小企业会计分录实例练习及答案

小企业会计分录实例练习题

（一）深圳宇鹏达有限公司（小型企业）为一般纳税人，适用的增

值税税率为17％，所得税税率为25％；原材料采用实际成本进行核

算。2008年，深圳宇鹏达有限公司发生如下经济业务：

【例1】从开户银行提取现金60000元以备零星开支。

借:库存现金 60000

贷：银行存款 60000

【例2】购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价

款为1000元，增值税进项税额为170元，款项已通过现金支付，材

料未验收入库。

借：在途物资 1000

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款 1170

【例3】员工王钢出差预借差旅费5500元，以现金付讫。

借：其他应收款 5500

贷：库存现金 5500

【例4】收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000

元。

借：银行存款 100000

贷：应收票据 100000

【例5】企业行政部门员工王钢原出差预借5500元，现报销5000元，

余额交回现金500元。

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借：管理费用 5000

库存现金 500

贷：其他应收款 5500

【例6】现金清查中，发现库存现金短缺200元，经查，其中180元

属于出纳员张丽的责任，20元无法查明原因。

借：待处理财产损益 200

贷：库存现金 200

批准处理后

借：其他应收款—张丽 180

管理费用 20

贷:待处理财产损益 200

【例7】现金清查中，发现库存现金溢余210元，经查，其中150元

应支付给员工李枫的补助，其余60元长款原因不明。

借：库存现金 210

贷：待处理财产损益 210

批准处理后：

借：待处理财产损益 210

贷:其他应付款 150

营业外收入 60

【例8】①期末，收到银行划入的企业银行存款利息4590元。②期

末，收到银行划入的企业银行存款利息1800元。（因购置固定资产，

6月前向银行借入二年期借款35100元，该项固定资产价款35100元，

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尚未投入使用。）

借：银行存款 6390

贷：财务费用 6390

【例9】深圳光华公司采用委托收款方式向甲公司销售商品一批，售

价100000元，增值税额17000元，以银行存款代垫运杂费1300元，

已办理托收手续。

借：应收账款 118300

贷：主营业务收入 101300

应交税费——应交增值税/销项 17000

【例10】深圳罗湖公司2004年采用备抵法核算坏帐损失。该年末应

收帐款余额为2000000元，该公司确认的坏帐提取比例为3‰。

借：资产减值损失 6000

贷：坏账准备 6000

【例11】深圳A公司2005年末应收帐款余额为1000000元，该公司

确认的坏帐提取比例为3‰。“坏帐准备”帐户现有贷方余额6000元。

借:资产减值损失 3000

贷：坏账准备 3000

【例12】深圳B公司2006年实际发生坏帐损失4500元。

借：坏账准备 4500

贷：应收账款 4500

【例13】深圳C公司2006年9月收到2004年已转销的坏帐7800元，

已存银行。

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借：应收账款 7800

贷：坏账准备： 7800

借：银行存款 7800

贷：应收账款 7800

【例14】深圳侨城公司采用汇兑结算方式购入A材料（商品）一批，

货款30000元，增值税5100元，发票帐单已收到，材料尚未入库。

借：在途物资 30000

应交税费——应交增值税/进项税额 5100

贷：银行存款 35100

【例15】上述材料（商品）期末全部验收入库，结转材料（商品）

的实际采购成本。

借：原材料 30000

贷：在途物资 30000

【例16】深圳侨城公司购入C材料（商品）一批，货款20000元，

增值税3400元，发票帐单已收到，材料已验收入库，全部货款已银

行存款支付。

借：原材料——C材料 20000

应交税费_应交增值税/进项税额 3400

贷：银行存款 23400

【例17】深圳光大公司委托乙公司代加工一批材料，该批材料的实

际成本为60000元。

借：委托加工物资 60000

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贷：原材料 60000

【例18】深圳光大公司收回由甲公司代加工的材料一批，以银行存

款支付材料加工费2700元，该批材料的实际成本为67000元。材料

已验收入库。

借：委托加工物资 2700

贷：银行存款 2700

借：原材料 67000

贷：委托加工物资 6700

【例19】深圳科大公司根据“发料凭证汇总表”，材料的消耗为：生

产车间领用170000元，车间一般耗费3000元，公司行政部门领用

2000元，销售商品领用120元。

借：生产成本 170000

制造费用-物耗 3000

管理费用-物耗 2000

销售费用 120

贷：原材料 175120

【例20】深圳光大公司本期领用量具一批，其中：生产车间领用1200

元，行政部门领用300元，一次摊销计入相关成本费用。

借：制造费用 1200

管理费用 300

贷：低值易耗品 1500

【例21】深圳光大公司“产成品入库汇总表”：本月已验收入库S产

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品200台，实际单位成本12000元，计2400000元。

借：库存商品 2400000

贷：生产成本

【例22】深圳南山公司在财产清查中盘盈A商品20公斤，该商品的

市场价为35元/公斤，经查属于计量方面错误。

借：库存商品—A 700

贷：待处理财产损益 700

借：待处理财产损益 700

贷：管理费用 700

【例23】深圳南山公司因台风造成一批库存商品毁损，实际成本

12000元，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿10000元，残料已

办理入库手续，价值150元。

借：待处理财产损益 12000

贷：库存商品 12000

批准处理后

借：其他应收款——保险公司10000

原材料 150

营业外支出 1850

贷：待处理财产损益 12000

【例24】深圳南山公司在财产清查中盘亏S商品50公斤，该商品的

市场价为20元/公斤，经查属于商品保管员的过失造成，按规定由

其个人赔偿500元，残料已办理入库手续，价值200元。

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借：待处理财产损益 1000

贷：库存商品 1000

批准处理后：

借：其他应收款—个人赔偿500

原材料 200

管理费用 300

贷：待处理财产损益 1000

【例25】深圳南山公司2005期末存货实际成本为178000元，可变

现净值为162000元。“存货跌价准备”帐户无余额。

借：资产减值损失 16000

贷：坏账准备 16000

【例26】深圳南山公司2006期末存货实际成本为161000元，可变

现净值为199000元。“存货跌价准备”帐户贷方余额为16000。

借：资产减值准备 22000

贷：坏账准备 22000

【例27】深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲

公司同年1月1日发行的一年期债券作为短期投资。另支付手续费

等相关税费800元。

借：交易行金融资产 75000

投资收益 800

贷：银行存款 75800

【例28】深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲

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公司2004年2月1日发行的两年期债券作为短期投资。其中，已到

付息期但尚未领取的债券利息为5000元。另支付手续费等相关税费

800元。

借：交易行金融资产 75000

投资收益 800

贷：银行存款 75800

【例29】深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8

日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售，出售所得价款为78000

元。当时购买该股票实际支付的价款为67800元。

借：银行存款 67800

投资收益 10200

贷：交易性金融资产—成本 78000

【例30】深圳招商公司于2005年1月5日购买H公司发行的股票

60000股准备长期持有，从而拥有H公司9%的股份。该股票每股单

价为10元，另招商公司购买股票时发生相关税费6700元，款项已

由银行存款支付。

借：长期股权投资 606700

贷：银行存款 606700

【例31】深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告发放2005

年度现金股利的通知，应分得现金股利12000元。

借：应收股利 12000

贷：长期股权 12000

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【例32】深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分来的2005

年度现金股利12000元。

借：银行存款 12000

贷：应收股利 12000

【例33】深圳华夏公司于2006年1月1日购入A公司发行的股票

30000股准备长期持有，从而拥有A公司7%的股份。该股票每股单

价为8元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费6000元，款

项已由银行存款支付。

借：长期股权投资 246000

贷：银行存款 246000

【例34】华夏公司于2007年2月23日收到A公司宣告发放2006年

度现金股利的通知，应分得现金股利7000元。

借：应收股利 7000

贷：长期股权投资 7000

【例35】深圳华夏公司于2005年1月8日购入B公司发行的股票

100000股准备长期持有，从而拥有A公司30%的股份。该股票每股

单价为12元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费13000元，

款项已由银行存款支付。②B公司2005年实现利润1000000元③B

公司2005年亏损500000元④B公司2005年实现利润400000元，分

派现金股利300000元。

借：长期股权投资—成本 1213000

贷：银行存款 1213000

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借：长期股权投资—损益调整 300000

贷：投资收益 300000

借：投资收益 150000

贷：长期股权投资—损益调整 150000

借：长期股权投资—损益调整 120000

贷：投资收益 120000

借：应收股利 9000

贷：长期股权投资—损益调整 9000

【例36】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股

股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银

行收妥。该股票的帐面余额为278000元。

借：银行存款 300000

贷：长期股权投资 278000

投资收益 22000

【例37】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股

股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银

行收讫。该股票的帐面余额为317000元。

借：银行存款 300000

贷：投资收益 17000

长期股权投资 317000

【例38】深圳光华公司购入不需要安装的生产设备一台，价款50000

元，支付的增值税税额8500元，另支付运输费1200元，包装费500

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元，款项以银行存款支付。该设备已投入使用。

借：固定资产 60200

贷：银行存款 60200

【例39】深圳光华公司购入需要安装的动力设备一台，价款100000

元，支付的增值税额17000元，另支付运输费700元，支付安装费

2700元，款项以银行存款支付。

借：在建工程 120400

贷：银行存款 120400

【例40】深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资160000

元，支付增值税额为27200元，全部用于工程建设。工程人员应计

工资20000元，其他相关费用17000元，该工程完工并达到预定可

使用状态。

借：工程物资 187200

贷；银行存款 187200

借：在建工程 187200

贷：工程物资 187200

借：在建工程 37000

贷：应付职工薪酬 20000

银行存款 17000

借：固定资产 224200

贷：在建工程 224200

【例41】计提本月份固定资产折旧,计车间使用的固定资产折旧7600

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元,管理部门使用固定资产折旧3300元。（年限平均法）

借：制造费用 7600

管理费用 3300

贷：累计折旧 10900

【例42】深圳侨城公司出售建筑物一幢，原价3000000元，已使用

15年，已计提固定资产折旧1450000元，支付清理费用81000元，

出售价款为1790000元，营业税率为5%。有关收支均通过银行办理

结算。

借：:固定资产清理

累计折旧

贷:：固定资产 3000000

借：:固定资产清理 170500

贷:：银行存款 81000

应交税金 89500

借：银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入 69500

【例43】深圳侨城公司因台风而毁损运输设备一台，该设备原价

500000元，已提折旧130000元，其残料估计价值7000元，残料已

办理入库。发生清理费用1700元，以现金支付，经保险公司核定应

赔偿189000元，尚未收到赔款。

借：固定资产清理 370000

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累计折旧 130000

贷：固定资产 500000

借：固定资产清理 1700

贷：现金 1700

借：材料 7000

其他应收款-保险公司 189000

贷：固定资产清理 196000

借：营业外支出 175700

贷：固定资产清理 175700

【例44】深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资50000

元，支付增值税额为8500元，全部用于工程建设，款项以银行存款

支付。

借：工程物资 58500

贷：银行存款 58500

【例45】深圳晨光公司购进一项非专利技术，支付的买价和相关费

用合计450000元，以银行存款支付。

借：无形资产 450000

贷：银行存款 450000

【例46】深圳侨城公司自行研发一项技术，在研发过程中支付研发

人员工资30000元，研发耗材3500元。以上款项用银行存款支付。

经申请获得专利权，公司在申请获得该项专利时，支付律师费7800

元，注册费3000元。

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借：无形资产 10800

贷：银行存款 10800

【例47】深圳光大公司2005年2月购入一项专利技术，支付的价款

为600000元，合同规定的受益期年限为10年。2007年2月，光大

公司将该项专利技术所有权对外转让，实际取得转让收入550000元。

适用的营业税率为5%。（不考虑城建税和教育费附加）

借：银行存款 550000

贷：无形资产 480000

营业外收入 42500

应交税金—应交营业税 27500

【例48】某企业3月5日向甲公司购入材料一批，增值税专用发票

列明价款45000元、增值税7 650元。该材料已经验收入库，款项

定于4月7日支付。

借：原材料—甲材料 45000

应交税金—应交增值税/进项 7650

贷：应付账款 52650

【例49】某企业采用商业汇票方式购入一批原材料，根据有关发票

帐单，购入材料的实际成本为150000元，增值税专用发票注明的增

值税金额25500元。材料已验收入库。企业开出3个月期限的商业

承兑汇票，并用银行存款支付运杂费1500元。假定该企业采用实际

成本进行核算。

借：原材料 151500

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应交税金—应交增值税/进项 25500

贷：应付票据 175500

银行存款 1500

【例50】辰光公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料的

价款40万元，增值税税率17%，增值税税额6.8万元。款项已经支

付，材料已验收入库。该公司当月销售货物实现收入700万元(不含

增值税)，增值税税率17%,销项税额119万元，款项尚未收到。

借：原材料 400000

应交税金—应交增值税/进项 68000

贷：银行存款 468000

借：应收账款 819000

贷：主营业务收入 700000

应交税金—应交税金/销项 119000

【例51】假定辰光公司9月初没有待抵扣的进项税额，当月购进货

物支付进项税额15万元，当月销售货物收取销项税额28.5万元，

增值税的其他有关专栏没有发生额。月末以银行存款上缴当月增值

税10万元。

借：应交税金—应交增值税/转出未交增值税 135000

贷：应交税金—未交增值税 135000

借：应交税金—未交增值税 100000

贷：银行存款 100000

【例52】假定辰光公司10月份以银行存款交纳增值税8万元，其中

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包括以前各月欠交3.5万，当月应交4.5万元。

借：应交税金—未交增值税 35000

应交税金—应交增值税/已交税金 45000

贷：银行存款 80000

【例53】某通讯公司5月份营业收入13万元，营业税率3%。月末

计提本月应纳营业税。

借：主营业务税金及附加 3900

贷：应交税金—应交营业税 3900

【例54】某小企业的从业人员月薪3500元，该纳税人不适用附加扣

除费用规定，该小企业应代扣该职工个人所得税。期末，以银行存

款交纳代扣的个人所得税。

借：借:应付工资 3500

贷：银行存款 3335

【例55】深圳公司从银行提取现金388 000元，发放工资。月份终

了分配工资，其中:生产工人工资280 000元，管理人员工资45 000

元，销售人员工资3000元，车间管理人员工资22500元，在建工程

人员工资15000元，工会人员工资4500元，代扣企业为职工代垫的

房租2000元。另支付退休人员退休费20000元(假定无代扣个人所

得税)。

借：借:现金 388000

贷：银行存款 388000

借：生产成本 280000

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管理费用一行政人员 45000

营业费用 3000

制造费用 22500

在建工程 15000

管理费用-工会人员 4500

贷：应付工资 370000

借：应付工资 370000

贷：现金 368000

其他应收款 2000

4.借:应付福利费 20000

贷：现金 20000

【例56】依【例55】，按职工所在岗位计提职工福利费51800元。

其中，生产人员应提福利费39200元，车间管理人员应提福利费3150

元，行政管理人员应提福利费6300元，销售人员应提福利费420元，

在建工程人员应提福利费2100元，工会人员应提福利费630元。

借：生产成本—直接人工` 39200

制造费用 3150

管理费用 6300

销售费用 420

在建工程 2100

贷：应付职工薪酬 51800

【例57】(1)欢乐公司2006年1月1日借入短期借款500万元;年利

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率4%,借款期限1年，借款利息按季支付。②2006年3月支付第一

季度利息。

借：银行存款 500万

贷：短期借款 500万

借：财务费用 5万（500*4%*3/12）

贷：预提费用 5万

借：预提费用 5万

贷：银行存款 5万

【例58】甲企业接受外商捐赠人民币100万元，款项存入银行。②

期末按规定要纳入应税所得额，计算应纳所得税。该企业的所得税

税率为25%。

借：银行存款 100万

贷：待转资产价值 100万

借：所得税 25万

贷：应交所得税 25万

【例59】某小企业向工商银行借入50万元用于补充流动资金的不足，

借款期限2年，年利率2.5%，到期一次还本付息。①借入资金时②

年末计提借款利息③到期归还长期借款本金及利息。

借：银行存款 50万

贷：长期借款 50万

借：财务费用 2.5万

贷：长期借款 2.5万

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借：长期借款 52.5万

贷：银行存款 52.5万

【例60】某小企业为了购建固定资产，在年初向建设银行借入30万

元，借款期限3年，年利率3%。该工程工期2年。①借入专门借款

时②年末计提长期借款利息(在购建的固定资产达到可使用状态后

的专门借款的利息，不能再资本化，要全部计入当期费用。)

借：银行存款 10万

贷：长期借款 10万

借：长期待摊费用 0.2万

贷：长期借款 0.2万

借：长期借款 10.3万

贷：银行存款 10.3万

【例61】某发起人拟注册成立以商品批发为主营业务的公司，按公

司法的规定需要最低注册资金500000元。投资者甲拟投入100000

元享有16%的股份，乙投资者投入120000元享有18%的股份，发起

人投入350000元，享有66%的股份。款项已经存入银行。

借：

【例62】某小商业企业收到投资者A以固定资产投资以享有注册资

本10%的份额，计285000元。该固定资产账面原值350000元，已计

提折旧23000元，双方协商确认价值293000元。

借：

【例63】某小生产企业经董事会决议，用任意盈余公积38000元弥

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补以前年度亏损，以法定盈余公积500000元转增资本(分别转增投

资者甲35%，投资者乙45%，投资者丙20%)。

借：

【例64】某小企业生产A、B两种产品。仓库发出甲材料10 500元，

其中2100元材料用于生产A产品，5400元材料用于生产B产品，3 000

元材料用于车间耗用。

借：生产成本—A产品 2100

—B产品 5400

制造费用 3000

贷：原材料—甲材料 10500

【例65】续64例，为生产A、B产品，支付人员工资35600元，其

中A产品生产人员工资15800元，B产品生产人员工资16700元，车

间管理人员工资3100元。公司管理人员工资6100元。

借：生产成本—A产品 15800

—B产品 16700

制造费用 3100

管理费用 6100

贷：应付职工薪酬 35600

【例66】本月企业生产A、B产品使用的机器设备计提折旧1 800元，

生产产品应分摊低值易耗品540元，车间发生水电费260元，以银

行存款支付。

借：制造费用—折旧费 1800

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—水电费 260

生产成本—直接材料 540

贷：累计折旧 1800

银行存款 260

低值易耗品 540

【例67】续64、65、66例，月末将本月生产过程中发生的间接（制

造）费用以A, B产品生产人员的工资为比例分配。（由于间接费用

分配率是近似值，最后一个对象应负担的费用用倒挤的办法计算。）

制造费用总额=3000+3100+1800+540+260=8700

分配率=8700/15800+16700=0.2677

A产品=15800*0.26769=4229.54

B产品=8700-4229.54=4470.46

借：生产成本—A产品 4229.54

生产成本—B产品 4470.46

贷：制造费用 8700

【例68】续64、65、67例，企业期末A产品全部完工，共生产150

件。B产品没有完工。结转A产品完工成本。

完工产品成本=16700+5400+4470.46=26570.46

借：库存商品 26570.46

贷：生产成本—A产品 26570.46

【例69】某小型批发商业企业，销售商品一批，增值税专用发票注

明价款40000元，增值税6800元。货物已发出，款项尚未收到。该

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商品的成本为32000元。

借：应收帐款 46800

贷：主营业务收入 40000

应交税金-应交增值税/销项税额 6800

借：主营业务成本 32000

贷：库存商品 32000

【例70】某企业销售材料一批，价款23000元，增值税专用发票上

注明增值税税额3910元。款项存入银行。该材料实际成本18900元。

①收到价税款时②月末结转材料销售成本时

借：银行存款 26910

贷：其他业务收入 23000

应交税金-应交增值税/销项税额 3910

借：其他业务支出 18900

贷：材料 18900

【例71】企业出租包装物，预收押金28000元。租赁期限6个月，

每月租金4000元(不含税)，按规定从押金中扣收。①收到押金时②

确认租金收入时

借：银行存款 28000

贷：其他应付款-押金 28000

借：其他应付款 4000

贷：其他业务收入 4000

【例72】某企业本月应纳增值税2.5万元，应纳营业税1万元,应纳

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消费税1.8万元。计提本月应纳城市维护建设税，计提教育费附加。

(城建税率5%、附加率为3%)

借：主营业务税金及附加 0.424

贷：应交税金—城建税 0.265

其他应交款—教育费附加 0.159

【例73】某小企业2007年12月末有关损益类账户余额如下:

主营业务收入135000(贷余)主营业务成本75000(借余)主营业务税

金及附加3600(借余)管理费用5200(借余)营业费用4100(借余)财务

费用2900(借余)其他业务收入11300(贷余)其他业务成本8200(借余)

营业外收入3000(贷余)营业外支出600(借余)所得税3200(借余)投

资收益5000(贷余)，年度终了结转有关收入及费用。（表结法）①利

润总额②净利润

借：主营业务收入 135000

其他业务收入 11300

营业外收入 3000

投资收益 5000

贷：本年利润 154300

【例74】某小企业利润总额为155万元，其中3万元是国债的利息

收入，会计折旧为5万元，而税收折旧为7万元，不考虑三费，所

得税税率为25%，无其他调整项目。①应纳税所得额②应纳所得税额

借：本年利润 102800

贷：主营业务成本 75000

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主营业务税金及附加 3600

其他业务支出 8200

营业费用 4100

管理费用 5200

财务费用 2900

营业外支出 600

所得税 3200

【例75】某小企业本年度税后利润30万元，法定盈余公积提取率为

10%,任意盈余公积提取率为8%。

借：利润分配—提取法定盈余公积 30000

—提取任意盈余公积 24000

贷：盈余公积—法定盈余公积 30000

—任意盈余公积 24000

【例76】续75例，编制年终结转的会计分录。

借：本年利润 300000

贷：利润分配—未分配利润 300000

借：利润分配—未分配利润 54000

贷：利润分配—提取法定盈公积 30000

—提取任意盈公积 24000

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