中美个人所得税

1. 中美个人所得税

（1） 美国个税概述

 纳税人规定：纳税人可以区分为居民纳税人和非居民纳税人。其中, 居民纳税人要就其来源

于全球的所得纳税, 非居民仅就其来源于美国境内的所得纳税。按照纳税身份的不同,美国个

人所得税法中的纳税人还可以区分为单身申报纳税人、己婚联合申报纳税人、户主等多种类

型, 不同类型的纳税人的税务待遇有一些差别。对于被抚养者、户主、鳃夫或寡妇, 税法在

减免、标准扣除等方面都有特别的优惠。不同的申报身份享受的纳税待遇不同, 包括纳税人

享受的税率、标准扣除额、个人宽免额等都不尽相同。

 综合所得税模式：个人所得税按其征收方式可分为综合所得税、分类所得税和分类综合所得

税三种类型。美国的个人所得税属于综合所得税类型, 也就是个人在一年之内, 从各种渠道

所取得的收入, 不管是劳动所得还是资本利得, 均汇总为当年的收入总额根据年收入总额划

分不同的档次, 分别规定相应的税率, 按超额累进税率方式进行征收。这种类型的所得税比

较符合按能力负担的公平原则, 但是征收手续复杂, 要求纳税人有较高的纳税意识、健全的

财务会计和先进的税收管理制度。

 扣除制度繁杂而严密：个税计算步骤 p367

扣除制度特点：

1) 个人宽免的扣除考虑了家庭赡养人口。

2) 对高收入者的宽免进行了消减。

3) 对盲人和 65 岁以上老人标准扣除的特殊照顾

4) 标准扣除和个人宽免根据通货膨胀进行指数化调整。

5) 标准扣除与分项扣除的可选择性。

 严格高效的个人所得税征管制度美国有严密的个人所得税征管制度, 纳税人能自觉申报纳

税, 偷逃税现象很少。美国个人所得税的征收率达到90% 左右, 且主要来源于占人口少数的

富人, 而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层。年收入在 10 万美元以上的体所缴

纳的税款占全部个人所得税收入总额的 60% 以上。美国个人所得税征管制度的有效运行,

在于其具有以下几个突出的特点：

1） 建立严密的收入监控体系

2） 广泛推行严密的双向申报制度

3） 建立了严密高效的信息稽核系统, 基本实现了交叉稽核

4） 严厉的惩罚措施

（2） 中美差异比较

通过上述对美国个人所得税制度的分析, 可以看出, 中美两国的个人所得税制度是由两国的具体

国情决定的。我国的个人所得税起步晚,现行的个人所得税制度是在计划经济体制向社会主义市

场经济转轨时期建立起来的。总体上看, 与发达的美国相比, 我国个人所得税法还不够成熟和完

善。

1. 个人所得税在税收体系中的地位差异较大

我国的税制体系中,个人所得税并没有占有很重要的地位。但是经济发达的美国, 个人所得税已成为税

制体系中的主体税种, 在整个税收收入中占有绝对重要的地位。

2.个人所得税的制度设计上差异较大

与美国的个人所得税制度相比, 首先, 我国个人所得税法规定纳税人为个人, 这种界定不够清晰, 应

更加细化。其次, 征税范围过窄。第三, 在费用扣除上, 实行定额扣除与比例扣除,不够严密。第四, 在

征收方式上, 实行代扣代缴和自行申报两种方法, 以代扣代缴为主, 自行申报为辅, 而且税款征收和

稽查工作大部分仍停留在手工阶段。这些, 都与美国的个人所得税法存在差异。

3. 我国的个人所得税在调节收入上发挥的作用十分有限

我国个人所得税收入的来源中,中低收入的工薪阶层所占的比重很高。而美国个人所得税收入的来源

则主要在于中等收入和高收入纳税人, 而低收入工薪阶层能够享受免税待遇或仅缴纳极少量的税款,

所以对收入差距的影响发挥了很好的作用。

（3） 对中国的启示

1） 采用综合所得课税为主, 分类所得课税为辅的混合所得税模式。

2） 完善我国个人所得税的纳税范围

首先, 清晰界定纳税人的范围; 其次, 随着我国经济改革市场化程度的加深,个人的收入渠道逐渐多元

化, 应该扩大和健全我国个人所得税法中列举的应税范围。

3） 健全费用扣除制度

一方面, 要使费用扣除项目具体化, 按纳税人生活费用支出内容不同分别设置基础扣除、赡养扣除、

特定支出扣除等项目。比较充分地照顾不同纳税人家庭状况的差别, 并适当考虑教育、住房、医疗、

养老等开支因素, 使不同纳税人之间的税收负担更公平合理。另一方面, 要实行费用扣除标准指数化,

使费用扣除标准与物价指数挂钩, 以缓解通货膨胀对居民生活水平的影响。

4）适当考虑采用家庭制申报制度

我国现行个人所得税的申报制度是个人制, 为了进一步实现税收负担的公平和合理, 我国应当适时采

用家庭制申报制度。

5） 优化我国个人所得税的税率结构

6）强化我国个人所得税的税收征管制度

强化税收征管制度, 就必须加大征管力度,同时, 建立起相应的社会信誉约束机制, 提高公民的纳税意

识, 并加强税收机关自身素质建设,为个人所得税的征管创造一个良好的

社会基础。提高我国个人所得税征管信息化程度, 从根本上提高征管水平。以信息化为依托, 逐步建

立我国的5 个个人所得税信息管理系统, 即个人收入银行监控系统、个人纳税申报管理系统、代扣代

缴申报管理系统、个人所得税交叉稽核系统、个人税收违法发布与查询系统。