税负率的计算

引起增值税税负率变动的因素

❖ 销售额引发销项税变动→收入管控

❖ 外购货物及劳务引发可抵扣

的进项税变动→存货管控

❖ 增值税与专用发票密切相关→票据管控

税负率

❖ 税负率=实际计缴的税款/应税收入

❖ 增值税税负率

❖ 企业所得税税负率

增值税税负率

❖ 小规模纳税人：税负率=征收率=3%

❖ 一般纳税人：

当期应纳增值税=当期销项税额-（期初留抵进项税+本期新发生的进项税-进项税转出）

❖ 由于可以抵扣进项税额,增值税一般纳税人实际税负率一般在2%-5%之间

增值税税负控制： 82.35%

❖ 一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额

=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）

❖ 小规模纳税人应纳税额=销售额×3%

两者税负相等时，即：

销售额×17%×（1－抵扣率）=销售额×3%

抵扣率=1-3%÷17%=82.35%

❖ 抵扣率= 82.35%时，两者税负相同；

❖ 抵扣率> 82.35%时，宜选一般纳税人；

❖ 抵扣率< 82.35%时，宜选小规模纳税人。

❖ 某公司为2013新办工业生产企业，预计2013年不含税销售额为40万元的，经测算，

公司当年购进的可抵扣进项税的原材料等不含税价格为30万元。该公司会计核算制

度健全，可按规定申请为一般纳税人，届时，产品增值税适用税率为17％。

❖ 问：该企业是否应该申请认定为一般纳税人?

❖ 假如购进可抵扣进项税材料不含税价格为35万元，又该如何处理？

❖ （1）进项材料为30万时：

❖ 一般纳税人增值税税负=（40-30）×17%=1.7万元

❖ 小规模纳税人增值税税负=40×3%=1.2万元

❖ 因此，应该选择小规模纳税人为宜。

❖ 此时的抵扣率=30/40×100%=75%< 82.35%

❖ （2）进项材料为35万时：

❖ 一般纳税人增值税税负=（40-35）×17%=0.85万元

❖ 小规模纳税人增值税税负=40×3%=1.2万元

❖ 因此，应该选择一般纳税人为宜。

❖ 此时的抵扣率=35/40×100%=87.5%>82.35%

备注：营改增企业将17%换为11%、6%测算

营改增：运输业72.73%，现代服务业50%