应付职工薪酬科目

应付职工薪酬：

1、 福利费、工会经费、职工教育经费，都是根据工资总额的一定比例计算提取的。因此，

“三费”应该按照“应付职工薪酬--工资”总额提取。

2、新会计准则取消了应付福利费，福利费不用提取了，单位发生的福利费支出，直接计入

“应付职工薪酬--职工福利”科目。

新会计准则对应付工资和应付福利费的变动

应付工资,应付福利费取消,合并为"应付职工薪酬"

应付职工薪酬应用如下:

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、

“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理

（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、

“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，

贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”

等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”

等科目。

（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科

目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职

工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

如果你单位没有执行新会计准则，福利费可以提取，也可以不提取。

（1）如果提取的话，年初应付福利费初期余额可以继续结转下年挂账。

（2）如果不提取的话，发生的福利费可以直接计入“管理费用--福利费”科目，年初应付

福利费余额（贷方）可以留作以后年度继续使用。

3、不管执行新会计准则，还是执行原企业会计制度，职工福利费的使用范围主要有以下方

面：

（1）职工困难补助费；

（2）职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务

经费，职工因工负伤就医路费等；

（3）本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等；

（4）本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修

理等费用；

（5）职工个人福利补贴；职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，

由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入。一般有职工探亲假、职工生活困难补助、职

工上下班交通费补贴、职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。

（6）企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、补充医疗保险、人身意外伤害保险等；

（7）企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴；

（8）按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出；

（9）结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化娱乐设施的

购置及维修。

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括

以下内容：

一）职工工资、奖金、津贴和补贴

二）职工福利费

三）五险一金：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金

四）工会经费和职工教育经费

五）非货币性福利：以本企业的产品提供给职工或者向职工提供住房等

六）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

1、确认应付职工薪酬

1）、货币性职工薪酬

• 借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程等

• 贷：应付职工薪酬—工资

• —职工福利

• —社会保险费

• —住房公积金

• —工会经费

• —职工教育经费

• —非货币性福利

原则是：贷方确认“应付职工薪酬”负债，借方根据职工提供劳务的受益对象记入相应的

成本费用。

（2）、非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按该产品的公允价

值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本

• 制造费用

• 管理费用

• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利

• 借：应付职工薪酬—非货币性福利

• 贷：主营业务收入

• 应交税费—应交增值税（销项税额）

• 借：主营业务成本

• 贷：库存商品

例4、某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员

30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增

值税率17%。

• 借：生产成本 59670

• 管理费用 10530

• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 70200

• 借：应付职工薪酬—非货币性福利 70200

• 贷：主营业务收入 60000

• 应交税费—应交增值税（销项税额）10200

• 借：主营业务成本 40000

• 贷：库存商品 40000

（2）、非货币性职工薪酬

企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，将每月计提的折旧按受益对象做以下分录：

• 借：生产成本

• 制造费用

• 管理费用

• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利

• 借：应付职工薪酬—非货币性福利

• 贷：累计折旧

（2）、非货币性职工薪酬

• 企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，将每月应付的租金按受益对象做以下分录：

• 借：生产成本

• 制造费用

• 管理费用

• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利

• 借：应付职工薪酬—非货币性福利

• 贷：银行存款

• 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

发放工资、奖金、津贴和补贴时，企业会代扣“五险一金”等，替职工上缴给相应的有关部

门：

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

• 应交税费——应交个人所得税（代扣个税）

• 其他应收款（代扣房租、水电、原垫付的家属费用等）

• 其他应付款（应付工资薪酬） （代扣的由职工负担的“五险一金”）

注意：其他应付款是代扣的“五险一金”，这不同于前面计提的“社会保险”和“住房公积

金”，虽然内容一样，但是前者是职工负担，来源于职工的工资，后者是企业自己负担

例“工资结算汇总表”，本月应付职工工资总额600000元，代扣房租40000元，代垫职工

家属医药费5000元，代扣个税2000元，代扣的“五险一金” 100000元，实发453000元。

借：库存现金 453000

贷：银行存款 453000

借：应付职工薪酬——工资 600000

贷：库存现金 453000

• 应交税费——应交个人所得税 2000

• 其他应收款 45000

• 其他应付款（应付工资薪酬） （代扣的“五险一金”）100000

二）上交“五险一金”

借：应付职工薪酬——社会保险费

• ——住房公积金 （以上由企业负 担的部分。）

• 其他应付款（应付工资薪酬（由职工负担，企业在发工资时已经代扣，现在代缴）

• 贷：银行存款

例、本月缴交社会保险费50000元。其中企业负担30000元，职工负担20000元。

• 借：应付职工薪酬——社会保险费 30000

• 其他应付款（应付工资薪酬） 20000

• 贷：银行存款 50000