企业注销清算流程及涉税注意事项

企业注销清算流程及涉税注意事项

企业清算的企业所得税处理

企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生

结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余

财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事

项的处理。

应注意的是，这个规定包括两个层面的清算：企业层面，

就是从事实体生产经营的公司应进行企业所得税的清算；股

东层面，指企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业所

得税清算。

哪些企业需进行企业所得税清算

1.按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业；

2.企业重组中需要按清算处理的企业。

不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业

所得税处理若干问题的通知》规定的适用特殊税务处理原则

的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、

个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民

共和国；不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，

改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所

得税处理。

企业终止生产经营开始清算之日的确定

1.企业章程规定的经营期限届满之日；

2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；

3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；

4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

清算期确定、清算备案和时间要求

根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所

得税处理若干问题的通知》文件规定，企业应将整个清算期

作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，企业清算期

所在的年度内，有两个所得税纳税年度，第一个纳税年度为

1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税年度为终止生产

经营之日到注销税务登记之日。

1.第一个纳税年度

企业在年度中间终止生产经营，按照公司法、企业破产

法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规

定，应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日

作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当

年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴企业所得税税

款。

2.第二个纳税年度

进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备

案。企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内

向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送

以下备案资料：

纳税人终止正常生产经营活动并开始清算的证明文件

或材料。

管理人或清算组联络人员名单及。

清算方案或计划书。

欠税报告表。

3.企业在清算期内取得我国的所得，仍须依据《财

政部、国家税务总局关于企业所得税收抵免有关问题的

通知》的相关规定，按照分国不分项原则，采取“抵免法”，

计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税

税额。

4.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关

报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和

下列资料，完成清算所得税申报，结清税款。

清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况

说明；

清算期间资产负债表、利润表；

资产盘点表；

清算所得计算过程的说明；

具备下列情形的，还需报送资产评估的说明和相关证明

材料。

①资产处置交易双方存在关联关系的；

②采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。

企业清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置

的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代

码证或身份证复印件。

股东分配剩余财产明细表。

非营利组织还应同时附着清算结束后其剩余财产的处

置情况说明。