出口企业出口退税的申报流程及账务处理流程

出口企业出口退税的申报流程及账务处理流程

生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行

增值税纳税申报还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报(属于消

费税应税货物的)。下面是 yjbys 小编为大家带来的出口企业出口退税的

申报流程及账务处理流程，欢迎阅读。

一、出口企业出口退(免)税的计税依据及退税方法

(一)生产企业即有生产能力的出口企业

《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39

号)第 4 条第 1 项规定:生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除

外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。

实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实

际离岸价，主管税务机关有权予以核定。生产企业适用免抵退税办法。

(二)外贸企业即不具有生产能力的出口企业

财税[2012]39 号第 4 条第 4 项规定:外贸企业出口货物(委托加工

修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值

税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

外贸企业适用免退税办法。

二、出口退税的申报时间

(一)生产企业

生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进

行增值税纳税申报还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报(属于

消费税应税货物的)。

企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专

用〉上的出口日期为准，下同)次月起至次年 4 月 30 日前的各增值税纳

税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免

抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。

(二)外贸企业

外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进

行增值税纳税申报将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税

纳税申报表的“免税货物销售额”栏。

企业应在货物报关出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的各增值

税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值

税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申

报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退

税。

一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是

出口之日的次年 4 月 15 日前(遇节假日顺延)，举例说明：出口日期是

2014 年 6 月 6 日，只要是在 2015 年 4 月 15 日前(遇节假日顺延)进行出

口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。出口日期是

2014 年 12 月 6 日，最迟退税申报时间也是在 2015 年 4 月 15 日前(遇节

假日顺延)。

三、出口退税的申报流程及需附送的资料

(一)生产企业

1.生成免抵退税电子申报数据的流程

可以从出口退税咨询网下载生产企业出口退税申报系统软件。登

录系统的用户名和密码：用户名：s 密码：无。

系统安装完成后配置企业信息：系统维护—系统配置—系统配置

设置与修改(配置：企业代码，企业名称，纳税人识别号，分类管理代

码)。 配置电子口岸 IC 卡账号和密码：系统维护—系统配置—系统参

数设置与修改—功能配置Ⅰ中填写 IC 卡号及密码。18 位报关单执行日

期修改：系统维护—系统配置—系统参数设置与修改—业务方式中修改

18 位报关单执行日期(各地执行日期各不相同，根据当地要求填写)。

(1)免抵退税预申报的流程

进入生产企业出口退税申报系统，根据企业的出口报关单逐笔录

入出口明细数据{注意:如果属于国家税务总局 2014 年 51 号公告规定的

申报退(免)税须提供出口货物收汇凭证的五类出口企业，还需进行“出口

货物收汇申报录入(已认定)”}，按照向导的步骤进行操作，①进入“向导

→申报系统操作向导→退税向导→二免抵退税明细采集-出口货物明细

申报录入”;②“四免抵退税预申报→数据一致性检查”;③“四免抵退税预

申报→生成明细申报数据”。

生产企业在免抵退税正式申报前必须要进行出口退(免)税预申

报。生产企业出口后由于网络原因或者企业未及时提交信息等原因，导

致出口报关单信息不能及时传递到税务计算机系统，如果生产企业不进

行出口退税预申报，就不知道出口报关单电子信息是否齐全。生产企业

必须单证信息齐全才能进行出口退税正式申报。生产企业出口货物不得

抵扣进项税额，即出口销售额乘以增值税征退税率之差，一定要按照单

证齐全、信息齐全并录入生产企业出口退税申报系统的出口明细计算出

来的数据。否则缺少出口报关单电子信息，企业在增值税纳税申报时计

算了不得抵扣进项税额就会与免抵退税汇总表上的不得抵扣进项税额不

一致，造成免抵退税对审不通过。

生产企业增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第

18 栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”和免抵退税申报汇总表

第 25 栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”要相同，增值税纳税申报表附

表二第 18 栏免抵退税办法不得抵扣的进项税额要根据免抵退税申报汇

总表上的第 25 栏免抵退税不得免征和抵扣税额填写。举例说明：生产

企业要进行所属期 201403 的增值税纳税申报，且也要进行所属期

201403 的免抵退税申报，该企业应先去主管税务部门进行免抵退税申

报预审，如果单证信息齐全即进行出口明细录入，生成明细数据、汇总

数据;其次进行增值税纳税申报，按照免抵退税汇总表上的第 25 栏填写

增值税纳税申报表附列资料表二第 18 栏;最后去主管税务机关进行免抵

退税正式申报，如此操作，该企业免抵退税对审时出错率会较低。

文件依据：《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公

告》(国家税务总局公告 2013 年第 61 号)第一条规定：企业出口货物劳

务及适用增值税零税率的应税服务，在正式申报出口退(免)税之前，应

按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报

凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退

(免)税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申

报。

(2)免抵退税正式申报流程

①生产企业去主管税务机关预审后，在企业出口退税申报系统中

进行“五预审核反馈疑点调整→税务机关反馈信息读入→预审疑点反馈

情况查询”后，如有缺少电子信息或者录入出口明细错误的情况，可进

行“五预审核反馈疑点调整→撤销已申报数据”;②将出口明细数据进行修

改，进入“退税向导→二免抵退税明细采集-出口货物明细申报录入”;③

进入“六生成明细申报数据→数据一致性检查→生成明细申报数据;④进

入“八纳税申报表数据采集→增值税纳税申报表录入”;⑤进入“九免抵退

汇总数据采集→免抵退申报汇总表录入”，点击“增加”按钮，点任意

键，自动生成免抵退申报汇总表，点击“保存”;⑥进入“九免抵退汇总数

据采集→免税退汇总表附表录入”，点击索引窗口;⑦进入“九免抵退汇总

数据采集→-免抵退税申报资料录入”，点击“增加”按钮，在空白处点击

一下自动生成免抵退税申报资料情况表 点击“保存”;⑧进入“十免抵退税

正式申报→数据一致性检查→打印申报报表→生成汇总申报数据。

2.免抵退税申报需提供的资料

(1)企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的

规定提供有关资料外，还应提供下列资料：

①主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》;

②主管税务机关要求提供的其他资料。

(2)企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭

证资料：

①《免抵退税申报汇总表》及其附表;

②《免抵退税申报资料情况表》;

③《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》;

④出口货物退(免)税正式申报电子数据;

⑤下列原始凭证：

出口货物报关单(出口退税专用，以下未作特别说明的均为此

联)(保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备

案清单，简称出境货物备案清单);

B 出口发票;

C 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出

口货物证明，以及代理出口协议复印件;

D 主管税务机关要求提供的其他资料。

E 生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产

货物，属于消费税应税消费品(以下简称应税消费品)的，还应提供下列

资料：

《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》;

b 消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委

托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。

(二)外贸企业

1.生成免退税电子申报数据的流程

安装外贸企业出口退税申报系统，初次登录系统的用户名为

“s”，密码为空。输入本次申报所属年月，点击确定进入系统。依次进

入系统维护-系统初始化;系统维护-数据优化。配置企业信息：系统维护

—系统配置—系统配置设置与修改(配置：企业代码，企业名称，纳税

人识别号，分类管理代码等)。还需要进入系统维护需要进行系统维护-

系统配置-系统参数设置与修改-18 位报关单执行日期改为 2011.09.01;系

统参数设置与修改-功能配置 I-配置正确的电子口岸信息-IC 卡号-IC 卡

密码。

根据出口报关单、增值税专用发票录入出口明细数据和进货明细

数据，生成电子申报数据，根据退税申报向导操作：

(1)外贸企业免退税电子申报的流程

注意:如果属于国家税务总局 2014 年 51 号公告规定的申报退(免)

税须提供出口货物收汇凭证的五类出口企业，还需进行“出口货物收汇

申报录入(已认定)”。

出口退税预申报的操作步骤是：(1)-(6)，出口退税正式申报的操

作步骤是(1)-(12)。

(1)向导→申报系统操作向导→退税申报向导→一外部数据采集→

出口商品汇率配置;(2)退税申报向导→外部数据采集→认证发票信息读

入(如果不读入电子数据，手工录入，选择“认证发票信息处理”);(3)外部

数据采集-报关单数据读入-报送单数据查询与确认，如果不读入电子数

据，手工录入，选择“二退税申报数据录入→出口明细申报数据录入;(4)

二退税申报数据录入→出口明细申报数据录入→修改关联号和序号→点

击保存→点击审核认可;(5)二退税申报数据录入→进货明细数申报据录

入→修改关联号和序号→点击保存→点击审核认可;(6)三退税申报数据

检查→进货出口数量关联检查→换汇成本检查→预申报数据一致性检查

→四生成预申报数据→生成预申报数据;(7)六确认正式申报数据→确认

正式申报数据;(8)七生成正式申报数据→退税汇总申报表录入→增加→

录入申报年月、申报批次→自动生成汇总表→保存;(9)打印出口明细申

报表→六确认正式申报数据→出口明细申报数据查询→申报表打印;(10)

打印进货明细申报表→六确认正式申报数据→进货明细申报数据查询→

申报表打印;(11)打印出口退税汇总申报表→七生成正式申报数据→退税

汇总申报表录入→打印报表;(12) 七生成正式申报数据→生成退(免)税申

报数据-进货/出口申报表。

外贸企业已经生成出口退税正式申报数据，如果需要撤销申报的

具体操作流程：进入外贸企业出口退税申报系统→向导→申报系统操作

向导→退税申报向导→八已申报数据确认→已申报出口明细申报数据查

询→点击“认可申报”→选择“将当前关联号转为待申报”或者“将当前筛

选的所有关联号转为待申报”，就可以撤销申报标志。

(2)外贸企业免退税正式申报需提报的资料：

①《外贸企业出口退税汇总申报表》;

②《外贸企业出口退税进货明细申报表》;

③《外贸企业出口退税出口明细申报表》;

④出口货物退(免)税正式申报电子数据;

⑤下列原始凭证：

出口货物报关单;

B 增值税专用发票(抵扣联)、出口退税进货分批申报单、海关进

口增值税专用缴款书(提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提

供进口货物报关单);

C 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出

口货物证明，以及代理出口协议副本;

D 属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关

进口消费税专用缴款书(提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时

提供进口货物报关单);

E 主管税务机关要求提供的其他资料。

四、出口企业的出口退税处理及账务处理

生产企业与外贸企业的出口退税处理及账务处理是不同的，分述

如下：

(一)生产企业一般贸易的免抵退税的账务处理：

1.货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB 价)作如下

会计处理：借：应收账款(或银行存款等)，贷：主营业务收入;

2.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的免抵退税不予免

征和抵扣税额作如下会计处理：借：主营业务成本，贷：应交税费--应

交增值税(进项税额转出);

3.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的应退税额做如下

会计处理：借：其他应收款—应收出口退税，贷：应交税费--应交增值

税(出口退税);

4.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的免抵税额作如下

会计处理：借：应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)，

贷：应交税费--应交增值税(出口退税)

5.收到出口退税款时，作如下会计处理：借：银行存款贷：其他

应收款—应收出口退税。

例：某企业有出口业务与内销业务，2014 年 2 月发生以下经济

业务：

国内采购原材料，取得专用发票，注明价款为 200 万元，税额为

34 万元。货已验收入库。内销货物不含税销售额为 100 万元，出口货

物折合人民币为 300 万元，且单证信息齐全。此货物增值税征税率为

17%，退税率为 15%.

从以上给出的信息，我们可作如下计算步骤：

1.免抵退税不得免征和抵扣税额=300×(17%-15%)=6(万元)

2.当期应纳增值税税额=100×17%-(200×17%-6)=-11(万元)

3.出口退税免抵退税额=300×15%=45(万元)

4.因当期应纳增值税税额出现的留抵税额是 11 万元，小于免抵

退税额 45 万元，国家默认这 11 万元留抵税额是由于生产外销产品所购

进原材料已支付的进项税还没有抵完内销产品的销项税额，可以申请退

税 11 万元。

5.免抵税额=免抵退税额-应退税额=45-11=34(万元)

会计处理如下：

1.免抵退税不得免征和抵扣税额计入成本：

借：主营业务成本 6

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)6

2.应退税额部分：

借：其他应收款-应收出口退税 11

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 11

3.免抵税额部分：

借：应交税金——应交增值税(出口产品抵减内销产品应纳税

额)34

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 34

(二)外贸企业出口退税的账务处理

1.外贸企业出口退税(增值税)核算

外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购

进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从

出口库存账转入内销库存账。

(1)购进出口货物时，借：库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款)

(2)货物出口后，根据增值税征税率与退税率的差率，计算征退税

差额及应收出口退税

借：主营业务成本(征退税差额)

其他应收款-应收出口退税(增值税)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

应交增值税(出口退税)

(3)收到出口退税款，借：银行存款

贷：其他应收款-应收出口退税(增值税)

2.外贸企业出口退税(消费税)核算

(1)货物出口后计算应退税款

借：其他应收款-应收出口退税(消费税)

贷：主营业务成本

(2)收到退回的消费税款时

借：银行存款

贷：其他应收款-应收出口退税(消费税)

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