成本核算方法

成本核算方法（最新版）

成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。

一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法

中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致

相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，

管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知

识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断

增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力

和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、

成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工

作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1.没有专职的成本

核算人员；2.辅助核算部门不独立核算；3.车间划分不明显或虽明显但传递手续

不完善，经常失真；4.车间管理人员与行政管理人员不易区分---说到这，是否有

人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义？我也有这要样的疑问，也正

是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定

的促进作用。

中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能

适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不

到使用标准成本法或作业成本法。

二、核算方法的选择

无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必

须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、

最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生

产，可使用分批法。

同时因小企业一般不对外筹集资金，（待查措词）不向公共部门报送报表，所执

行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的是

参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所

要介绍的核算方法上也能体现出来。

三、相关科目设置及核算思路

1. 不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产

成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、

制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围

有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归

属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。

但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本

核算表代替，即所谓的以表代帐。

2. 因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按

车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进

行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发

生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用

－办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不

先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。

3. 原材料范围。在满足需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材

料，这样即能减少工作量 ，又因非主要原材料提前进入了成本，可起到一点避

税作用。

4. 对车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若

价值较高，算入下月（假退料）。

5. 废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。

6. 若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。否则不设。

7. 不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本(分配方法见下)。

8. 不设低值易耗品科目，直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目，同时

设备查帐以备管理需要；若需要设，亦采用一次摊销法，入帐同时即进行分配。

9. 关于折旧，建议按税法规定的年限计算，可省去纳税调整的辛苦。税法没有

明确规定的，再参考财务制度的规定。

10. 对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计

算每月实际消耗量。

四、日常工作及成本资料的取得

（一）、日常

1、成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起

码有相应的管理制度。如库房管理制度，生产

2、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会

计部门。

3、.日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。

（二）月底

1.计提折旧， 结转制造费用科目到生产成本科目。

2.取得原材料库月报表，先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出

入，若有应属发票未到者，要估价入帐。原材料发出采用加权平均法。

3.取得工资相关资料，计提工资及福利费。

4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。

五、成本费用分配方法

（一）、原则：

1.分配方法要符合企业自身的生产技术条件，要能体现受益原则。

2. 分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且

容易取得。

3.能分清受益对象的直接记入，分不清的按一定标准记入。

（二）、

1、能直接归属到某产品的原材料等大项费用直接归入相应产品。

2、其它成本费用一律采用产值比例法分配，即按各产品的产值占总产值的比例

进行分配，在产品按约当产量计算产值参与分配。

六、个人对此法的评价

1. 核算基本准确，能满足成本分析的需要，但不够精确。

2. 产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的通病，没法。

3. 产值比例法未见哪本会计著作上有记载，感觉没有理论依据，适用范围也不

太广，主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材

料大致相同的企业。不过我认为其有一定的科学性，虽然其同工时比例法、工资

比例法、材料比例法原理不一样，效果却相近。

七、应注意的几个问题

1. 正常性停工与非正常停工

2. 委托加工问题（互相多重委托）

3. 生产研发耗用问题

4. 试生产阶段无产品产出耗用问题

八、成本核算的几个相关问题

1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最

新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个

月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。

2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。

一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出

的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技

术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。

有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。（注意：实际中，财务部门和

其它部门检查的角度或指标多有不同，这好许是易产生差异的原因）

3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不

要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近

企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生

产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确

定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指

导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。

4、正如中国会计视野网友qiqiaoao所说，我国现行的所得税法是重损益而轻资

产，即对期间损益作了大量详细的禁止性或限制性规定而对资产价值及生产成本

的计量却缺乏相应的规定。可是资产最终会通过折旧、摊销、销售等方式转化为

期间费用，现在的资产价值即是今后的期间费用的来源和依据，在我国的成文法

中法无禁止即为合法，税法既然没有对相关的资产计量作禁止或限制性规定，那

么会计功夫的深浅就会决定今后期间费用的多少，而会计本身就是介于艺术和科

学之间的一门学科，它离不开估计、判断并由此衍生出了令人眼花的会计魔术，

这为企业纳税提供了广阔的选择空间。因此现行税法重损益而轻资产计量的做法

无异于开门闭窗。这也为在成本核算这方面提供了足够的筹划空间。

1、每月底之前，增值税专用发票进项抵扣联要认证，最好20日前认证一次，若

有不符事项及时退回，重新再开具合格增值税专用发票（注意密码区不可折叠，

不可涂改有污迹）

2、每月1日（各地抄税日按照当地国税部门要求办），一般纳税人要抄税。

3、每月5日之前，一般纳税人要报税。

4、每月10日之前，纳税申报（国税、地税，一个都不能少。若有运费税，先向

国税申报运费税抵扣报表）。一般纳税人远程电子申报；小规模纳税人，网上申

报的可年底一次****资料。

5、每月10日之前报送统计报表给市统计局。

6、4月15日、7月15日、10月15日、1月15日前申报上季度企业所得税。

7、2月15日以前申报上年度企业所得税，先要通过审计部门审查。

8、2月15日以前要记着地税的上年度自核自缴工作，同时要注意国税有没有这

一要求。

9 “房产税、土地使用税”于4月、10月前在市地税申报各季度税金。

“车船使用税”在交养路费时

残疾人“保障金”按照本市上年职工平均工资*1.7%*人数

10、一般纳税人CA数字证书服务费500元，增值税开票系统维护费480元，远

程电子申报系统480元。按年收取。

工会经费按照工会经费提取比例的40%上缴市总工会。

如果你是地方企业，可能还要交“地方教育费附加”。

千万别忘了买“印花税”票或注册增资时交纳“印花税”。

如果你还存在：土地增值税、屠宰税、宴席税、契税、农业税、耕地占用税，可

要掂记着什么时候应该交了。

11、3月15日以前要进行营业执照的工商年检。（注意未分配利润若是负数，亏

损不可超过注册资本的20%，否则对该企业是否能持续经营表示怀疑）

12、3月份要进行软件企业年检（具体要问当地的软件协会，要早点问）。

13、3月份要进行上年度各项保险的结算（具体要问当地的劳动保险局，要早点

问）。

14、北京按到期月份要进行企业代码证的年检（具体要问当地的技术监督局，要

早点问）。

15、6月份之前银行金融部门贷款证年检。

16、国地税年检，一般纳税人资格年检看税务部门通知。

17、行业性年检看行业主管部门的通知

一般纳税人与小额纳税人的不同，主要体现在账务处理、认定条件、税收管理和

税率等四大不同点。比较如下：

一、帐务处理上区别

（一）在销售商品时，采用的税率不同。

1、小规模纳税人：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税

2、一般纳税人：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

（二）在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同

1、一般纳税人处理为

借 原材料等

借 应交税金－应交增值税（进项税额）

贷 银行存款等

2、小规模纳税人为

借 原材料等

贷 银行存款等

小规模纳税人不能抵扣进项税。

二、认定条件不同：

主要从事生产或提供应税劳务（特指加工、修理修配劳务）的：年销售额在50

万元以上的，可以认定为一般纳税人，50万以下的为小规模；2）主要从事货物

批发零售的：年销售额80万以上的可以认定为一般纳税人,80万以下为小规模。

工业企业年销售额在50万以下的,商品流通企业年销售额在80万以下的,属于小

规模纳税人;反之,为一般纳税人 。

三、税收管理规定的区别：

1、一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购进货物

或应税劳务可以作为当期进项税抵扣；计算方法为销项减进项。

2、小规模：只能使用普通发票；购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发

票也不能抵扣；计算方法为销售额×征收率。

四、税率与征收率不同：

1）一般纳税人：基本税率17％，税法还列举了5类适应13％低税率的货物，还

有几项特殊业务按简易办法征收（参照小规模）。还有零税率应税劳务和货物。

2）小规模：商业小规模按4％征收率；商业以为小规模按6％。2009年起均为

3%。

一) 办理增值税一般纳税人认定的条件

已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到下列标准的企业，应当向主管国家

税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。

(1)从事货物生产或者提供加工、修理修配(以下简称应税劳务)的纳税人，以

及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应

税销售额在100万元以上的；

(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的。已办理

税务登记，年应纳增值税销售额未达到前项规定的定量标准的小规模企业，会

计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税

额和应纳税额的，可以向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手

续。

已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到规定标准的个体经营者，能够按照

会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，可以向

主管国家税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额达到定量标准，但分

支机构年应税销售额未达到定量标准的，其分支机构可以申请办理增值税一般

纳税人认定手续。

新开业的从事货物生产或者提供应税劳务的企业注册资金在40万元以上，从

事货物批发或零售的企业注册资金在60万元以上的纳税人，应当在办理税务

登记的同时申请办理一般纳税人认定手续，待实际生产经营满一年后，视实际

情况按规定办理。

(二)申请办理一般纳税人的手续

申请。纳税人应当向主管国家税务机关提出书面申请报告，并提供合格办税人

员证书，年度销售(营业)额等有关证件、资料，分支机构还应提供总机构的有

关证件或复印件，领取《增值税一般纳税人申请认定表》，一式三份。

填表。纳税人应当按照《增值税一般纳税人申请认定表》所列项目，逐项如实

填写，于十日内将《增值税一般纳税人申请认定表》报送主管国家税务机关。

报批。纳税人报送的《增值税一般纳税人申请认定表》和提供的有关证件、资

料，经主管国家税务机关审核、报有权国家税务机关批准后，在其《税务登记

证》副本首页加盖"增值税一般纳税人"确认专章。纳税人按照规定的期限到主

管国家税务机关领取一般纳税人税务登记证副本。

(三)一般纳税人的年检 一般纳税人必须按照国家税务机关的要求准确核算进

销项税额，提供纳税资料，及时足额缴纳应纳税款，依法使用增值税专用发票，

并接受国家税务机关组织的每年一次的一般纳税人资格查验和管理。

一般纳税人有下列情况之一的，应当按照国家税务机关的要求定期整改，并在

六个月内不得抵扣进项税额，不得领购专用发票：

(1)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者，

会计核算不健全或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的；

(2)未按《增值税专用发票使用规定》领购、开具和保管增值税专用发票的；

(3)拖欠税款严重，不积极采取措施缴纳税款，经国家税务机关屡催无效的。

一般纳税人有下列情况之一，凡年销售额未达到规定标准的企业以及年销售额

达到规定标准的个体经营者，取消一般纳税人资格，按小规模纳税人办理；年

销售额达到规定标准的企业，不得抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计

算缴纳税款，不得领购专用发票，并缴清结存的专用发票：

(1)有虚开专用发票的违法犯罪行为；

(2)有偷税、骗取出口退税违法犯罪行为；

(3)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者

超过规定期限仍然不能健全会计核算，或者不能够向国家税务机关提供准确纳

税资料的；

(4)年销售额达到规定标准被认定为一般纳税人的企业，会计核算不健全，或

者不能够向国家税务机提供准确纳税资料的； (5)无固定生产经营场所的。

二) 当税务局通知要到检查时,你首先要搞清楚,来的是国税局的,还是地税局的?

1、如果是国税局的,那就是主要检查增值税的计交情况:

你应该准备好如下资料：

（1）本年度的销售收入

（2）销项税额分月总计

（3）进项税额分月总计

（4）进项税额转出数的分月总计

（5）是否有留抵税额

（6）本年度应交增值税

（7）本年度已交增值税

（8）是否有欠交现象

（9）每个月的进项抵扣联、表

（10）每个月的发票使用明细表

（11）每个月的应交增值税申报表

（12）计算一下本年的税负率（本年应交增值税÷销售收入）

（13）看一下去年全年的税负率

（14）如果今年税负率低于去年的税务率，应该考虑一下原因，并准备一个书

面的说明书

2、如果是地税局的,那就是主要检查所得税（所得税在地税的）和其他小的税

种的计交情况:

你应该准备好如下资料：

（1）根椐《企业所得税税前扣除办法》对照一下自己企业的财务情况，主要

有这么几种问题：

A、是否有计税工资已提未发现象？（如有会让税务局贴作利润而补交所得税）

B、临时工工资问题：按照人数与工资同口径计算；

C、向非金融机构借款时的利息率是多少？（税务上的标准是6.39%,低于这个

标准可按实列支）

D、供销人员实行费用包干的，按工资50％、差旅费30％、业务费20％的比

例进行分解并分别进行税前扣除

E、企业提而未缴的工会费，不得税前扣除（对没有设工会组织的企业，可凭

工会专用凭证按标准按实列支

F、业务宣传问题：没有广告专用发票的广告支出，不能税前扣除

G、劳保用品：劳保服装按照不超过500／年、人的标准，现金发放劳保一律

不予认可

H、业务费开支是否超过标准？

I、人均工资支出是否超过当地税务部门的统一标准？

J、其他应付款和预提费用科目中是否有多计成本费用的现象。

K、其他当地税务部门作为重点检查的内容

（2）其他小税种的计交情况

包括城建税、教育附加、代扣代缴的个人所得税、土地使用税、车船使用税、

印花税等

按以上情况准备之后就不会到时手忙脚乱了。

一般而言，操作假账有两个目的：1.提高利润，2.降低利润。您目前的情况要降

低利润，这个方法很多，我们可以通过收入、费用、成本、存货、固定资产、往

来等等方面来操作......”

我国现阶段呢是以间接税和直接税为双主体的税制结构，共有四大类19

个税种。其中间接税占全部税收的近50%，而在间接税里面以增值税最为重要。

所以说，1.增值税大有搞头，2.增值税必须大搞。 那增值税如何进行筹划

呢？一般而言，税收筹划有4种方式：

1.节税

2.避税

3.税负转嫁

4.假账

我们要对增值税进行税收筹划可以从以下5个方面入手：

1.纳税人

2.计税依据

3.减免税

4.出口退税

5.人为调控进销项

纳税人筹划：增值税纳税人有 2 种，这个筹划也就是在2者中选其一，

以达到减少税收支出节约经营成本的目的。

这2种纳税人的计税原理不同，一般纳税人的计税基础是增值额，而小规模

纳税人的计税基础不含税的全部收入，这样我就可看出，如果销售价格相同，那

么税负的高低取决于增值率的大小。

增值率高，选择小规模纳税人税负低，增值率低，选择一般纳税人税负低。

如果已经是一般纳税人了，理论上可以分设成几个独立核算的公司，

使其达到小规模纳税的标准。

谈到这里，您一定会问：增值率怎么算呢？怎么运用这个增值率呢？首先你

还要明白一个原理：当增值率达到某一数值时，2种纳税人的税负相等，我们可

以给这个数值起个名字，我们可以叫他“无差别平衡点增值率”。

一般纳税人应交增值税 = 销项税额-进项税额 = 销售额*[增值税率-（1-

增值率）*进货增值税税率]

小规模纳税人应交增值税 = 销售额*征收率

如果2者税负相等，我们可以得出：

无差别平衡点增值率 = 1-（销货增值税税率-征收率）/进货增值税税率

到这里我们就可以运用上面这个等式进行增值税税收筹划了。

举个例子：咱们公司如果是一般纳税人，销货税率是17%，进货税率也是17%；

如果是小规模纳税人，征收率是6%，那咱们该如何选择纳税人呢？

首先，我们要计算出来我们公司的无差别平衡点增值率：

无差别平衡点增值率 = 1-（17%-6%） / 17% ，无差别平衡点增值率是

35.29%。

其次，搜集公司现阶段数据，假如数据如下：

1.年销售额（不含税）：3000K

2.年采购额（不含税，可抵扣）：1500K

我们公司的增值率 = （300）/3000000 = 50%

因为 50% > 35.29% ，所以我们公司选择小规模纳税人，其税负较轻。

我们公司可以分设为3 - 4 个独立核算公司，使其年销售额都低于1000K

分设后应纳税额 = 3000000*6% = 180000 ，分设前应纳税额 = 3000000*17%

- 1500000*17% = 255000 ，节税额 = 255000 - 180000 = 75000 ”

应交增值税 = 销项税额 - 进项税额

所谓的人为调控就是人为调整销项额和进项额的大小，以达到少交增值税

降低增值税税负的目的

“但是，在具体操作的时候要复杂一些，我们要考虑很多关联的因素，例如：外

部的环境、税负、进项中的材料与销项中的成品的逻辑对应关系等等因素。”

先谈这个外部环境吧。如果咱们身处好的外部经济大环境中，咱们所

处的行业处于超速发展中，咱们公司又处于正常营运状态，您说咱们的这个增值

税是不是要多意思下啊，不然咱们不是让吃咱拿咱的税管员左右为难嘛。

再谈谈这个税负吧。如果咱们这个地区这个行业的平均税负是4%，而咱

们把公司的税负调整到了0.4%，您的腰包鼓了，可是税务部门马上就会对咱们特

殊关照了，没有几个公司愿意夺税务部门的眼球吧。”

一般产品的数量与构成产品的关键直接材料存在一一对应关系。例如：

电脑主机的数量与CPU、电动车的数量与电机、电脑显示屏的数量与液晶屏、轿

车的数量与发动机等等。

举个例子

假如1家公司是轿车制造公司，数据如下：

“成品：

期初数量：0

本年入库：10000

本年销售：10000

期末库存：0

原材料 - 发动机：

期初数量：0

本年入库：5000

本年领用：5000

期末库存：0

无期初在制，当年税负率5%，税负率正常。

下面我们对以上的数据进行分析。

1. 税负率：税负率正常。

2. 1辆轿车配1台发动机。当年销售数量是10000，所需的发动机数量是

10000。而我们检查原材料账户，发现当年发动机的进出数量是5000。

问题就这样出来了，我们可以判断：

1.这家公司存在销项发票虚开行为。

2.这家公司存在进项发票虚开行为。

为了验证以上的判断，我们对这家公司进行账务核查。

1.为了验证我们的第1条判断，我们对其销售业务进行检查，检查重点放

在票流、物流、资金流三个方面，即销项发票、货物运送、销售款项收取。

如果通过检查发现销项发票开票正常、有确切实物运送、相关销售款都通过

银行收取。那么销售这块没问题，我们的第1个判断不成立。

这时，我们同时可以判定这家公司的异常情况的原因是我们的第2个判断。

即这家公司存在5000台发动机未入账，存在进项税（5000*发动机单价*17%）未

抵扣行为。进项税减少，那么税负率应高于正常水平，而现在这家公司税负率正

常，说明这家公司虚开了其他材料的进项发票，进项税内部一减一增，进项税额

总额未变，所以应交增值税未变，税负率正常。

2.我们可以对这家公司的其他材料的进项发票、应付账款账户、原材料账

户进行检查，结合突击实地盘点的手段，我们一定会发现这家公司存在其他材料

的进项发票虚开行为。”

有道“知己知彼，百战不殆”，咱们先来个“知彼”。对于一个企

业来说，税负有多种所指，例如：总税负、所得税税负、增值税税负、营业税税

负等等。

总税负就是企业全年交纳各种税的负担，同理，增值税税负是企业交纳增

值税的负担......

税负率呢就是企业所承担税务负担率。

下面咱们看看税负率是怎么计算的：

总税负率 = （所得税税额 + 增值税税额 + 营业税税额+ ......） / 年

不含税销售收入

营业税税负率 = 营业税税额 / 不含税销售收入

增值税税负率 = 增值税税额 / 不含税销售收入

=（销项税额 - 进项税额） / 不含税销售收入

=[不含税销售收入 * 17%-（上期留抵 + 本期进项 - 期末留抵 - 进项转

出）] / 不含税销售收入 * 100%

如果我们准备进行假账操作，首先一定要了解税负。此外还要大概了解

税务部门对企业进行监控的方式。一般来讲，税务部门按季度通过 2 个指标来

对纳税人进行监控,1. 销售额变动率，2. 税负率，这个 2 个指标是怎么计算的

呢？

1. 销售额变动率 = （本年累计应税销售额 - 上年同期应税销售额） / 上

年同期应税销售额 * 100%

2. 税负率 = （本年累计应纳税额 / 本年累计应税销售额） * 100%

对于这2个指标，税务部门都有一个上下线，一旦公司的这两个指标超出

了税务部门的上下线，就会引起税务部门的关注。

所以在进行假账前的筹划时，一定要注意这 2 个指标，不仅仅是全年的，

更要根据历年的销售情况以及行业情况，将指标具体到季、月。”

“你说税务部门对公司的税负率进行监控，那这个增值税税负率要到多少

才能达标呢？”

“谈到您这个问题，首先我们要了解影响税负率的几个因素:

1. 企业所处行业

2. 企业所处地

3. 企业

4. 企业经营的特殊性

5.外部经济环境

对以上 5 个因素大概具体谈一谈。

1.企业所处行业

企业所处行业对增值税税负有影响，主要是2个原因：

1.1 不同的行业材料成本在总成本中所占的比例不同。

产品的成本主要包含 3 大块：直接材料、直接人工、制造费用，这3大块

里面涉及到进项税抵扣有直接材料、制造费用。

其中制造费用中进项税占得比例非常小，所以我们的进项税主要来源于直接

材料。材料成本在总成本中占的比例越高，那么我们的进项税抵扣的

就越多，税负率久越低，反之则高。

1.2 不同行业的产品的售价不同。

售价高，收入高，销项税高，应交增值税高，税负率就高，反之则低。

2.企业所处地区。

企业所处地区不同，材料单价和产品的售价不同，所以增值税税负率不同。

3.企业的期末库存。

企业的期末库存量高，销售就少，销项税低，应交增值税低，税负率久低。

反之则高。

4.企业经营的特殊性。

每个企业的经营都有淡、旺季。淡季销售少，销项税低，应交增值税低，

税负率久低。反之则高。

5.外部经济环境。

经济繁荣或经济萧条，通货膨胀或通货紧缩，都直接影响到进销项，相应

地影响到税负率。

从上面我们看出增值税税负率没有一个具体的数据，一般来说工业企业在4%

左右，商业批发在1%左右，商业零售在2.5%左右。

一旦税负率超出了税务部门监控的范围，我们一定要想出一个合理的解释，

以便应对。

谈到这里，我们对税负率有了一个比较详细的了解了，最后我要谈到 3 个

等式，这 3 个等式非常重要。”

1. 商业一般纳税人企业：

应交增值税 = 销项税额 - 进项税额

= 不含税销售收入 * 17% - 购进产品金额 * 17%

= 不含税销售收入 * 17% - 商品销售成本 * 17%

=（不含税销售收入 - 商品销售成本）* 17%

= 销售毛利 * 17%

把上面的等式代入：增值税税负率 = 应交增值税 / 不含税收入，我们得

到：

① 商业企业增值税税负率 = 毛利率 * 17%

2. 工业一般纳税人企业：

增值税税负率 = 应交增值税 / 不含税收入

=（销项税额 - 进项税额）/ 不含税收入

= （销项税额 - 进项税额）/（销项税额 / 17% ）

=（销项税额 - 进项税额）* 17% / 销项税额

=（1 - 进项税额 / 销项税额）* 17%

② 工业企业增值税税负率 = 17% - 进项税额 * 17% / 销项税额

③ 工业企业增值税税负率 = 17% - 进项税额 / 不含税收入 ”

操作假账的关键在于筹划、预算、执行控制、分析、修正，最

关键之处在于预算，只要预算做出 来了，账务处理是 “ 1+1 ”的事情。

举例：

假如1家企业上年利润总额是100万，账面利润和实际利润都是100万（即

上年是1套账）。

预计今年利润增长率可以达到20%，今年准备搞2套账，外账只做10%的增

长率。

我们要对外账进行一个全年的大概预算，即倒轧成本、费用等，为了以便理

解，营业外和其他业务不考虑，即这2块的利润是“0”。

1.今年的净利润 = 100*（1+10%）=110，即今年账面净利润我们要做到110

万。

2. 利润总额 = 110/75%=146.67 = 主营业务利润

3. 所得税 = 110/75%*25% = 36.67

4.假设历年平均利润率是4%，那么：

主营业务收入 = 146.67/4%=3666.75

即今年全年账面要做 3666.75 万的不含税销售收入。

现在我们看看所得税税负是否“合规”：

所得税税负 = 36.67/3666.75 = 1%

如果所得税税负不“合规”，需要调整利润率，重新倒轧收入。

第一步：在进行倒轧成本、费用前，我们需要通过企业历年来的

一个实际经营情况以及所处行业情况等，搜集几个数据，即

1. 主营业务利润率

2. 主营业务成本占收入比例

3. 期间费用占收入比例（管理费用比例、销售费用比例、财务费用比例）

这几个数据可以根据历年的实际经营情况设定，除非因其他的目的有必要进

行调整，但是调整后的比例也要切合公司、所处行业的情况。

有一点常识要知道：只要企业的管理、生产工艺、生产管理、外部市场稳定

（包括销售市场、采购市场），每个期间的这几个比例（包括各个生产成本项目

所占总成本的比例）波动不会太大。

在某些方面，做假账（外账）也不能脱离实际，假账是建立在真账的基础

上的。

假设这家公司的这几个数据：

1. 主营业务利润率：4%

2. 主营业务成本占收入比例：86%

下面3个数据在结转产成品成本的时候，作为成本项目比例参考。

2.1 直接材料：75%

2.2 直接人工：3%

2.3 制造费用：8%

3. 期间费用占收入的比例：10%

3.1 管理费用：5%

3.2 销售费用：3%

3.3 财务费用：2%

第二步：倒轧成本、费用：

1. 主营业务成本 = 3666.75*86% = 3153.42

1.1 原材料 = 3666.75*75% = 2750.06

1.2 直接人工 = 3666.75*3% = 110

1.3 制造费用 = 3666.75*8% = 293.34

2. 期间费用 = 3666.75*10% 366.68

2.1 管理费用 = 3666.75*5% = 183.34

2.2 销售费用 = 3666.75*3% = 110

2.3 财务费用 = 3666.75*2% = 73.34

到这里我们把全年的收入、成本、费用倒轧出来了。下一步我们要审核一

下相关税负是否正常，如有异常对相关项目进行调整。

1.所得税税负：

所得税税负 = 36.67/3666.75 = 1%

2.增值税税负：

假设可抵扣比例：直接材料：100%，制造费用：4%，管理费用：7%，销售

费用:1%，

增值税销项税额 = 3666.75 * 17% = 623.35

增值税进项税额 =

2750.06*17%+293.34*17%*4%+183.34*17%*7%+110*17%*1% = 471.87

增值税应纳税额 = 623.35 - 471.87 = 151.48

增值税税负 = 151.48 / 3666.75 = 4.1%

最后一步，把上面的指标分解到各个月，要考虑到销售的淡、旺季的情况

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志

之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜

妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下

平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，

事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，

悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，

未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之

隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草

庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔

来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，

深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等

之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。

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