商业汇票的分类

商业汇票的分类

1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。

1商业汇票的付款期限(我国商业汇票的付款期限最长不超过六个月)

应收票据到期日在票据上有两种表示方法：一是直接标明到期日，比如―票据的

到期日是××××年××月××日；另一种是实务中一般采用的方法，票据上

只是标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。

2如果票据期限按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。 例如，7

月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为10月1日。

3月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，应以到期月份的月末为到期

日。例如，5月31日出票的期限为1个月的票据，到期日为6月30日。

4如果票据期限按日表示，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日

只能算其中一天，即―算头不算尾‖或―算尾不算头‖。

问：5月2日收到30天的票据，则到期日为？

 1.算头不算尾：

5月2日算第一天（算头），到5月31日为第30天，则6月1日为到期日

（不算尾）；

2.算尾不算头：

5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则

为到期日（算尾）。

 应收票据账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算

 企业还应设置―应收票据登记簿‖，对收到的商业汇票逐笔登记其的种

类、号数等，当商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

应收票据 — 会计处理

 情况一 对于不带息的应收票据

步骤1（因销售商品、提供劳务等而收到汇票）

借：应收票据---××单位

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

（销项税额）

步骤2 商业汇票到期，收回款项

借：银行存款

贷：应收票据---××单位

假如付款人无力支付票款

借：应收账款

贷：应收票据---××单位

【例-不带息应收票据的账务处理】:

 阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280 000元，增值税税额为47 600元。

按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张不带息的商业承兑

汇票，面额327 600元。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。

 （1）收到商业承兑汇票

借：应收票据 327 600

贷：主营业务收入 280 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 47600

（2）应收票据到期，收回款项。

借：银行存款 327 600

贷：应收票据 327 600

（3）若应收票据到期，嘉城公司无力还款：

借：应收账款 327 600

贷：应收票据 327 600

应收票据 — 会计处理

 情况二 对于带息的应收票据

 步骤1 同上

步骤2 期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提本期间利息

借：应收票据

贷：财务费用

步骤3 商业汇票到期，收回款项

借：银行存款

贷：应收票据

财务费用（未计提利息部分）

应收票据到期值=面值+利息

=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业

务中，为了计算方便，常把一年定为360天。如，一张面值为1000元，期限为

90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为：1000×（1+10%×90/360）

=1025。

【例-带息应收票据的账务处理】:

 沿用上例资料，阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280 000元，

增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司

交给阳光公司一张带息的商业承兑汇票，面额为327 600元，利率为8%，

出票日期是2011年5月19日。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存

入银行。

（1）收到票据：

借：应收票据 327 600

贷：主营业务收入 280 000

应交税费——应交增值税（销项税额）

47 600

（2）年度终了（2011年12月31日），计提票据利息。

票据利息=327 600*73*8%/360=5314.40

借：应收票据 5 314.40

贷：财务费用 5 314.40

（3）票据到期收回款项。

票据到期值=327 600*（1+（8%*120/360）=336 336

借：银行存款 336 336

贷：应收票据 332 914.40

财务费用 3 421.60

 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、

本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记―应收

账款‖科目，贷记“应收票据”。

 到期不能收回的带息应收票据，转入―应收账款‖科目核算后，期末不再

计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时

再冲减收到当期的财务费用。

应收票据背书转让:

借：物资采购/原材料/库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额）

贷：应收票据---××单位

借或贷：银行存款 （差额）

应收票据贴现:实际就是给银行的手续费

(银行存款)←贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息

贴现息 = 票据到期值×年贴现率×贴现天数 /360

贴现日起至票据到期前一日至的实际天数，

在贴现日和票据到期日，算头不算尾

应收票据贴现会计分录:

 借:银行存款（企业贴现票据实际收到的款项

也称为贴现净额）

贷：应收票据

差额作为财务费用

【例-不带息应收票据贴现】:

 某私营公司持有一张票面额40 000元不带息商业汇票，出票日3月1日，

到期日6月1日。企业于4月2日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴

现有关计算和所编会计分录为：

票据到期值：40 000 贴现期：60天 贴现利息：40 000×12%×60/360

=800 贴现净额：40 000-800 =39 200

【例-不带息应收票据贴现】:

 借：银行存款 39 200

财务费用 800

贷：应收票据 40 000

【例-带息应收票据贴现】:

 企业于2月10日（当年2月份为28天），将1月31日签发的、期限为

90天、面值为50 000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇

票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。该票据已经计提应收利

息200元。

【例-带息应收票据贴现】:

 汇票到期利息 = 50000×9.6%×90/360=1200

 汇票到期值 = 50000 + 1200 = 51200

 贴现天数 80天

 贴现息 = 51200×6‰ × 80 天 / 30天

= 819.2

 贴现款 = 51200 - 819.2 = 50380.8

【例-带息应收票据贴现】:

 借：银行存款 50380.8

贷：应收票据 50200

财务费用 180.8

二、 应收账款

 :应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等营活动，应向

（一）定义

购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务

等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等

 （二）应收账款的计价

商业折扣 现金折扣

 商业折扣:

在商品交易时，为鼓励客户大量购买而对商品价目单中所列售价给予一定的

折扣，比如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其会计处

理方法为，根据货品价目单上的金额扣减商业折扣作为发票金额，按发票金额作

为应收账款的入账金额。

某商品单价100元，成批购买100台以上，可得到20%的商业

折扣，则：

价目单销售价格（100×100） 10 000

减：商业折扣 （10 000×20%） 2 000

发票价格 8 000

 现金折扣

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予对方的

一种折扣优惠。现金折扣的通常表述为3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按

售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付

款没有折扣，需全额付款

 某公司12月1日销售某货物价款为30000元，增值税为

5100元，假如12月9日付款、12月19号付款、12/28付

款分别折扣多少？（现金折扣条件为2/10 1/20 /30 )

12月9日付款

也就是在8天内付款,在10天之内付款,应该享受2%的现金折扣。

折扣额=30000*2%=600

12月19号付款

也就是在18天内付款,属于10天-20天的范围,应该享受1%的折

扣。 折扣额=30000*1%=300

12/28付款

也就是在27天内付款,属于20天以上的范围,不能享受折扣

 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和

净价法两种。

 我国现行《企业会计准则》规定应收账款采用总价法入账。

总价法:

1.将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入

账价值；

2.现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，会计

上作为财务费用处理。

（三）应收账款的会计处理:

情况一：无商业折扣和现金折扣的核算

情况二：商业折扣情况下的核算

情况三：现金折扣情况下的核算

应收账款 — 核算（一般情况）:

 1.企业销售商品、产品或提供劳务

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

 2.收回应收账款时

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款 — 核算（商业折扣）:

 应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

应收账款 — 核算（现金折扣）:

 某企业销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，规定的现金折扣

是2/10，1/20，n/30，产品已发出，并办妥托收手续。

1.企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入

账

借：应收账款 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额) 3 400

2.现金折扣的计算

2/10 1/20 /30

借：银行存款 23 000 23 200 23 400

财务费用 400（20000*2%）200（20000*1%） 0

贷：应收账款 23 400 23 400 23 400

应收账款减值

 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若存在客观证

据表明该应收款项发生减值的，应该计提减值 — — 将减记的金额确认

减值损失，并计提坏账准备。

 计提坏账准备的方法常用的是余额百分比法

应收账款减值

 第1步

 企业首次计提坏账准备时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账

估计比率计算的估计坏账

借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备

 第2步

 发生坏账时，按实际发生的坏账数额

借：坏账准备

贷：应收账款

 已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回的数额

a 借：应收账款

贷：坏账准备

b 借：银行存款

贷：应收账款

 第4步

 会计期末估计的坏账损失与―坏账准备‖科目的余额有差异时，应对―坏账

准备‖科目的余额进行调整

 当期应计提的坏账准备

＝当期按应收款项计算应提坏账准备金 -（或＋）―坏账准备‖科目的贷方

（或借方）余额

 第一种情况 ：调整前的―坏账准备‖科目为借方余额

当期应计提的坏账准备 ＝当期按应收款项计算应提坏账准备金 ＋ ―坏账

准备‖科目的借方余额

 第二种情况：调整前的―坏账准备‖科目为贷方余额，且贷方余额 < 本期

估计数

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金 - ―坏账准

备‖科目的贷方余额

 第三种情况：调整前的―坏账准备‖科目为贷方余额，且贷方余额 > 本期

估计数，那么差额冲减―坏账准备‖

当期应冲回的坏账准备 ＝―坏账准备‖科目的贷方余额-

当期按应收款项计算应提坏账准备金

借:坏账准备

贷:资产减值损失

【例题1】:

 某企业年末应收账款余额是835 000元，―坏账准备‖ 账户贷方余额为800

元，企业提取的坏账准备的比例为2%。

 按应收账款余额计提的坏账准备为： 835 000 * 2 % =16 700（元）

 应补提的坏账准备为： 16 700 – 800 = 15 900（元）

 借：资产减值损失 15 900

贷：坏账准备 15 900

 如果期末―坏账准备‖贷方余额为18 000元？

借：坏账准备 1300

贷：资产减值损失 1300

【例题2】：

某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编

制会计分录：

（1）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为 200 000元；

（2）第二年发生坏账6 000元；

（3）已经确认认为坏账的6 000元又收回了4 000元。

（4）第二年末，应收账款余额为60 000元，调整―坏账准备‖科目余额。

 1）估计的坏账损失：200 000 * 5%=10 000（元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备 10 000

贷：坏账准备 10 000

 （2） 借：坏账准备 6 000

贷：应收账款 6 000

 （3） 借：应收账款 4 000

贷：坏账准备 4 000

同时 借： 银行存款 4 000

贷：应收账款 4 000

借 坏装准备 贷

6000 ︱ 10000

︳ 4000

—————— ︳———————

8000

 （4）估计的坏账损失为：60 000 * 5%=3 000（元）

借：坏账准备 5 000

贷：资产减值损失 5 000

第二年末，坏账准备余额

练习：

 A企业2007年年末应收账款余额为1565700，估计的坏账率为5%，期初

―坏账准备‖科目余额为0；

 2008年年末应收账款余额为1688600元；

 2009年3月应收B企业的销货款，实际发生的坏账损失为85000元，2009

年年末应收账款余额为1450000元

 2010年5月，上年确认为坏账的B企业应收账款又收回30000元，2010

年年末应收账款余额为900000元

2007年末，A企业首次计提坏账准备1565700*5% =78285元

借：资产减值损失 78285

贷：坏账准备 78285

2008年末应计提的坏账准备金额为 1688600 * 5% =84430

在计提前，坏账准备贷方余额为78285 即：应按差额 6145 （84430 – 78285）

计提

借 ：资产减值损失 6145

贷：坏账准备 6145

2009年3月发生坏账

借： 坏账准备 85 000

贷：应收账款 85 000

2009年末应计提的坏账准备金额为 1450000 * 5% =72500

在计提前，坏账准备余额为84430-85000 = -570元

即：应按差额 73070 （72500 –（-570））计提

借 ：资产减值损失 73070

贷：坏账准备 73070

2010年5月，坏账准备收回

借：应收账款 – B企业 30 000

贷：坏账准备 30 000

借：银行存款 30 000

贷：应收账款 –B企业 30 000

2010年末应计提的坏账准备金额为900000 * 5% =45 000

在计提前，坏账准备余额为72500+30000=102500元

即：应按差额 57500（45 000 –102500）计提

借：坏账准备 57 500

贷 ：资产减值损失 57 500

三、 预付账款

 （一）定义

预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价

物支付给供货单位的款项，是企业的一项债权。

 （二）预付账款的会计处理

借方：企业预付的货款和补付的货款

贷方：企业收到采购货物时，按发票金额

冲销的预付货款数和退回多付的货款

余额：一般在借方，表示企业预付的货款数

预付账款 — 会计核算：

 1.企业因购货预付账款时

借：预付账款

贷：银行存款

 2.企业收到所购货物时，根据有关发票金额

借：原材料/材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款 (按发票注明的金额）

 3.多退少补

（1）补付 借：预付账款

贷：银行存款

（2）退回 借：银行存款

贷：预付账款

预付账款 — 例题

 甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项

总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付

其余款项。增值税税率为17%。

 （1）预付50%的货款时：

借：预付账款－－乙公司 25 000

贷：银行存款 25 000

 （2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载

的货款为50000元，增值税税额为8500元。

借：原材料 50 000

应交税费――应交增值税（进项税额） 8 500

贷：预付账款――乙公司 58 500

 （3）补付不足

借：预付账款――乙公司 33 500

贷：银行存款 33 500

四、其他应收款

 （一）定义

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、

应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。

包括：

 （二）范围

1．应收的各种赔款、；

2．应收的出租包装物租金；

3．应向职工收取的各种垫付款项；

例如：为职工垫付的水电费、应由职工负

担的医药费、房租费等；

4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5．其他各种应收、暂付款项。

（三）会计处理

1.企业发生各种应收、暂付款项时

借：其他应收款——××

贷：库存现金/银行存款/……

2.收回、核销其他应收款时

借：库存现金/银行存款/…

贷：其他应收款——××

其他应收款 — 例题

甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人

负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。

（1）垫支时：

借：其他应收款—副总经理 5000

贷：银行存款 5000

（2）扣款时：

借：应付职工薪酬 5000

贷：其他应收款 5000

甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方

支付押金10000元。

借：其他应收款 10000

贷：银行存款 10000

租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入

银行。

借：银行存款 10000

贷：其他应收款 10000

甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合

同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔

款尚未收到。

借：其他应收款——保险公司 30000

贷：材料采购 30000

 上述保险公司赔款如数收到。

借：银行存款 30000

贷：其他应收款——保险公司 30000

五、应收股利和应收利息

―应收股利‖科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

―应收利息‖科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产

等应收取的利息。