2022年终奖个人所得税计算方法

2021年终奖个人所得税计算方

法

2022年终奖个人所得税计算方法

年终奖个人所得税计算方式：

1、发放年终奖的当月工资高于3500元

时，年终奖扣税方式为：年终奖*税率-速算

扣除数，税率是按年终奖/12作为“应纳税

所得额〞对应的税率。

2、当月工资低于3500元时，年终奖个

人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-

速算扣除数，税率是按年终奖-(3500-月工资)

除以12作为“应纳税所得额〞对应的税率。

这里我们以一个例如进行计算演示：

小王在2022年12月工资6000元，同时

领到2022年的年终奖20000元，当月所需缴

纳的个人所得税如下：

1)当月工资个人所得税

=(6000-3500)*10%-105=145元

2)年终奖个人所得税

=20000*10%-105=1895元

当月个人所得税总额=145+1895=2040元

由于单位发放给员工的年终奖形式不同，个

人所得税计算方法也不尽相同。

一、员工当月的工资薪金超过「3500」

元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资

计算缴纳个人所得税。

全年一次性奖金，单独作为一个月计算

时，除以12税率，但计算税额时，速算扣

除数只允许扣除一次。

例一：赵某2022年1月工资5000，年

终奖24000，无其它收入。

赵某工资局部应缴纳个人所得税：

(5000-3500)*3%=45元

钱某当月工资2000元，未超过费用扣除

标准3500元，不需要缴纳个人所得税。

钱某2022年1月当月工资薪金所得与费

用扣除额的差额为3500-2000=1500元。

钱某年终奖24000元，先减除“当月工

资薪金所得与费用扣除额的差额(1500

元)〞，22500元为应纳税所得额。

22500除以12个月，即：22500/12=1875

元，

再按其商数确定适用税率为10%，速算

扣除数为105.

钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：

(24000-1500)*10%-105=2145元。

钱某2022年1月份应缴纳个人所得税

2145元。

三、员工一个年度在两个以上单位工作

过，只能按照国税发[2022]9号文件规定，

在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖

计税方法只允许采用一次，纳税人可以自由

选择采用该计税方法的时间和发放单位计

算。

该条款的要点是：

1，一个员工2022年1月发放的年终奖

适用了除以12税率的优惠计算政策，2022

年其它月份就不能再适用了。

2，一个员工一年一次，在两处以上取得

年终奖，也只能适用一次。

3，员工即使工作时间缺乏12个月，也

可以适用一次。

例三：孙某2022年1-3月在石油企业工

作，2022年4-8月跳槽到电信企业，2022年

9月至今跳槽到房地产企业工作，

如果孙某2022年12月在房地产企业取

得工资5000，年终奖24000，其它无收入，

虽然钱某只2022年在房地产企业工作4个

月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，

即当月工资局部应缴纳个人所得税45，年终

奖局部也是除12税率，应缴纳个税2295

元。

房地产企业计提年终奖时，计提、发放

会计处理同例一。

四、员工同一月份在两个以上单位取得

年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金按

照国税发[2022]9号文件优惠方法计算，从

另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金

工程缴税。

国税发[2022]9号文件规定：“在一个

纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法

只允许采用一次〞。如果同一个人同月在两

个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在

自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算

缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策;

对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖

金的优惠算法。

例四：李某2022年1月工资5000，取

得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼

职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

李某本企业年终奖(24000)局部应缴纳

个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全

年一次性奖金，除以12个月，即：

24000/12=2000元，

再按其商数确定适用税率为10%，速算

扣除数为105.

李某本企业年终奖24000应缴纳个人所

得税：

24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼职单位发放6000元年终

奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。

如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得

税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元。

李某在本企业取得工资5000元，本企业

代扣代缴(5000-3500)*3%-=45元个人所得

税。

年终汇算清缴，李某工资局部应缴纳个

人所得税：(5000 6000-3500)*20%-555=945

元。

应补缴工资薪金的个人所得税：

945-180-45=720元。

李某所在本企业计提年终奖时，计提、

发放会计处理同例一。

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五、员工无论在本单位工作多长时间，

都可以按照国税发[2022]9号文件规定：“先

将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以

12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除

数〞。

如果取得年终奖的职员在本年度工作未

满12个月，也应除以“12〞来确定适用税率，

因为一年一个人只能用一次。

例：周某是2022年应届大学毕业生，

2022年7月入职，以前没有工作。2022年

12月工资3500元，年终奖24000元，

周某当月工资3500元不需要纳税。

周某年终奖(24000)局部应缴纳个人所

得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖

金，除以12个月，即：24000/12=2000元，

再按其商数确定适用税率为10%，速算

扣除数为105.

周某年终奖24000应缴纳个人所得税：

24000*10%-105=2295元。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处

理同例一。

六、补发年终奖需要在发放时按规定计

算缴纳个人所得税。国税发[2022]9号文件

规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的

其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加

班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、

薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得

税〞。

年终奖本月发放了一局部，按税法的有

关规定计算了个人所得税，后在次月又补发

年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人

所得税，应合并到再发放当月工资中计算个

人所得税。

例六：吴某2022年1月工资5000，按

本企业考核要求，应得年终奖30000元，当

月发放了24000元，余下6000元，准备在

2022年7月再发放。2022年1月实际取得所

得为29000元，无其它收入。

2022年1月，赵某工资局部应缴纳个人

所得税：(5000-3500)*3%=45元

吴某实际取得的年终奖(24000)局部应

缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖

金，除以12个月，即：24000/12=2000元，

再按其商数确定适用税率为10%，速算

扣除数为105.

吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个

人所得税：

24000*10%-105=2295元。

对于吴某预计在2022年7月取得的年终

奖(6000)的税务处理：

个人所得税：2022年7月实际取得时，

需要合并到取得当月工资薪金工程缴纳个人

所得税。

企业所得税：如果1月计提了6000元应

付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按

会计利润计算预缴。

如果7月份发放了这6000元年终奖，年

终汇算清缴按工资薪金工程规定在税前扣

除。

如果计提的6000元年终奖在2022年度

汇算清缴前仍未发放，依据国税函[2022]3

号文件和国家税务总局公告2022年34号的

规定，企业工资薪金计提而未发放的数额

(6000)，不允许在税前扣除。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处

理同例一。

七、实行年薪制和绩效工资的单位，个

人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国

税发[2022]9号文件规定计算缴纳个人所得

税，并且在一个纳税年度内，对每一个纳税

人，该计税方法只允许采用一次。

例七：郑某2022年年薪12万元，每月

发放工资5000元，2022年12月终按照绩效

考核补发2022年度剩余年薪60000元。

郑某2022年每个月工资局部应缴纳个

人所得税：(5000-3500)*3%=45元，全年合

计45*12=540元。

郑某2022年12月补发的年薪60000元

应缴纳个人所得计算：

先将雇员当月内取得的年薪，除以12个

月，即：60000/12=5000元，

再按其商数确定适用税率为20%，速算

扣除数为555.

郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得

税：

60000*20%-555=11445元。

八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖

金全部或局部税款问题，年终奖的个人所得

税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主

为雇员代付全部或局部税款，其缴纳的个人

所得税税额是相同的。如有不同，一定出现

了错误。

国家税务总局2022年28号公告?关于雇

主为雇员承当全年一次性奖金局部税款有关

个人所得税计算方法问题的公告?规定：雇主

为雇员负担全年一次性奖金局部个人所得税

款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主

负担的这局部税款并入雇员的全年一次性奖

金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法

计征个人所得税。

例八：王某2022年度每月工资收入5000

元，2022年12月发放全年一次性奖金24000

元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所

得税。

王某2022年12月当月工资5000元，应

缴纳个人所得税45元。

王某全年一次性奖金24000元，由企业

代付个人所得税。

王某应纳税所得额=(未含雇主负担税款

的全年一次性奖金收入「24000」-当月工资

薪金低于费用扣除标准的差额「0」-不含税

级距的速算扣除数A「105」×雇主负担比例

「100%」)÷(1-不含税级距的适用税率A

「10%」×雇主负担比例「100%」)

即：(24000-105)/(1-10%)=26550元

王某年终奖应缴纳个人所得税：

26550*10%-105=2550元。

按照?国家税务总局关于雇主为雇员承

当全年一次性奖金局部税款有关个人所得税

计算方法问题的公告?(国家税务总局公告

2022年第28号)第四条的规定，雇主为雇员

负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金

的一局部，按照工资薪金支出的扣除标准进

行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，

在计算企业所得税时不得税前扣除。

企业负担年终奖个人所得税的会计处理

计提年终奖时，按含税奖金额计提：

借：管理费用(等) 26550

贷：应付职工薪酬——奖金(等)26550

发放时：

借：应付职工薪酬——奖金(等)26550

贷：银行存款 24000

应交税费——应交个人所得税 2550

缴纳税金时：

借：应交税费——应交个人所得税 2550

贷：银行存款 2550

九、多发1元年奖金，可能导致多交一

万元的个人所得税——关注年终奖个人所得

税无效问题。

由于国税发[2022]9号文件规定的年终

奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全年

一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适

用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税

额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税

率-速算扣除数。

其中，年终奖除12税率，但只允许减

除一次“速算扣除数〞，而不是十二次，由

此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员

工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度

同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高

的员工，可能要比年终资金额度低的员工实

际到手的会更少。

例九：2022年1月冯某取得年终奖18000

元，税率：(18000/12=1500)，因此其年终

奖适用税率为3%.冯某年终奖应缴纳个人所

得税18000*3%=540元。税后收入为17460元。

陈某2022年1月取得年终奖18001元，

税率：(18001/12=1500.1)，因此其年终奖

适用税率为10%，速算扣除数为105.陈某取

得18001元年终奖应缴纳个人所得税

18001*10%-105=1695.1元。

陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈

某因为多发一元，造成多缴个人所得税

1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。

这是由于国税发[2022]9号文件规定的税额

计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。

导致上述不合理的年终奖无效区间如

下：

「18000——19283」、

「54000-60187」、

「108000-114600」、

「420000 447500」、

「60000-706539」、

「96」。

如果发放的年终奖在上述无效区域内，

会造成单位多发奖金，而个人税后所得变少

的结果。

防止上述不合理现象，一是减少或增加

一定数额年终奖，使发放的年终奖在无效区

间外。二是在无效区间内的局部年终奖，转

化为其它奖励或补贴，与当月工资合并纳税。

全年一次性奖金的计算方法不是十全十

美的，但国税发[2022]9号文件规定如此，

我们只有执行。华人文摘税收法律和政策文

件是用来遵从的。纳税人和扣缴义务人所能

做的，只能是在税收政策规定的范围内合理

发放年终奖，以争取相对合理的税负。

年终奖个人所得税计算方法

一、年终奖的纳税计算方法

1、月工资收入和年终奖收入应缴纳的个

人所得税，要分别计算。

2、到年终奖对应的适用税率

(1)如果月收入≧3500，用年终奖除以

12，用此结果匹配图1得到适用税率和相应

的速算扣除数

(2)如果月收入<3500，先用年终奖补足

月收入与3500的差额，剩余局部再除以12，

用此结果匹配图1得到适用税率和相应的速

算扣除数

3、年终奖个税=(年终奖-补足3500的差

额)*适用税率-速算扣除数

注：上文的“月收入〞指月应纳税所得

额，指应发工资扣除五险一金后的金额。

二、【案例解析】

案例1：李小月收入5000元，当月发

放年终奖18000元，月工资5000元减3500

元免征额，按适用税率3%计算，即：

(5000-3500)×3%=45元;年终奖18000元，

首先除以12个月为1500元，对应的适用税

率3%，那么年终奖应缴个税 18000×3%=540

元。总计李小应缴个税45+540=585元。

案例2：张先生月收入10000元，当月

发放年终奖36000元，月工资10000元减3500

元免征额，按适用税率20%和速算扣除数555

计算(10000-3500)×20%-555=745元;年终奖

36000元，除以12个月为3000元，对应适

用税率10%和速算扣除数105计算，即：36000

×10%-105=3495元。总计应缴个税

745+3495=4240元。

案例3：王先生月收入3400元，当月发

放年终奖24100元，月工资3400元缺乏3500

元，用其取得的年终奖收入24100元补足其

差额局部100 元(3500-3400)，再将剩余局

部24000元除以12个月为2000元，按适用

税率10%和速算扣除数105计算，(24100-100)

×10%-105=2295元;总计应缴个税

0+2295=2295元。

三、【合理避税】年终奖多发1元，收

入有可能少几千甚至上万

当处于税率临界点时，会出现多发1元

年终奖，少收入几千甚至几万的情况。

举例说明：

李小年终奖是54000元，除以12个月

为4500元，按适用税率10%和速算扣除数105

计算，应纳税额为：54000×10%-105=5295

元。

张先生年终奖是54001元，除以12个月

约为4500.08元，由于4500元是临界点，超

过4500元至9000元按适用税率20%和速算

扣除数555计算，应纳税额为：54001×

20%-555=10245.2元。

由此可见，张先生比李小的年终奖多

拿1元，但收入反而少：

10245.2-5295=4950.2元。

举例说明：

李小年终奖是54000元，除以12个月

为4500元，按适用税率10%和速算扣除数105

计算，应纳税额为：54000×10%-105=5295

元。

张先生年终奖是54001元，除以12个月

约为4500.08元，由于4500元是临界点，超

过4500元至9000元按适用税率20%和速算

扣除数555计算，应纳税额为：54001×

20%-555=10245.2元。

由此可见，张先生比李小的年终奖多

拿1元，但收入反而少：

10245.2-5295=4950.2元。

年终奖一元钱临界点效应：发18001元

比18000元多纳税1155.1元;54001元比

54000元多纳4950.2元;发108001元比

108000元多纳4950.25元;发420001元比

420000元多纳19250.3元;发660001元比

660000元多纳30250.35 元;发960001元比

960000元多纳88000.45元。