新准则下的融资租赁会计处理方法大全

新准则下的融资租赁会计处理方法大全

一、 融资租赁概述

融资租赁是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方

式，由于它适应了现代经济发展的要求，所以在20世纪60年

代～70年代迅速在全世界发展起来，已成为当今企业更新设备的

主要融资手段之一。自20世纪80年代初被引入我国后，经过20

多年的发展，融资租赁业务已开始进入快速发展阶段，据有关部

门统计，目前融资租赁行业每年的市场规模已经达到了2000亿

元。

作为与银行、证券、保险、信托并列的五大金融业务形式之

一，融资租赁已成为西方发达国家在债权融资的资金市场上，仅

次于银行贷款的第二大融资方式，占全球设备投资的30%左右。目

前融资租赁在我国起步虽晚，但发展迅速。

二、 融资租赁主要优势及业务流程

融资租赁具有独立于银行授信，不占用授信额度，补充银行

信贷授信额度的不足(单独授信)的独特优势;同时还可缓解集中还

款压力，平滑现金流;减少资金闲置成本，提高资金使用效率。

综上，融资租赁已被越来越多企业重视和运用，掌握其运作

技巧与会计处理对我们从事财务工作的人员来说非常重要。

主要业务流程：

1、 前期业务沟通;

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2、 确定意向并立项，同时商议方案;

3、 合作双方确认融资租赁合作方案;

4、 合作双方确定租赁标的物设备;

5、 招银租赁向承租人收集财务等相关资料;

6、 租赁现场走访、安排内部上会审批;

7、 双方签订融资租赁合同等;

8、 租赁款投放，合同起租;

9、 租后管理。

三、 承租人的主要会计处理

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转

移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能

转移，也有可能不转移。

1、 租赁开始日的会计处理。 在租赁开始日，承租人通常应

当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两

者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长

期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费

用。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的

租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率;否则，应

当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内

含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行

贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，

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使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐

面价值的折现率。

2、 初始直接费用的会计处理。 初始直接费用是指在租赁谈

判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费

用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、

差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，在满

足资本化的条件下，应当计入资产的账面价值。其帐务处理为：

借记在建工程、固定资产等科目，贷记银行存款等科目。

3、 未确认融资费用的分摊。 在融资租赁下，承租人向出租

人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金

时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资

租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期

起初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利

息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融资费用时，按照准则的规定，承租人可以采

用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际

利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不

同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体

分为以下几种情况：

★ ⑴以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折

现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率

作为未确认融资费用的分摊率。

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★ ⑵以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以

该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确

认融资费用的分摊率。

★ ⑶以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，

且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率

作为未确认融资费用的分摊率。

★ ⑷以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊

率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值

的折现率。

存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用

应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在

承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁

期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未

确认融资费用应当全部摊销完毕，并且，租赁负债应减少至担保

余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，，借记

长期应付款-应付融资租赁款科目，贷记银行存款科目，如果支付

的租金中包含有履约成本，应同时借记制造费用、管理费用等科

目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记财务费用科目，

贷记未确认融资费用科目。

4、 租赁资产折旧的计提。 承租人应对融资租入固定资产计

提折旧，主要应解决两个问题：

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★ ⑴折旧政策。计提租赁资产折旧时，承租人应与自有资产

计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资

产提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价

值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方未对租赁

资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入

账价值。

★ ⑵折旧期间。确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合

同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产

所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因

此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间;如果无

法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则

应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期

间。

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