最新28题企业所得税计算案例

28题企业所得税计算

案例

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企业所得税计算题案例

一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立

机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入

200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润

300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转

让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外

国公司应当缴纳的企业所得税。 答：自2008年起，外国企业从外

商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提

所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应

纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为

应纳税所得额。 预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10%=310万

元。

二、某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金

收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营

业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾

区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20

万元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 答：（1）会计

利润=3000+50-2800-35=215（万元） （2）公益性捐赠扣除限额

=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实

扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； （4）非广告性

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赞助支出20万元需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额

=215+5+20=240（万元） （6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）

三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企

业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得

税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税

纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题： （1）企业2008

年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为

1200000元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借

款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利

率10%，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收入60000000

元，企业列支业务招待费250000元； （4）该企业2008年在税前共

计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计

提了教育经费38000元； （5）2008年6月5日“管理费用”科目列支

厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计

算，不考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000元，

“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按

3%提取坏账准备金）； （7）其他经核实均无问题，符合现行会计

制度及税法规定。 要求： （1）扼要指出存在的问题； （2）计算

应补企业所得税额； 答、（1）存在的问题： ①向其他企业借款的

利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利

息支出部分在税前扣除。[实施条例38条] ②业务招待费扣除超规定

标准。 ③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提

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教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条] ④固定资产直

接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取

坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。 （2）①

不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元 ②不得

税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元 业务招待费扣除限

额＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000）

③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元 ④

不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝

5500元 ⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-

6000)＝37500元 ⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000

＋5500＋37500）×25%＝53750元

四、新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注

册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会

计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年

度生产经营情况如下： 1．销售产品取得不含税收入9000万元；从

事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目

收入）。

2．2008年利润表反映的内容如下： （1）产品销售成本4500

万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元 （2）销售

税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加

50万元 （3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费

用200万元 （4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按

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权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万

元）； （5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品

研究开发费30万元）； （6）营业外支出800万元（其中通过省教

育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏

损失50万元）。 3．全年提取并实际支付工资支出共计1000万元

（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、

职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。 4．全年

列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会

经费20万元。 5．假设①除资料所给内容外，无其他纳税调整事

项； ②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 ③期间费用按

照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 要求：计算新

华公司2008年应缴纳的企业所得税。 答：1．2008年利润总额 ＝

（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200

＋1200）－800 ＝600 2．2008年收入总额＝9000＋1000＋10＝

10010 其中：免税收入＝10 3．2008年各项扣除 一般项目 环保

项目 （1）成本 4500 500 合计5000 （2）销售税

金及附加 200 50 合计 250 （3）期间费用

3028.5 336.5 合计3365 其中：销售费用 2000 （广告费在销售

营业收入15％据实扣除） 财务费用 200 管理费用 1200－35＝1165

业务招待费限额＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51） 期间费用

分配率＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％

（4）营业外支出 800－（100－72）－50＝722 公益性捐赠支出扣除

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限额＝600×12％＝72 （5）工资三项经费调整 9 1 合

计10 其中：教育经费调整＝25－15＝10 4．2008年应纳税所得额

＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722－10）－30×50％（加计扣

除）－50（07年亏损） ＝10000－9285－15－50＝608 5．2008年应

纳所得税额 ＝608×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％

＝152－28.625 ＝123.375万元

五、我市一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000

万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200

万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资

薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职

工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取

的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设

备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业

所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 答：

1．2008年利润总额＝2000－1000＝1000 2．2008年收入总额＝2000

其中：免税收入＝200 3．2008年各项扣除调整数 （1）业务招待费

超支额＝100－９＝91 业务招待费限额＝9（1800×5‰＝9＜100×

60％＝60） （2）工资三项经费调整额＝（50＋10）－[200×（14%

＋2%）]＝28 （3）提取准备金支出调整＝100 （４）税收滞纳金调

整＝10 4．2008年应纳税所得额 ＝2000－200－1000＋(91＋28＋100

＋10) ＝1029

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5．2008年应纳所得税额 ＝1029×25％－500×10％ ＝257.25－

50 ＝207.25万元

六、长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税

人，注册资本2500万元，2008年全年职工平均人数90人， 2007年

税务机关审核的亏损110万元。2008年12月31日公司总账及明细

账资料如下：2008年实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收

入200万；产品销售成本1900万元；管理费用300万（其中列支业

务招待费50万，新技术研究开发费用100万元）；财务费用200万

元（其中向其它企业借款500万元，支付利息40万元，同期银行的

贷款利率为5%）；销售费用500万元（其中列支广告费480万），

试计算2008年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？ 计

算过程： 会计利润=2800+200—1900—300—200—500=100万元。

1、 业务招待费超支=50—（2800+200）X5/1000=35万元，应调增

所得额35万元。 2、 新技术研究开发费用100万元，应加计扣除

=100X50%=50万元，应调减所得额50万元。 3、 财务费用中利息

超支=40万元—500X5%=15万元，应调增所得额15万元。 4、 销

售费用超支广告费=480—（2800+200）X15%=30万元，应调增所得

额30万元。 5、 应纳税所得额=100+35—50+15+30—110=20万元

6、 应纳所得税额=20X20%=4万元。（注意本题目符合小型微利企

业的条件）

七、某资源综合利用企业，以<资源综合利用企业所得税优惠

目录>规定的资源为主要材料生产产品,2008年实现产品销售收入

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5000万元，接受捐赠收入200万；产品销售成本3000万元；管理费

用500万（其中列支业务招待费100万，残计人员工资费用100万

元）；财务费用300万元；销售费用200万元；营业外支出300万

元（通过公益组织对外捐赠200万，直接向某小学捐赠30万元）。

试计算2008年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？ 计算

过程： 1、会计利润=5000+200—3000—500—300—200—300=900

万元。 2、业务招待费超支=100—5000X5/1000=75万元，应调增所

得额75万元。 3、残计人员工资费用100万元，应加计扣除

=100X100%=100万元，应调减所得额100万元。 4、通过公益组织

对外捐赠超支=200—900X12%=92万元，应调增所得额92万元。直

接向某小学捐赠30万元不能在税前扣除，应调增所得额30万元。

对外捐赠合计应调增所得额122万元 5、应纳税所得额

=5000X90%+200—3000—500—300—200—300+（75—100+122）

=4700—4300+97=497万元 6、应纳所得税额497X25%=124.25万

元。（注意本企业是资源综合利用企业,按新企业所得税法规定在计

算应纳税所得额, 实现产品销售收入按90%计算）.

八、2008年某农垦企业销售本企业自己生产农产品,实现产品销

售所得810万元(其中棉花销售所得为200万元,中药材销售所得为

50万元, 牲畜、家禽销售所得为100万元,远洋捕捞产品销售所得为

80万元,花卉销售所得为20万元, 茶及其它饮料作物销售所得为100

万元,香料销售所得为60万元, 内陆养殖所得为200万元 )； 农产品

初加工所得50万元；农技推广和农机作业所得20万；财政拨款

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1000万元；接收捐赠收入500万元；试计算2008年该农垦企业企业

应缴纳多少企业所得税？ 计算过程： 免税收入项目：棉花销售所

得、中药材销售所得、牲畜、家禽销售所得、远洋捕捞产品销售所

得、农产品加工所得、农技推广和农机作业所得。 减半征税收入项

目：花卉销售所得、茶及其它饮料作物销售所得、内陆养殖所得。

不征税收入项目：财政拨款。 全额征税收入项目：接收捐赠收入。

应纳税所得额=（20+100+60+200）X50%+500=690万元 应纳所得税

额=390X25%=172.5万元

九、某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业

认定标准）。2008年12月31日公司财务会计报表实现产品销售收

入2800万元，出租固定资产收入200万元；从事技术转让所得800

万（假定应列为营业外收入）；产品销售成本1500万元；管理费用

600万（其中列支业务招待费55万，新技术研究开发费用200万

元）；财务费用200万元（其中列支在建工程利息50万元）；销售

费用800万元（其中列支广告费500万），试计算2008年高新技术

企业应缴纳多少企业所得税？ 会计利润=2800+200+800—1500—600

—200—800=700万元。 1、 业务招待费超支=55—（2800+200）

X5/1000=40万元，应调增所得额40万元。 2、 新技术研究开发费

用200万元，应加计扣除=200X50%=100万元，应调减所得额100

万元。 3、 财务费用中列支在建建工程利息50万元，此利息属资

本化支出，应调增所得额50万元。 4、 销售费用超支广告费=500

—（2800+200）X15%=50万元，应调增所得额50万元。5、 技术

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转让收入800万元，按新企业所得税法500万元以下的免征，500万

元以上部分的减半征收。 6、 应纳税所得额=2800+200+（800-

500） X50%—1500—600+40—100—200+50—800+50=90万元 7、

应纳所得税额=90X15%=13.5万元。（注意本题新技术企业税率为了

15%）

十、某市星夜娱乐公司，2008年度经营情况如下： （1）全年

歌舞厅取得收入630万元、与歌舞厅相关的烟酒饮料收入200万

元，下半年开业的台球馆和保龄球馆取得收入320万元。 （2）全

年从被投资公司分回股息收入20万元（居民企业）；购买国债取得

利息收入10万元，购买国家发行的金融债券取得利息收入l5万

元。 （3）全年发生经营成本250万元、经营费用120万元、管理费

用200万元（其中含业务招待费用20万元）。 （4）经有关部门批

准向职工集资100万元，用于弥补经营资金不足，集资期限10个

月，支付利息8万元。（假定同期银行贷款年利率为6%） （5）公

司全年有职工150人（含福利人员10人），实发工资总额300万元

（前述第（3）条的成本、费用中不含工资及工资附加“三费”），并

按实发工资总额计算提取和发放了职工工会经费6万元、职工福利

费42万元、职工教育经费7.5万元（福利人员年人均工资为2万

元）。 （6）发生意外事故原材料损失16万元，当年取得保险公司

赔偿款8万元。 根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得

税是多少？ 计算过程: 1、 公司全年应缴纳营业税、城市维护建设

税、教育费附加＝[（630+200）×20%+320×5%]×（1+7%+3%）＝

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200.2（万元） 2、 可以税前扣除的业务招待费用和利息费用＝

（630+200+320）×5‰＝5.75（万元）应调增所得额为20—

5.75=14.25（万元） 3、 可以税前扣除的利息费用=100×6%÷12×10

＝5（万元） 4、 可以扣除的工资和三费＝300+6+42+7.5=355.50

（万元）,按新税法含福利人员工资计入生产成本,因此可以在税前列

支. 5、 应纳税所得额=630+200+320+15-200.2-250-120—200+14.25-

5-355.50-8=40.55（万元） 6、 应纳税额＝40.55×25%＝10.13175

（万元）

十一、某市一家用空调内资生产企业为增值税一般纳税人。注

册资本6000万元，职工人数1000人，2008年度有关生产经营业务

如下： （1）全年实际占地共计60000平方米，其中厂房占地

50000平方米，办公楼占地4000平方米，医务室占地1000平方米，

幼儿园占地2000平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。

（2）销售空调取得收入15000万元（不含税价格）；购进原材料取

得增值税专发票，注明购货金额6000万元、进项税额1020万元；

支付购进原材料的运输费用200万元、装卸费和保险费50万元，均

取得运输公司及其他单位开具的运费发票或普通发票。购销货物及

相关费用的票据均通过主管税务机关的认证。除增值税、城市维护

建设税和教育费附加、土地使用税该企业无其它税金。 （3）产品

销售成本为8000万元；销售费用2500万元，（其中含广告费用

2300万元）；财务费用、管理费用共计2300万元（财务费用中含向

关联企业借款4000万元所支付的年利息费用240万元，管理费用中

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不含城镇土地使用税）。 （4）计入成本、费用中的实发工资总额

1500万元，并按实发工资总额和规定的比例计算提取和发放了职工

工会经费、职工福利费和职工教育经费300万元。取得了缴纳工会

会费的相关票据。 （5）3月份该企业购进机器设备一台并于当月投

入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万

元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业

全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规

定，该设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5%。 根

据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？ 计算过程:

1、 该企业2008年度应缴纳城镇土地使用税＝（60000-1000-2000）

×4元＝22.8（万元） 2、 该企业 2006年度应缴纳增值税＝15000×

17%－（1020+200×7%）＝1516（万元） 该企业2006年度应缴纳城

市维护建设税和教育费附加＝1516×（7%+3%）＝151.6（万元）

3、广告费用超支=2300—15000X15%=50万元，应调增所得额50万

元。 4、利息费用扣除限额＝6000×50%×6%＝180（万元），实际

发生240万元，应调增所得额60万元。 5、工资和“三费”税前可以

扣除额＝1500×（1+14%+2.5%+2%）＝1777.5万元应调增所得额

22.5万元 6、新购机器设备按税法规定应计提折旧＝（30+5.1+4.9）

×（1-5%）÷10÷12×9＝2.85（万元），企业计提7.6万元，所以应

调增所得额＝7.6-2.85＝4.75（万元） 7、应纳税所得额=15000—

8000—2500+50—2300+60+22.5—22.8(土地使用税 ) —–151.6(城建、

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教附 ) +4.75 =2162.85万元 应纳所得税额=2162.85X25%=540.7125万

元

十二、国内一居民企业法2008年度收入总额1000万元，（其

中国债利息收入50万元，从境内其它投资企业取得的税后投资所得

为100万元）。可税前扣除的成本为550万元，右弥补的以前亏损

为60万元。该企业的适用税率为25%，该企业为《新企业所得税

法》颁布前成立的老企业且为生产性外商投资企业，2008年处于减

半征收期。此外，该企业2008购买节能节水设备100万元，符合从

当期应纳税所额中抵免。 根据以上资料计算这家企业当年应纳的

企业所得税是多少？ 计算过程:： 应纳的企业所得税=（1000—100

—50—550—60）X25% X50%—100X10%=20万元（此题享受过渡

期税收优惠，减半征收优惠政策仍然有效，因特别注意）。

十三、某居民企业因经营不善，已严重亏损多年，于2008年6

月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，该企业全部资

产账面净值为款1500万元，账面全部资产变现收益2000万元，清

算资产盘盈50万元，应付未偿付的职工工资性款项180万元，拖欠

各类税金100万元，尚未偿付的其它各类债务300万元（其中无法

偿还的债务50万元），收取各类债权损失80万元，发生清理费用

40万元，企业累计未分配利润—600万元，企业资本公积金20万

元，企业注册资本金1500万元。计算该企业清算时应缴纳的企业所

得税。 清算所得=（资产变现收益+清算资产盘盈）—清理费用—收

取各类债权损失—[未付职工工资性款项+拖欠各类税金+（尚未偿付

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的其它各类债务—无法偿还的债务）]—累计未分配利润—资本公积

金—注册资本金 =（2000+50）—40—80—[180+100+（300—50）]

—（—600）—20—1500=480万元 应纳企业所得税=480 X25%=120

万元。

十四、某外国企业在中国境内设立一个分公司，该分公司可在

中国境内独立开展经营活动，2008年该分公司在中国境内取得营业

收入200万元，发生成本费用150万元（其中有20万元不得在税前

扣除），假如该分公司不享受税收优惠，则该分公司2008年应在中

国缴纳多少企业所得税？ 计算过程:： 应纳税的所得额=200—

（150—20）=70万元 应纳企业所得税=70 X25%=17.5万元

十五、某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，2008年该

外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转

让费100万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为5%，则该外

中公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税？ 计算过

程:： 该外国公司直接与中国企业签订协议，收取价款，该笔交易与

该外国公司设在中国境内的机构、场所没有实际联糸，应认定为该

外国公司来自于中国境内的所得，适用于20%的所得税率。按新所

得税法及实施条例的规定，除给予免税待遇的外，减按10%的税率

计算所得税。 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，所

以，该笔特许权使用费所得在中国境内应负担的营业税等，均不得

在税前扣除。 应纳企业所得税（预提所得税）=100X10%=10万元

法定扣缴义务人是：签订技术转让协议的企业

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十六、中国居民企业A在某国设立一分公司B，2008年A企业

来自中国本部的应纳税所得额为1000万元，来自B公司的所得为

70万元，B公司适用税率为30%，假定A企业当年无减免税和投资

抵免，则A公司2008年应缴纳的所得税额是多少？ 计算过程： A

企业来自B公司的应纳税所得额=70/（1—30%）=100万元 抵免限

额=100X25%=25万元。 B公司在某国已纳所得税=100X30%=30万

元 因数25万元<30万元,所以允许免税额25万元 A公司2008年应

缴纳的所得税额=(1000+100)X25%—25=250万元。 五、我省一家家

电制造企业，2008年实现税前收入总额5000万元（其中包括产品销

售收入4800万元、销售材料收入200万元），发生各项成本费用共

计4000万元，其中包括：合理的工资薪金总额800万元、职工福利

费120万元，职工教育经费25万元，工会经费20万元，业务招待

费100万元，广告费800万元,税收滞纳金10万元，银行罚息20万

元,环保部门10万元,支付给其它投资企业的股息100万元,提取

的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设

备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业

所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 计算过程：

会计利润=4800+200—4000=1000万元。 1、“三费”超过标准支出=

（120+25+20）—800 X（14%+2.5%+2%）=17万元,应调增所得额

17万元。 2、业务招待费超支=100—（4800+200）X5/1000=75万

元，应调增所得额75万元。 3、销售费用超支广告费=800—

（4800+200）X15%=50万元，应调增所得额50万元。 4、税收滞纳

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金10万元，环保部门10万元,支付给其它投资企业的股息100

万元,提取的各项准备金支出100万元不得在税前列支，应调增所得

额220万元。银行罚息20万元可以在税前列支。 5、，企业当年购

置环境保护专用设备500万元，按新所得税法规定，可以按设备投

资额的10%抵减当年企业的应缴所得税额。该企业可以抵减税额

=500 X10%=50万 应纳税所得额=4800+200—

4000+17+75+50+220=1362万元 应纳所得税额=1362X250%—500

X10%=290.5万元。

十七、甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得

捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税

额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值

税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考

虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得

税（ ）万元。 计算过程： 应缴纳企业所得税=（20+3.4）×25%+

（25-20）×25%=7.1（万元）

十八、甲企业2008年2月与乙公司达成债务重组协议，甲以一

批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库

存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该

批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%，城市

维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳

企业所得税多少万元。 计算过程： 财产转让所得=140-130＝10（万

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元）。（2）债务重组所得=180.8-140-140×17%=17（万元），该项

债务重组业务应纳企业所得税=（10+17）×25%＝6.75（万元）。

十九、某企业2008年度实现利润总额20万元。经某注册税务

师审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借

入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另

一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利

息费用2.25万元；在“财务费用”账户中扣除了在建工程项目的借款

利息5万元。该企业2008年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过

程： 银行利率=4.5÷200×2=4.5%，向职工借入流动资金利息可税前

扣除＝50×4.5%÷12×9=1.69（万元），超过税法规定需纳税调整额

=2.25-1.69=0.56（万元），该企业2008年度应缴纳企业所得税=

（20+0.56+5）×25%=6.39（万元）。

二十、某企业2008年3月份购进机器设备一台并于当月投入

使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，

企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业全年

计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该

设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5％。新购机器设

备的折旧费用应补缴多少万元企业所得税。 计算过程： 新购机器设

备按税法规定应计提折旧＝（30+5.1+4.9）×（1-5％）÷10÷12×9＝

2.85（万元），企业计提7.6万元，应调增＝7.6-2.85＝4.75（万元）

应补缴纳企业所得税=（4.75×25%=1.1875（万元）。

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二十一、某服装生产企业，2008年发生业务如下： （1）取

得主营业务收入2000万元，取得其他业务收入300万元（为房屋出

租收入）； （2）接受捐赠设备一台，该设备收到捐赠时的入账价

格为55万元； （3）主营业务成本1000万元，营业税金及附加账

户数额为17万元； （4）产品销售费用500万元（其中广告费360

万元，回扣支出10万元）； （5）管理费用200万元（其中业务招

待费50万元）； （6）计入成本费用的工资、三项经费，分别为

260万元、50万元（提取经费已全部实际使用）； （7）财务费用

50万元，其中有向关联企业借款600万元的一年期借款利息36万元

（本企业注册资本1000万元，银行同期同类贷款率为4%）；

（8）营业外支出100万元，其中有合同违约金5万元。 根据以上

资料计算该企业2008年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过

程： 广告费扣除限额＝（2000＋300）×15%＝345（万元），实际

发生360万元，只能扣除345万元；应调增所得额15万元。回扣支

出不得扣除。 业务招待费超支＝50—2300×5‰＝38. 5（万元）应调

增所得额38.5万元 可以税前财务费用＝50－36＋1000×50%×4%＝

34（万元）, 应调增所得额16万元 “三项经费”超支 =50—

260(14%+2.5%+2%)=1.9万元,应调增所得额1.9万元 注意:纳税人按

照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、和诉讼费可

以扣除。 应纳税所得额=2000+300+55—1000—17—500—200—260

—50--50—100+15+10 +38.5 +16+ 1.9= 259.4万元 应纳所得税额

=259.4X25%=64.85万元。

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二十二、国内某风险投资创业企业，2006年1月该公司，采用

股权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术800万元；采用

债权投资的方式投资于某末上市的中小高新技术1000万元。 2008

年该公司取得收入2000 万元，成本费用1200万元。根据以上资料

计算该企业2008年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程：

2006年采用股权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术800

万元，按新企业所得税法规定，其投资额的70%，可以抵扣该创业

投资企业的持有股权满2年的当年应纳税所得额。 注意：采用债权

投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术企业的投资额，按新

企业所得税法规定，不享受税收优惠。 应纳税所得额=（2000—

1200）--800 X70%=240万元 应纳税额=240X25%=60万元

二十三、某小型企业，自行申报的收入总额１５０万元，应扣

除的成本费用１６０万元，全年亏损１0万元。经税务机关核实，

其收入额较为真实，但成本费用额无法核准，假定对企业核定征

收，应税所得率为２０%，试计算该小型企业２００８年应缴纳的

企业所得税？ 应纳税所得额＝收入总额总额Ｘ应税所得率 应纳税所

得额＝１５０Ｘ２０％＝３０万元 应纳税额＝３０Ｘ２５％＝

７．５万元

二十四、某小型企业，自行申报的收入总额１６０万元，应扣

除的成本费用１８０万元，全年亏损２0万元。经税务机关核实，

其成本费用额较为真实，但收入额无法核准，假定对企业核定征

收，应税所得率为１０%，试计算该小型企业２００８年应缴纳的

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企业所得税？应纳税所得额＝成本费用总额Ｘ（１－应税所得率）

Ｘ应税所得率 应纳税所得额＝１８０／（１－１０％）Ｘ１０％＝

２０万元 应纳税额＝２０Ｘ２５％＝５万元

二十五、国内某居民公司２００８的有关资料如下： 在该公司

２００８年度编报的损益表中，该公司全年销售产品收入出境２０

００万元，产品销售成本１２００万元，产品销售费用１４０万

元，产品销售税金及附加８０万元，管理费用６０万元，财务费用

３５万元，投资收益２１万元。明细资料如下： （１）其它业务收

入——技术转让收入６００万元，技术转让支出４００万元。

（２）投资收益——从联营企业分回利润１７万元，（联营企业所

得税率１５％），国债利息收入４万元。 （３）公司２００８年６

月逾期包装物押金收入３万元，企业转作盈余公积处理。 （４）购

置固定资产费用１００万元直接计入管理费用。 （５）确实无法偿

付的应付款项２０万元、债务重组收入５０万元、补贴收入３０万

元、违约金收入１０万元，企业直接将以上四项计入资本公积金。

（６）该公司２００７年亏损，亏损额为１００万元。 该企业2008

年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 会计利润＝２０００

－１２００－１４０－８０－６０－３５＋２１＝５０６万元 １、

技术转让所得＝６００－４００＝２００小于５００万元，按所得

税法规定不征税。 ２、 从联营企业分回利润１７万元和国债利

息收入４万元按所得税法规定不征税，应调减所得额２１万元。

３、 ４、 逾期包装物押金收入３万元，应作为其它收入征

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税，应调增所得额３万元。 ５、 ４、购置固定资产费用１００

万元属于资本性支出，应调增所得额１００万元。 ６、 确实无

法偿付的应付款项２０万元、债务重组收入５０万元、补贴收入３

０万元、违约金收入１０万元，按按所得税法规定列入其它收入征

税，应调增所得额１１０万元。 应纳税所得额＝506-21+3+100+110-

300=398万元 应纳税所得额＝398Ｘ25%＝99.5万元

二十六、广东某外商投资企业（该企业2001年成立）2008年全

年取得销售产品收入为3000万元，其它业务收入200万元，本年发

生销售成本900万元、销售费用600万元（其中列支广告费500万

元）、管理费用200万（其中列支业务招待费50万元）元；允许税

前扣除的各项损失100万元，增值税100万元、其它各项税金及附

加300万元计算，营业外支出300万元（其中本年通过公益组织发

生对外捐赠200万）。请计算该外商投资企业2008全年应缴纳多少

企业所得税？ 计算如下： 1、会计利润=3000+200-900-600-200-100-

300-300=600万 2、税前可以扣除的捐赠额=600X12%=72万 对外捐

赠应调增所得额= 200-72=128万 3、广告费应列支=3200X15%=480

调增所得额=500-480=20万

4、业务招待费应列支=3200X5/1000=16万（16万小于30万）

应调增所得额=50-16=34万 5、增值税100万元属价外税不能扣除

应纳税所得额=3000+200-900-（600-20）-（200-34）-100-300-（300-

128）=418万 6、应纳税所税额=418X18%=75.24万(注意本题是外商

投资企业08年属优惠过度期,适用18%的税率)

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二十七、国内某居民企业2008年全年取得销售产品收入为

2000万元，其它业务收入200万元，本年销售产品成本900万元、

销售费用300万元，管理费用200万（其中列支业务招待费80万

元、开发新技术发生开发费用50万元）；全年实际列支并发放工资

200万（其中安置残疾人5人，年发放工资10万元）；缴纳各项税

金及附加300万元（其中增值税100万元），当年购买一项环保设

备支出200万；企业当年计提各项准备金100万元，计算资企业

2008全年应缴纳多少企业所得税？（10分） 1、会计利润

=2000+200-900-300-200-200-200-100=200万 2、业务招待费应列支

=2200X5/1000=11万（11万小于48万）应调增所得额=80-11=69万

3、开发新技术发生开发费用50万元按新税法规定可以税前加计扣

50X50%=25万 4、安置残疾人5人全年发放工资10万元可以税前加

计扣除10 5、增值税100万元属价外税不能扣除，各项税金及附加

只能扣除200万元。 6、企业当年计提各项准备金100万元按新税法

规定不能扣除，应调增所得额100万元。 6、购买一项环保设备支

出200万按新税法规定可以按投资额10%抵扣当年的应纳税额，08

年应抵扣应纳税额=200X10%=20万元 7、应纳税所得额=2000+200-

900-300-（200-69+25）-（200+10）=634万 8、应纳税额=634X25%

-200X10%=138.5万

二十八、国内某居民企业2008年全年会计利润500万元，已

预缴企业所得税125万元，2009年税务机关在企业所得税汇算清缴

时发现以下问题：该企业产品销售收入为3000万元，其它业务收入

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500万元，本销售费用中列支广告费600万元，管理费用中列支业务

招待费50万；财务费用列支400万元（其中年初向其它企业借款

1000万元使用一年，年利息为5%，同期银行的贷款利率2%）；全

年实际列支并发放工资200万、列支并发放职工福得费30、工会经

费6万元、职工教育经费10万；营业外支出列支200万元（其中通

过公益组织对外捐赠额为100万元）计算资企业2008全年应补缴多

少企业所得税？ 1、广告费应列支=3500X15%=525调增所得额=600-

525=75万 2、业务招待费应列支=3500X5/1000=17.5万（17.5万小于

30万） 应调增所得额=50-17.5=32.5万 3、财务费用超支额

=1000X(5%-2%)=30万元,应调增所得额30万元 4、职工福得费、工

会经费、教育经费超支额=（30+6+10）-200X（14%+2%+2.5%）=9

万元，应调增所得额9万元 5、对外捐赠额可以税前扣除金额

=500X12%=60万元，应调增所得额100-60=40万元 6、应补税纳税

所得额=75+32.5+30+9+40=186.5万元 7应补企业所得税

=186.5X25%=46.625万元 二十九、国内某居民企业2008年全年取

得销售产品收入为3000万元；本年销售产品成本900万元；销售费

用300万元；管理费用200万；财务费用300万元；营业外收入300

万元，营业外支出列支200万元，国债利息收入50万元；从国外分

回税后投资收益160万元（该国适用所得税率为20%）。计算该企

业2008全年应缴纳多少企业所得税？ 1、从国外分回税后投资收益

换算成应纳税所得额=160/（1-20%）=200万元，该企业在国外已缴

纳所得税=200X20%=40万元，小于抵扣限额200 X25%=50万元，

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因此可以在当年一次抵扣 2国内应纳税所得额=3000-900-300-200-

300+300-200=1600万元 3、08年国内外合计应纳税所得额

=1600+200=1800万元 4、08应纳企业所得税额=1800X25%-

20X20%=410万元

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