第03讲_无形资产

会计（2020）考试辅导

第五章 无形资产

第一节 无形资产的确认和初始计量

◇无形资产的定义与特征

◇无形资产的内容

◇无形资产的确认条件

◇无形资产的初始计量

【单选题1】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年2月5日，甲公司以530万元的价格（含增值税30万元）

从产权交易中心竞价获得一项商标权，另支付其他相关税费5万元。为推广该商标，甲公司发生广告宣传费用

4万元、展览费3万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。

（★★）

A. 542

B. 512

C. 505

D. 535

【答案】C

【解析】甲公司取得该项无形资产的入账价值=（530-30）+5=505（万元）。

【单选题2】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。（★）

A.自创的商誉

B.企业合并产生的商誉

C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【答案】D

【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，

不确认为无形资产。

【单选题4】2×19年1月1日，甲股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付3 000万元，

并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出6 000万元，工资费用4 000万元，其他相关费用1 000万

元。该工程于2×19年12月31日尚未达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，土地使用权

采用直线法进行摊销，无残值。不考虑其他相关税费。甲公司2×19年12月31日在建工程余额为（ ）万

元。（★★）

A.10 000

B.11 000

C.11 060

D.14 000

【答案】C

【解析】土地使用权在厂房等建筑物建设期间的摊销计入在建工程成本，甲公司2×19年12月31日在建工

程余额=6 000+4 000+1 000+3 000÷50=11 060（万元）。

【多选题1】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（ ）。（★）

A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

C.工业企业将租出的土地使用权作为无形资产核算

D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

【答案】ABD

【解析】工业企业将土地使用权出租作为投资性房地产核算，选项C错误。

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【多选题11】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司

协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5

年付清。假定银行同期贷款年利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公

司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。（★★）

A.20×2年财务费用增加86.59万元

B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报金额为2 000万元

【答案】AB

【解析】20×2年1月1日购买价款现值（应付本金余额）=400×4.3295=1 731.8（万元），20×2年财务

费用增加额=1 731.8×5%=86.59（万元），选项A正确；20×3年财务费用增加额=应付本金余额［1731.8-本

期应付本金减少额（长期应付款减少400-未确认融资费用摊销86.59）］×5%=70.92（万元），选项B正确；

20×2年1月1日无形资产按购买价款现值1 731.8万元入账，选项C错误；20×3年未确认融资费用摊销额为

70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在20×2年12月31日资产

负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。

20×2年12月31日长期应付款列报金额=应付本金余额［1 731.8-（400-86.59）］-一年内到期的非流动

负债329.08=1 089.31（万元），选项D错误。

会计分录如下：

20×2年1月1日

借：无形资产 1 731.8

未确认融资费用 268.2

贷：长期应付款 2 000

20×2年12月31日

借：财务费用 86.59

贷：未确认融资费用 86.59

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

20×3年12月31日

借：财务费用 70.92

贷：未确认融资费用 70.92

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

【多选题13】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（★★）

A.企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出—费用化支出”科目

B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造

的房屋建筑物成本

C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可

靠计量的无形资产

【答案】BD

【解析】选项A，企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出—资本化支

出”科目；选项C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新的资产和负债，所以不需要确认被合并方在该

项交易前未确认的无形资产。

第二节 内部研究开发支出的确认和计量

◇研究阶段和开发阶段的划分

◇开发阶段有关支出资本化的条件

◇内部开发的无形资产的计量

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◇内部研究开发支出的会计处理

【单选题3】A公司2×18年5月1日开始自行研发一项新工艺，2×18年5月至10月发生的各项研究、调

查等费用共计50万元，2×18年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资70万元，福利费20万元，

另支付租金10万元，假设开发阶段的支出有90%满足资本化条件。至2×18年12月31日，A公司自行开发成

功该项新工艺，并于当日依法申请了专利，支付注册费3万元，律师费2万元，2×19年3月1日为运行该项

资产发生培训费4万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为（ ）万元。（★★）

A.99

B.159

C.155

D.95

【答案】D

【解析】培训支出，是为了运行该项无形资产发生的支出，不是为使无形资产达到预定用途发生的支出，应

在发生当期确认为费用，不计入无形资产成本。故该无形资产的入账价值=（70+20+10）×90%+3+2=95（万元）。

【多选题10】甲公司2×18年至2×19年为非专利技术研究开发了一项新工艺。2×18年10月1日以前发

生各项研究、调查、试验等费用400万元，在2×18年10月1日，该公司证实该项新工艺研究成功，后续支出

应予资本化。2×18年10月至12月发生材料费用、直接人工等各项支出共计200万元，2×19年1月至6月又

发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产

品，2×19年6月20日通过鉴定，证明可以达到预定用途，甲公司将该项新工艺作为商业性使用并预计在未来

10年可以为公司带来经济利益，甲公司采用直线法摊销该项无形资产，无残值。下列关于该项新工艺的会计处

理中正确的有（ ）。（★★★）

A.2×18年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额为200万元

B.2×18年12月31日因该项非专利技术研究增加利润表上研发费用金额400万元

C.2×19年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额为991.67万元

D.2×19年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额为900万元

【答案】BC

【解析】2×18年12月31日研究开发项目没有达到预定用途，将应资本化的研发支出在资产负债表中“开

发支出”项目列示，选项A错误；研发支出不符合资本化条件的支出应计入管理费用，列示在利润表“研发费

用”项目中，选项B正确；2×19年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额=（200+800）-（200+800）/10

×1/12=991.67（万元），选项C正确；2×19年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额=（200+800）-

（200+800）/10×7/12=941.67（万元），选项D错误。

第三节 无形资产的后续计量

◇无形资产后续计量的原则

◇使用寿命有限的无形资产

◇使用寿命不确定的无形资产

【单选题12】长江公司自2×18年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×18年发生相关研发支出70

万元，其中，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2

×19年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元（全部符合资本化条件），2×19年7月1日该专利

技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请该专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产

发生培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来

10年内会为公司带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元（不含增值税）购买该项专利权。

长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司对无形资产采用直线法摊销。长江公司自行开

发的该项无形资产在2×19年应摊销的金额为（ ）万元。（★★★）

A. 12

B. 6

C. 12.4

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D. 15

【答案】A

【解析】该项专利权的入账价值=40+105+5=150（万元），2×19年应摊销的金额=（150-30）÷5×6/12=12

（万元）。

【提示】长江公司计划5年后将该无形资产出售，则该无形资产应按预期为企业带来经济利益流入的时间5

年进行摊销；乙公司承诺以30万元购买，则该无形资产残值为30万元。

【单选题15】甲公司于2×17年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专利技术，其发生研究支出

100万元，开发支出1 200万元，其中符合资本化条件的开发支出为1 000万元，并在2×18年2月1日正式

确认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备200台，并按生产数量摊销该项无形资产，无残值。2×18年度，

甲公司共生产该专用设备50台。2×18年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为600万元。

2×19年度，甲公司共生产该专用设备90台。甲公司2×19年该项无形资产摊销额为（ ）万元。（★★）

A. 270

B. 360

C. 250

D. 450

【答案】B

【解析】2×18年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值=1 000-1 000×50/200=750（万元），应计

提减值准备的金额=750-600=150（万元），计提减值准备后该无形资产账面价值为600万元。2×19年无形资

产摊销额=600×90/（200-50）=360（万元）。

【多选题4】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）。（★★）

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

【答案】BC

【解析】使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项A错误；无法可靠确定与其有关

的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销，选项D错误。

【多选题7】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。（★★）

A.购入无形资产超过正常信用条件延期支付且具有融资性质的，应按购买价款现值为基础确定其取得成本

B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试

C.外购土地使用权及地上建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账

D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法属于会计政策变更

【答案】AB

【解析】外购土地使用权及地上建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账，

选项C错误；无形资产摊销方法由直线法改为产量法属于会计估计变更，选项D错误。

【多选题8】关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（ ）。（★★）

A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限

B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限

C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，即使有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，

续约期也不应当计入使用寿命

【答案】ABC

【解析】合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，

续约期应当计入使用寿命，选项D错误。

第四节 无形资产的处置

◇无形资产的出售

◇无形资产的出租

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◇无形资产的报废

【单选题5】下列关于无形资产的会计处理的表述中，正确的是（ ）。（★）

A.企业内部产生的品牌确认为无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外收入或营业外支出

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出

D.房地产开发企业将以支付土地出让金方式取得的用于建造商品房的土地使用权确认为无形资产

【答案】C

【解析】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产，选项A错误；处

置无形资产影响的损益科目为资产处置损益，选项B错误；房地产开发企业将以支付土地出让金方式取得的用

于建造商品房的土地使用权确认为存货，选项D错误。

【单选题8】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年7月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为3

年，每年收取租金60万元（不含增值税）。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×18

年1月1日购入的，初始入账价值为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑

除增值税以外的其他税费，甲公司2×19年度该商标权影响营业利润的金额为（ ）万元。（★★）

A. 20

B. 30

C. 10

D. 13.6

【答案】C

【解析】甲公司2×19年度出租该商标权影响营业利润的金额=2×19年下半年租金收入（其他业务收入）

（60÷2）-2×19年商标权摊销（200÷10）=10（万元）。

【提示】2×19年上半年商标权自用，摊销计入管理费用；2×19年下半年因商标权对外出租，摊销计入其

他业务成本，均影响营业利润。

【单选题9】A公司为增值税一般纳税人，2×19年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同，将一项酒

类商标出售，A公司开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，款项已经存入银

行。该商标的账面余额为160万元，已累计摊销金额为40万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素。A

公司出售无形资产计入资产处置损益的金额为（ ）万元。（★）

A. 16

B. 10

C.-60

D. 0

【答案】B

【解析】出售无形资产计入资产处置损益的金额=100-（160-40-30）=10（万元）。A公司会计处理如下：

借：银行存款 106

累计摊销 40

无形资产减值准备 30

贷：无形资产 160

应交税费——应交增值税（销项税额） 6

资产处置损益 10

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