险种 司）

。

25%

3

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担保赔偿准备（中小企业信用

1% 当年年末担保责任余额

担保机构）

未到期责任准备（中小企业信

50% 当年担保费收入

用担保机构）

煤矿企业维简费支出 实际发生扣除； 本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计

属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资

提折旧或摊销费用在税前扣除

高危行业企业安全生产费用预提不得在税前扣

支出 除

交易所会员年费 据实 票据

同业公会会费 据实 票据

信息披露费 据实

公告费 据实

其他 视情况而定

诗歌是一种抒情言志的文学体裁。《毛诗-大序》载:"诗者，志之所之也。在心为志，发言为诗"。南宋严羽《沧浪诗

话》云:"诗者，吟咏性情也"。只有一种用言语表达的艺术就是诗歌。

中国古代不合乐的称为诗，合乐的称为歌，现代一般统称为诗歌。它按照一定的音节、韵律的要求，表现社会生活和

人的精神世界。诗的起源可以追溯到上古。虞舜时期就有相关文献记载。《诗经》是我国第一部诗歌总集，相传为孔

子所整理，关于这个问题学术界尚有争论。中国古代诗歌历经汉魏六朝乐府、唐诗、宋词、元曲之发展。《汉书·礼

乐志》:"和亲之说难形，则发之於诗歌咏言，钟石筦弦。" 汉荀悦《汉纪·惠帝纪》作"诗謌"。 唐朝韩愈《郓州溪堂

诗》序:"虽然，斯堂之作，意其有谓，而喑无诗歌，是不考引公德而接邦人於道也。" 明王鏊《震泽长语·官制》:" 唐

宋翰林，极为深严之地，见於诗歌者多矣。"鲁迅《书信集·致窦隐夫》:"诗歌虽有眼看的和嘴唱的两种，也究以后一

种为好。"孔羽《睢县文史资料·袁氏陆园》:"袁氏(袁可立)陆园在鸣凤门内，……每逢佳日节期，州内文人名士在此

聚会。所吟诵的诗歌，后来荟为专集，名《蓬莱纪胜》。"

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