劳动保护用品的涉税处理

劳动保护用品的涉税处理

劳动防护用品，是指由用人单位为劳动者配备的，使其在劳

动过程中免遭或者减轻事故伤害及职业病危害的个体防护装备。

企业购买劳动保护用品是否允许税前扣除？进项税是否允许抵

扣？发放给个人的劳保用品是否缴纳个人所得税？本文结合现

行税收政策分析如下：

一、劳动防护用品的税前扣除

《企业所得税实施条例》第四十八条规定：“企业发生的合

理的劳动保护支出，准予扣除。”根据《劳动防护用品配备标准

(试行)》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》等文

件规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳

保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以

及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、

放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由

劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护

费，可以据实税前扣除。

在实际征收管理中，对于劳动保护支出，需要满足以下条件：

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一是必须是确因工作需要。如果企业发生的所谓的支出，并

非出于工作的需要，那么其支出就不得按照劳动保护进行税前扣

除。

二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动

关系的人配备或提供。

三是限于劳动保护用品的范围。

在实务中还有一种情形：

为了提升企业形象，单位统一制作并着装所发生的费用是否

属于劳动保护开支？《国家税务总局关于企业所得税若干问题的

公告》（国家税务总局2011年34号公告）第二条规定，企业

根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一

着装所发生的工作服饰费用，根据企业所得税法实施条例第二十

七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。该规定中

所引的企业所得税法实施条例第二十七条的内容为，企业所得税

法第八条所称有关的支出，指与取得收入直接相关的支出。企业

所得税法第八条所称合理的支出，指符合生产经营活动常规，应

当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

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因此，企业统一制作并着装的服饰，未被列入劳动保护中，

也不属于福利开支，而是作为与生产经营相关的合理费用在税前

扣除。

特别提醒：

一是很多企业购买劳保用品只填写“劳保用品”，没有具体

的商品名称及详细清单，有的则是取得，后附的却是自

制手写清单。根据《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征

管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）的规定，

未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。购买劳保用品应

当分劳保用品的具体品目填写开具，并且汇总开具发票的，应当

通过防伪系统开具销货清单，否则将不允许税前扣除。

二是劳动防护用品与职工福利费应当区分开来。“福利性质

用品”属于职工福利费，比如：企业购买的洗衣粉分发给公司所

有员工，则属于职工福利费，但发放生产车间使用的洗衣粉就是

劳动防护用品。

三是直接以货币形式发放的“劳动保护费”应该属于职工福

利费。

二、劳动防护用品的进项税额抵扣

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《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）

第十条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集

体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动

产的进项税额不得从销项税额中抵扣。劳动保护费支出如不属于

上述不可以申请抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品，只要取

得合法的增值税扣税凭证，其进项税额可以从销项税额中抵扣。

并且《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通

知》（国税发〔2006〕156号）第十条规定，商业企业一般纳税

人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、

化妆品等消费品不得开具专用发票。

所以，一般来说，对按照规定用途购买和使用的劳动保护用

品，可以开具增值税专用发票，申报抵扣增值税进项税额。但企

业以“劳动保护”名义而发放的各种实物，则属于“集体福利”

范围，相应其进项税不得从销项税额中抵扣。

另外应当注意：汇总开具劳保用品未付销货清单的，根据《国

家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国

税发〔2006〕156号）第十二条的规定，一般纳税人销售货物或

者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同

时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加

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盖发票专用章。因此未通过防伪税控系统开具销货清单，不能抵

扣进项税额。

三、劳动防护用品与个人所得税。

国家税务总局在2010年04月14日以回答纳税人提问形式

作出了解答：个人因工作需要，从单位取得并实际属于工作条件

的劳动保护用品，不属于个人所得，不征收个人所得税。但对企

业以“劳动保护”名义向职工发放的实物以及货币性资金，应当

并入当月“工资薪金”计算缴纳个人所得税。

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