如何正确计算城建税计税依据及附加

如何正确计算城建税计税依据及附加

增值税纳税人都是城建税纳税人，如何正确计算城建税计税依据，直

接影响税负轻重和税务风险。

自2021年9月1日执行的《关于城市维护建设税计税依据确定办法

等事项的公告》（财政部税务总局公告2021年第28号，以下简称28

号公告）就如何确定城建税的计税依据，做了更全面、更具体的规定，

也同时适用教育费附加、地方教育附加的计征依据。

城建税的计税依据，既有一般规定，也有基于纳税人的特殊情况，做

出的特殊规定。

笔者基于28号公告，结合有关法规，分析如下问题：

一、城建税计税依据一般规定

根据《城市维护建设税法》第2条，城建税的计税依据就是“纳税人

依法实际缴纳的增值税、消费税税额”。

以纳税人实际缴纳的增值税和消费税（以下简称“两税”）税额，作

为计税依据，这是城建税作为附加税的特点。

如何理解“实际缴纳”？

根据28号公告，是指纳税人依法应当缴纳的两税税额（不含因进口

货物或单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税

税额），加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵

退税退还的增值税税额后的金额。

如果用公式表达：

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计税依据=应缴两税税额+免抵税额-直接减免税额-留抵退税额

需要注意的是，缴纳进口环节增值税、消费税，扣缴老外的增值税，

不用再缴纳或扣缴城建税。

二、如何理解增加项——免抵税额

（一）免抵税额的计算过程

免抵税额是生产企业出口货物增值税管理中的一个概念，根据免抵退

税额和退税额，倒挤出来。

由于生产企业出口货物与内销货物的增值税一并计算应纳税额，应纳

税额出现负数，才存在退增值税的问题，才计算免抵税额。如果应纳

税额是正数，也就是有应纳税额，不退增值税，也不计算免抵税额。

如果生产企业出口货物需要退增值税，退多少？不是退全部的应纳税

额的负数，而是比较免抵退税额与应纳税额绝对值的大小，哪个小，

退哪个。

为什么哪个小，退哪个？

因为出口货物的增值税，最大是计算的免抵退税额。也就是最多，退

还免抵退税额，不然就退多了。

按照下面的公式计算：

免抵退税额=出口货物离岸价*出口退税率

免抵税额=免抵退税额-应退税额

如果:

应纳税额<0

免抵退税额<应纳税额绝对值

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则：应退税额=免抵退税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额=0

如果：

应纳税额<0

免抵退税额>应纳税额绝对值

则：应退税额=应纳税额绝对值

免抵税额=免抵退税额-应退税额

（二）为什么将免抵税额纳入城建税计税依据

生产企业出口货物在免抵退方法之前，是先征后退，也就是计算出口

货物的销项税，出口货物与内销货物一样，先缴税，然后再退税，如

果出口退税率与征税率一致，实际是退还出口货物全部的销项税。先

征后退时，纳税人缴的增值税税额大，城建税也相应缴得多。

同样一个企业，由先征后退改成免抵退后，应纳税额少了，城建税也

少了，如果出口企业是当地的城建税大户，出口货物增值税退税方式

改变后，导致当地城建税大幅度减少，影响财政过日子了。将免抵税

额纳入城建税计税依据，有助于保证城建税收入。

当然，与城建税作为增值税的附加税的本质，有点矛盾。

三、如何理解城建税计税依据的扣除项

扣减项有两个：直接减免的税额、退还的期末留抵税额。

（一）直接减免的税额

1．直接减免的税额——直接减征或免征

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28号公告规定，直接减免的两税税额，是指依照增值税、消费税相

关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实

行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。

也就是先征后退的税额，不得从计税依据中扣减。

2．先征后返、先征后退、即征即退的区别

增值税比较常见的优惠方式，就是先征后返、先征后退、即征即退。

有什么区别？

先征后返、先征后退没有本质区别，只是用词不同，都是征税后，再

通过财政退库的方式，将税款返还纳税人，一般由财政部驻各省的监

督局负责办理，不影响税务局完成的任务。

即征即退与先征后退有很大的不同，由税务局负责退税，冲减税务局

完成的任务。

（二）期末留抵退税

如果纳税人享受增值税留抵退税政策，在确定城建税计税依据时，自

实际缴纳的增值税中，扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

为什么要扣除退还的留抵税额？

如果退还留抵税额，则需要调减留抵税额，现在退还的税额，以后还

要缴回去。如果不扣除留抵税额，导致纳税人以后重复缴纳城建税。

假定A公司留抵税额是10元，如果没有留抵退税，以后抵扣这10元，

可以少缴10元增值税。如果因享受留抵退税政策，退还2元，则留

抵税额减少为8元，以后少缴8元增值税，与少缴10元比，多缴2

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元增值税。

四、举例

假定A公司2021年9月，不考虑直接减免政策，应缴纳增值税100

元，当期出口货物计算的免抵税额是30元，可以直接减免的增值税

额是15元，当期因为留抵退税退还增值税20元，则其城建税的计税

依据是：

100+30-15-20=95元

假定城建税税率是7%，教育费附加是2%，地方教育附加是1%，则：

应纳城建税=95*7%=6.65元

应纳教育附加=95*2%=1.9元

应纳地方教育附加=95*1%=0.95元

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