浅谈高新技术企业制造业对研发税收优惠政策的利用

浅谈高新技术企业制造业对研发税收优

惠政策的利用

摘要： 科技发展促进人类文明发展，现阶段，创新是占领市场的关键要素，

我国对科技创新的要求也有所提高。高新技术企业发展时间较短，配套政策有待

完善，综合竞争力较弱是亟待解决的问题。为改变现状，一方面企业要积极寻求

创新，另一方面也要高度重视税收政策在产业创新发展中的作用。本文主要分析

了高新技术制造业企业研发税收优惠政策的利用。

关键词:高新技术企业;税收优惠政策;科技创新;

提升自主创新能力，建设创新性国家在现代化发展中占据重要位置，政府支

持对提升创新能力尤为关键。税收政策能够完善资源配置，引导企业自主创新，

同时也有利于实现科技成果产业化。高新技术企业应充分享受税收优惠。科学完

备的税收政策对于高技术企业制造业发展起到了不可忽视的作用。

1与高新技术企业研发费用相关的税收政策

企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开

发费用可以在税前加计扣除，加计扣除比例为5000。当费用直接计入当期损益的，

以实际发生的成本税前扣除为基础，并按照实际发生额50%加计税前扣除;若形成

了无形资产的，可以根据税法规定按照无形资产成本的150%进行摊销，并在税前

扣除。2015年发布的财税[015]119号文，完善了研究开发费用税前加计扣除政

策，明确了研发费用的概念、税前扣除的范围等具体事项，并对会计核算与管理

提出了要求，是为了规范企业的研发支出有序实施加计扣除优惠政策。2017年，

财政部、国家税务总局和科技部又联合发布了财税巨[2017]34号文，即关于提高

科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知，将科技型中小企业的研

发费用加计扣除比例从50%提高到75%。文中规定，科技型中小企业研发活动中

实际发生的费用支出，可以在全部扣除的基础上再加扣7500，优惠政策的期限为

2017年1月1日~2019年12月31日。

2018年，上述三个部门根据国务院常务会议精神，在9月21日又联合对外

发布了财税[2018]99号文，将企业研发费用的加计扣除比例提高到75%的优惠政

策，范围从科技型中小企业扩展到所有企业，进一步支持企业自主科技创新，鼓

励企业加大对研发活动的投入。优惠政策实行期间为三年，自2018年1月起至

2020年12月。享受税收优惠政策，可以帮助企业减少纳税额、降低税负，增加

效益，从而有更多的剩余资金投入研究开发新产品。但同时，享受上述优惠政策

需要满足多方面的要求，高新技术企业需要仔细研读县官政策，分析企业各方面

情况，以充分利用优惠政策，实现企业快速发展。

2我国高新技术企业税收优惠政策建议

2.1对完善具体税收政策的建议

2.1.1 完善流转税优惠政策

我国从 2012 年开始“营改增”试点工作，虽然试点只在部分地区进行，但

是“营改增”的施行，从一定程度上解决了重复征税问题，大大减轻了企业税负。

高新技术企业具有一定特殊性，前期研发投入较大，且人力资本和科研成本无法

取得发票，无法税前扣除，导致高新技术企业增值税税负较重。因此，要加快

“营改增”进程，扩大“营改增”范围，将技术开发、技术咨询和技术转让的劳

务纳入增值税范畴，并根据技术合同金额开具发票，这样可以大大增加企业的增

值税进项税额，极大减轻企业流转税负担[1]。同时，根据试点情况做出政策调

整并在全国施行开来，从而完善抵扣链条，消除地区差异，降低企业税负。

我国目前对高新技术企业的增值税优惠仅体现在软件和集成电路产业，规定

软件企业和集成电路企业增值税税负分别超过 3%和 7%的，享受增值税即征即退

政策。行业优惠差别不利于整个国家创新产业的发展，高新技术产业涉及医药、

电子、航空等各个领域，根据调研现实，大部分企业认为流转税负处于中等偏上

水平。因此，在结构性减税的大方向下，高新技术企业的增值税优惠应该有部分

行业涉及到整个创新产业，从而促进整个创新产业的发展。

2.1.2完善所得税优惠政策

（1）完善企业所得税优惠政策

完善高新技术企业认定标准，使更多以创新活动为实质性活动的企业享受减

免税优惠。我国目前对高新技术企业的认定主要遵守收入标准和研发经费投入标

准两方面。有些企业通过方式获得资格享受优惠，有的为了享受优惠而创新；

有些企业从事创新活动却因无法达到认定标准而丧失优惠资格。这种失衡需要国

家各部门共同努力。对高新技术领域目录每年实施监控和动态调整，明确资格审

查部门责任，切实保证的对高新技术企业的认定过程透明、简便、高效，并施行

社会监督和部门监督机制，保证创新企业的优惠落到实处。

设立风险补偿基金，降低创投企业风险。我国对高新技术企业的损失几乎没

有相应的补偿机制，这样使得企业在创新失败后面临着极大的风险，甚至破产。

可以借鉴韩国经验，按照高新技术企业每年应纳企业所得税的一部分，比如 20%

设立风险补偿基金。其是政府提供给企业的无息贷款，帮助企业再投资再创新，

企业创新失败时，也可用作补偿。

（2）完善个人所得税优惠政策

对员工取得的科技奖金给予一定的所得税优惠，激发员工的创新热情。对科

技奖金的优惠门槛较高，创新人才取得的国际组织和省级以上科技部门颁发的科

技奖金才有免税优惠，而对高新技术企业颁发给员工的个人的科技奖金没有优惠。

为了鼓励创新人才，对员工从公司取得的科技奖金应该给予优惠。

2.2完善高新技术企业税收优惠政策的配套措施

2.2.1加强 R&D 税收优惠管理

对于企业技术创新的税收管理，首先我们要确保其数据来源的可靠及统计资

料的合理。如果没有这方面的保证，政府就无法对预算管理和成本效益做出有效

的分析，这无疑不利于政策的制定。由于企业技术创新税式支出的优惠对象主要

是企业，所以税务机关必须对企业在完成技术创新项目上的各个阶段进行严格的

管理，特别是加强申报方面上。如当企业在申报技术创新项目时，首先是监控信

息的准确性，其次是考察企业年度报表的及时性，再次是申报录入的精确性，总

之确保申报资料的完整[2]。最后，税务机关在信息采集和企业技术创新档案方

面，应依据统一的规则，按照税式支出所要求的分类来完善这部分的内容，其中

必须涵盖对企业应纳税额、创新项目有关成本及相关投资决策等方面的影响。

2.2.2规范企业研发费用披露

笔者在搜集研发费用过程中发现，我国上市公司披露研发费用时，存在研究

阶段与开发阶段的划分不明确，研发费用披露不详细，列示不清晰，很少有上市

公司在“管理费用”项目中对研究支出做出详细注释。鉴于企业研发支出情况对

于税收优惠政策的制定有重要价值，因此敦促企业全面、充分地披露研发支出信

息，具有十分重要的意义。笔者建议有关部门尽快出台相关政策，规范企业研发

费用披露。具体来说，可以规定企业在年报中单独披露研发的总体情况，设置

《研发费用明细表》作为利润表的附注，并详细规定企业应披露的研发支出项目。

3结束语

高新技术企业人员应该特别关注两个文件之中的差异，对于实际发生额追溯

扣除年限为5年，而对于享受优惠政策加计扣除的部分追溯年限为3年。因此，

企业财务人员要严格区分企业实际发生的研发费用和加计扣除部分，以免因理解

错误而导致追溯确认期间有误，产生税务风险。

参考文献：

[1] 赵宏伟.浅谈高新技术企业对研发税收优惠政策的利用[J].当代会

计,2019,(4):30-31.

[2] 王颖靖.企业对研发税收优惠政策的利用与实施[J].现代商

业,2020,(27):168-169.