2019年个人所得税如何计算

2019年个⼈所得税如何计算？

多发⼀元，少得千元的年终奖⼤坑咋回事？

年底了，许多⼩伙伴最关⼼的事就是今年能发多少年终奖。从

2019年1⽉1⽇起，新修订的《个⼈所得税》法开始实⾏。新税法提⾼

了免征额，增加了专项扣除，调整了各个税率对应的收⼊范围，⼀定

程度上减少了个⼈所得税。不过，有时候发⼯资时，会出现多发⼀块

钱，税后收⼊少⼏千甚⾄⼏万的情况，这是怎么回事呢？

⼀. ⽉薪个⼈所得税

简单起见，我们把个⼈收⼊分为⽉薪和年终奖，并且假设⽉薪全

部是⼯资所得，然后计算个⼈所得税。

⾸先必须明确：不是所有的收⼊都需要缴税，国家规定：应纳税

收⼊等于收⼊去掉五险⼀⾦，再去掉免征额之后的剩余，根据新修订

的个⼈所得税法，免征额为5000元，也就是说，⽉薪中的应纳税收⼊

为：

个⼈所得税是累进税，也就是说，不同阶段的应纳税收⼊按照不

同的税率征缴所得税。根据新修订的个⼈所得税法，累进税率如下：

即应纳税收⼊不超过3000元部分，税率3%，3000元到不超过12000

元部分，税率10% …

例如，有⼀个公司职员⼩王，每个⽉的⼯资是20000元，五险⼀⾦

假设为2000元，再扣除5000元免征额，他的应纳税收⼊是20000元-2000

元-5000元=13000元。

这13000元的应纳税收⼊跨越了前三个税收区间，要计算个税，就

需要把每个阶段对应的个税计算出来，再把它们相加，如下：

前3000元，按3%征税，税额3000元×3%=90元；

3000元~12000元部分，按10%征税，税额9000元×10%=900元；

12000元~13000元部分，按20%征税，税额1000元×20%=200元；

将三个部分的税额相加，90元+900元+200元=1190元。这就是⼩

王应该缴纳的个⼈所得税。

不过，这样计算个⼈所得税有点繁琐。为了⽅便⼤家计算，税务

局给出了⼀种简便算法：

例如：⼩王的应纳税收⼊在13000元，处于20%的税率档位，此时

的速算扣除数为1410元，于是⼩王的个⼈所得税为：13000元×20% -

1410元 = 1190元，与上述计算结果相同。

税务局给出了各个阶段的速算扣除数，如下：

速算扣除数的存在是为了弥合最⾼档位税率和前⾯抵档位税率之

间的差距，保证税收与收⼊的函数是⼀个连续函数，计算结果与分段

计算再累加相同。显然，在这种累进税制的情况下，⽉收⼊提⾼后会

按照⼀定⽐例征税，不会出现⽉薪⾼⼀元，税后收⼊反⽽下降的情况。

个税以及税后收⼊随着税前收⼊的变化如下所⽰。

⼆.年终奖个⼈所得税

相⽐于⽉薪，年终奖的所得税算法则⽐较“奇葩”。

计算年终奖个⼈所得税的⽅法是这样的：⾸先，将年终奖除以12，

计算出“全⽉收⼊”，按照全⽉收⼊及刚刚给出的⽉薪-税率表格，确定

税率和速算扣除数。

例如：⼩王年终奖36000元，则全⽉收⼊为36000元÷12=3000元，

处于第⼀档位，税率3%，速算扣除数为0。注意，在这⾥并不存在免

征额5000元和五险⼀⾦的问题。

然后，年终奖个⼈所得税的算法如下：

例如：⼩王年终奖36000元，按刚才说的算法确定了税率3%，速

算扣除数为0，则⼩王的个⼈所得税为36000元×3% - 0 = 1080元。

⼤家是否注意到⼀个问题：在计算年终奖税率时，是将年终奖平

摊到12个⽉上确定的税率，这有助于降低个⼈所得税。但是，在计算

个⼈所得税时，⽤总体年终奖乘相应税率，相当于计算了12个⽉的个

税，那么速算扣除数也应该扣除12倍，才能保证函数是连续的。

但是，个税法规定在计算年终奖个税时，速算扣除数与每⽉收⼊

时相同，且全年只扣除⼀次，少减了11个⽉的速算扣除数，这就会使

得年终奖个税在每个税档临界点的跳跃式上升，多发⼀块钱，反⽽会

引起税后收⼊下降许多，这就是所谓的“年终奖临界点”，或者“年终

奖盲区”现象。

例如：⼩王的⽼板本来想给⼩王发36000元的年终奖，按照刚才的

算法⼩王应纳个税1080元。但是由于⼩王在年底⼯作出⾊，⽼板临时

给了⼩王1元奖⾦，于是年终奖变成了36001元，对应的全⽉收⼊为

3000.08元，这样⼩王的年薪收⼊就落⼊了第⼆档征税区间。

于是他需要缴税为：36001元×10% -210元= 3390.1元。

由于多发了⼀块钱年终奖，造成个税从1080元变为约3390元，多

了2310元，⼩王的税后收⼊少了两千多元。

我们可以把年终奖收⼊与对应的个税画在⼀幅图中：

从这张图我们就能看出：在每⼀个税率升档的临界点，都会出现

个税的跳跃式上升和税后收⼊的跳跃式下降。⽽且，年终奖收⼊越⾼，

在临界点时收⼊的下降越明显。在最⾼的年终奖96万的临界点，如果

多发⼀块钱，会造成税后收⼊降低8万8000元！

当企业准备发年终奖时，⼀定要避开这些盲区。经过计算，盲区

有以下这些区间：

⽐如年终奖在3.6万到3.86万之间，税后收⼊都没有3.6万元时候多；

年终奖在14.4万到16.05万之间，税后收⼊也不会⽐14.4万多…如果年

终奖落⼊了这些盲区，⽆论是企业还是员⼯，都应该⾃觉减少年终奖

到临界区起点之前。

三.如何分配⽉薪和年终奖

我们假设⼩王同学是公司的业务⾻⼲，⽼板给⼩王开出了40万的

年薪，并且允许⼩王⾃由调配这40万在⽉薪和年终奖之间的分配⽐例。

根据刚才的讨论我们已经知道：⽉薪有免征额，年终奖没有。⽉

薪是正常的速算扣除数，年终奖在临界区有跳跃，所以相⽐来讲，把

⼯资放在⽉薪部位更划算。但是如果全部放在⽉薪，会造成⽉收⼊过

⾼，承受较⾼的税率。

⼩王究竟如何调配，才能让⾃⼰的税后收⼊最⾼呢？

因为五险⼀⾦问题⽐较复杂，我们为了简化问题暂不考虑。同时

如果⽉收⼊低于5000，年终奖个税会有⼀定扣除，我们也暂时不考虑

这种特殊情况。

我们把收⼊按照税率分段切割，并且折算到年薪。⽐如⽉薪5000

元是免征的，对应12个⽉收⼊是6万元。如果每⽉多3000元，就到了

⼀个税率档位临界点，对应到⼀年12个⽉是3.6万元，在这段税率3%；

如果再多9000元，就到达了应纳税收⼊12000元的税率档位临界点，

9000元对应12个⽉是10.8万元，在这段税率10%… 年终奖的计算同样

如此，划分为3.6万（税率3%），10.8万（税率10%）…所不同的是年

终奖在两个税收临界点上会有向上的跳跃。

现在我们可以为⼩王筹划收⼊分配了。

⾸先，⼩王的前6万收⼊应该放⼊⽉薪（每⽉5000元），因为这些

收⼊是在免征额内的，不需要缴税。

然后，⼩王的第⼆个7.2万收⼊应该放在⽉薪3.6万（税率3%）和

年薪3.6万（税率3%），两种情况下是完全相同的缴税情况。

再之后，⼩王必须承受10%的税率了。由于年终奖在3%和10%之

间存在⼀个向上跳跃，⽉薪不存在跳跃，所以我们⾸先应该填满⽉薪，

也就是10.8万放在⽉薪处。

现在我们已经分配了⼩王24万的收⼊，还余下16万需要分配。我

们现在⾯临⼀个两难的抉择：要么继续增加⽉薪，这会造成增加部分

承担20%的税率；要么增加年薪，这⾸先需要承担⼀个个税的跳跃，

然后还需要承担多余部分10%的税率。我们该怎么做呢？

这两种⽅法相⽐，⽉薪多了10%的税率，年薪多了⼀个跳跃，根

据刚才我们的计算，在跨越年终奖3.6万时，⼩王会⼀下⼦多付出2310

元的税。按照两种⽅法相差10%的税率计算，如果多出的收⼊不⾜2.31

万，则⽉薪⽐年终奖多出的10%的个税不到2310元，因此放⼊⽉薪更

合算。如果多出的收⼊超过了2.31万元，则应该放⼊年终奖，这样个

税更少。⼩王还多出16万，因此下⼀步应该填满年终奖10.8万，税率

10%，同时承受⼀个年终奖个税跳跃2310元。

⽬前我们已经安排好了⼩王的收⼊中的34.8万元，还余下5.2万元

需要分配。这部分收⼊必须承受20%的税率了。根据刚才所说，年终

奖临界区有跳跃，因此应该放⼊⽉薪。

如此，⼩王的⽉薪总收⼊应该为6万+3.6万+10.8万+5.2万=25.6万，

平均每个⽉21333元。⽽年终奖为3.6万+10.8万=14.4万，⼀块钱也不能

多了，否则跨过第⼆个临界点，收⼊要下降⼀万多。⼩王需要缴纳的

个税为：⽉薪个税1856.67元×12=22280元，年终奖个税14190元，共

计36470元，税后年收⼊363530元。

如果⼩王的收⼊更⾼⼀些，这个问题就会变得更加复杂，因为后

⾯的年终奖临界点处的税收跳跃更⼤，会造成跨两级的⽉薪个税也⽐

发年终奖缴纳个税少的情况。

四.我们还能做什么？

2019年1⽉1⽇，新修订的个⼈所得税法正式实⾏。国家税务总局

近⽇发布《致全国个⼈所得税纳税⼈的⼀封信》，提醒纳税⼈注意个

⼈所得税改⾰的相关信息。这次的个税改⾰，除了调整税率和档位之

外，还附加了⼀些专项扣除，如纳税⼈有⼦⼥教育、继续教育、⼤病

医疗、住房贷款利息或者住房租⾦、赡养⽼⼈的情况，会扣除相应的

收⼊后计算纳税，这对家⾥负担较重的⼯薪阶层又是⼀个很⼤的利好。