办税指南个体工商户个人所得税计算方法

2017个体工商户个人所得税计算方

法

个体工商户体户一般为增值税的小规模纳税额人，在领

取营业执照后，应当依法办理税务登记，个体工商户一般都定期

定额向税务机关交税。那么，2017年个体工商户个人所得税计算

方法是怎样的?

个体户怎么交税?

一、个体户的纳税义务

个体工商户在领取营业执照后，应当依法办理税务登记。

个体户应按照税务部门的规定正确建立账簿，准确进行核算。对

账证健全、核算准确的个体户，税务部门对其实行查账征收，对

生产经营规模小又确无建账能力的个体户，税务部门对其实行定

期定额征收，具有一定情形的个体户，税务部门有权核定其应纳

税额，实行核定征收。

二、个体户纳税标准

1、销售商品的缴纳3%增值税，提供服务的缴纳5%营业

税。

2、同时按缴纳的增值税和营业税之和缴纳城建税、教育

费附加。

3、还有就是缴纳2%左右的个人所得税了。

4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值税或营业

税，城建税、教育费附加也免征。

三、2017年个体工商户个人所得税计算方法

个体工商户个人所得税税率表：

注：

1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定

减除有关费用(成本、损失)后的全年应纳税所得额。

2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳

税人负担税款的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他

人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。

3、应交个人所得税的计税公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

4、对个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的

收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。

5、企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税

年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。

6、对个人独资和合伙企业投资者的生产经营所得比照个

体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资和合伙企

业每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额

为应纳税所得额。

四、个体户的定期定额纳税。

税务部门对个体户一般都实行定期定额办法执行，也就

是按区域、地段、面积、设备等核定给你一个月应缴纳税款的额

度。开具发票金额小于定额的，按定额缴纳税收，开具发票超过

定额的，超过部分按规定补缴税款。如果达不到增值税起征点的

(月销售额5000—20000元，各省有所不同)，可以免征增值税、

城建税和教育费附加。

个体工商户个人所得税计税办法

一、办法适用对象和范围

实行查账征收的个体工商户。

个体工商户包括：

1.依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体

工商户;

2.经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿

的服务活动的个人;

3.其他从事个体生产、经营的个人。

二、计税基本规定

1.权责发生制原则

个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，

属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入

和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均

不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规

定的除外。

2.税会差异处理

在计算应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本

办法和财政部、国家税务总局相关规定不一致的，应当依照本办

法和财政部、国家税务总局的相关规定计算。

3.应纳税所得额的计算

个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入

总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的

以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

4.资产损失扣除规定

个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后

的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除

的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税

年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。

5.收益性支出和资本性支出

个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支

出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或

者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

6.不得扣除项目

个人所得税税款;

税收滞纳金;

罚金、和被没收财物的损失;

不符合扣除规定的捐赠支出;

赞助支出;

用于个人和家庭的支出;

与取得生产经营收入无关的其他支出;

国家税务总局规定不准扣除的支出。

三、扣除项目和标准

1.家庭生活混用费用

个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费

用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以

分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

2.存货和净资产

个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算的存货成

本，准予在计算应纳税所得额时扣除。个体工商户转让资产，该

项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

3.工资薪金

个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支

出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、

法规和政策规定执行。个体工商户业主的工资薪金支出不得税前

扣除。

4.“五险一金”

个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级政府规定

的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本

医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积

金，准予扣除。

个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医

疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实

扣除;超过部分，不得扣除。

个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗

保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，

分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不

得扣除。

5.商业保险

除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支

付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其

他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商

业保险费，不得扣除。

6.利息支出

个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本

化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产、

无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存

货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费

用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本办法的

规定扣除。

个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准

予扣除：向金融企业借款的利息支出;向非金融企业和个人借款的

利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的

部分。

7.工会经费、职工福利费支出、职工教育经费支出

个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生

的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、

14%、2.5%的标准内据实扣除。

工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出

数额。

职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣

除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。

个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、

实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地(地级市)

上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在本条第一款规定比例

内据实扣除。

8.业务招待费

个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，

按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入

的5‰。

业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发

生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。

9.广告费和业务宣传费

个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接

相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，

可以据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

10.固定资产租赁费

个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付

的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发

生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固

定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值

的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

11.开办费

个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日

止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产

的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开

办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，

也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选

定，不得改变。

12.研究开发费

个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的

开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万

元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值

在10万元以上(含10万元)的测试仪器和试验性装置，按固定资

产管理，不得在当期直接扣除。

四、热点问答

1.核定征收方式以及定期定额方式征收的个体工商户能

否适用新《计税办法》?

答：新《计税办法》规定，实行查账征收的个体工商户

应当按照本办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。

因此，对于采取核定征收方式或定期定额方式征收管理

的纳税人，不适用新《计税办法》。

2.个体户业主本人的私人车辆发生的油费、修理费等是

否允许在个人所得税中扣除?

答：新《计税办法》规定，用于个人和家庭的支出、与

取得生产经营收入无关的其他支出等不得扣除。

个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费

用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以

分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

3.个体户经营者(业主)本人取得的工资，能否与个体户

的雇员工资一并计算后，在税前进行扣除?

答：新《计税办法》规定，个体工商户实际支付给从业

人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规

和政策规定执行。

个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。

根据上述规定，个体户业主所取得的工资不能作为“个

体工商户生产经营所得”的税前扣除项目，但计算个人所得税时

符合税法规定的业主的“费用扣除标准”可以减除。

4.个体工商户为业主以及员工缴纳的社保费、住房公积

金，能否进行扣除?

答：新《计税办法》规定，个体工商户按照国务院有关

主管部门或者省级政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴

纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险

费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。

5.个体工商户为业主以及员工缴纳的补充养老保险费(年

金)、补充医疗保险费，能否进行扣除?

6.个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医

疗保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基

数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，

不得扣除。

个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医

疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实

扣除;超过部分，不得扣除。

7.个体户为业主以及员工购买的商业保险费，能否进行

扣除?

答：除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人

员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除

的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付

的商业保险费，不得扣除。

8.个体户业主为其存货所购买的财产保险，是否允许进

行扣除?

答：个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，

准予扣除。

9.个体户承租其他单位的房产进行经营，一次性支付了

三年的房租，是否允许在支付当年全部扣除?

答：个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产

支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固

定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

因此，对于一次性支付的三年房租，应在3年期限内按

月均摊租金支出，支付当年仅能扣除属于当年部分的租赁支出。

10.个体户摊主向市场支付的摊位费能否税前扣除?

答：新《计税办法》第三十一条规定，个体工商户按照

规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额

扣除。

11.由个体户负担的员工“工资薪金所得”的个人所得税，

能否在“个体户生产经营所得”中扣除?

答：新《计税办法》第三十条规定，个体工商户代其从

业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。