2022年《税法二》考点纲要：城镇土地使用税(3)

2022年《税法二》考点纲要：城镇土地使用税

(3)

（三十一）国家自然林爱护工程自用的土地

对由于国家实行自然林资源爱护工程造成森工企业的房产、土地闲置一年

以上不用的，暂免征收城镇土地使用税；闲置房产和土地用于出租或企业

重新用于自然林资源爱护工程之外的其他生产经营的，应依照规定征收城

镇土地使用税。

（三十二）人民银行自用的土地

（三十三）铁路行业自用的土地

（三十四）国家直属储藏粮、棉、糖、肉、盐库自用土地

（三十五）核电站和廉租住房用地

1.对核电站的核岛、常规岛、帮助厂房和通讯设施用地，生活、办公用地

按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应

税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。

2.对廉租住房、经济适用住房建立用地以及廉租住房经营治理单位根据政

府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。

开发商在经济适用住房、商品住房工程中配套建筑廉租住房、在商品住房

工程中配套建筑经济适用住房，如能供应政府部门出具的相关材料，可按

廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳

的城镇土地使用税。

城镇土地使用税一般和减免税结合出计算题

例：某公司实际占地面积共计20220平方米，其中3000平方米为厂区以

外的绿化区，企业内学校和医院共占地1500平方米，另外该企业出租面

积500平方米的土地使用权，来源，中大，网校，还借800平方米土地给

部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应

缴纳城镇土地使用税为（ ）元。

【答案】(20220-3000-1500-800)×2=29400（元）

例：某市一生产企业2022年度全年实际占地共计60000平方米.其中厂房

占地50000平方米，办公楼占地4000平方米，医务室占地1000平方米，

幼儿园占地2022平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。（城镇土

地使用税税额4元/平方米。）该企业2022年度应缴纳城镇土地使用税（ ）

万元。

A.21.6

B.22

C.22.4

D.22.8

【答案】D

【解析】该企业2022年度应缴纳城镇土地使用税＝（60000－1000－2022）

×4÷10000＝22.8（万元）

2022年 注册会计师

甲企业（国有企业）生产经营用地分布于ABC三个地域，A的土地使用权

属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿

化占地2022平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，来源，

中大，网校，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，

甲企业始终使用但土地使用权未确定。假设ABC的城镇土地使用税的单位

税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（ ）。

A、57500元

B、62500元

C、72500元

D、85000元

答案:C

解析:A区域的土地面税中幼儿园占地1000平方米，属于免税范围，B区

哉的土地面税中应根据甲企业的实际使用面税征收土地使用税；C区域的

土地虽然土地使用权未确定，但应当以实际使用者为纳税人，根据实际使

用面税申报纳税。所以，甲企业合计应纳税额=（10000—1000+2500+3000）

×5=72500（元）

2022年 注册会计师

例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物

占用土地面积2022平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占

用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。

该公司应纳城镇土地使用税（ ）。

A．0元

B．2022元

C．8000元

D．10000元

【答案】C

【解析】该公司按实际占用土地面积计算城镇土地使用税。纳税单位与免

税单位共同使用，共有土地使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其

占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。2022×4/（4+1）

×5=8000元

2022 注册会计师

某人民团体A、B两栋办公楼，A栋地3000平方米，B占地1000平方米。

2022年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税

的税率为每平方米15元，该团体2022年应缴纳城镇土地使用税（ ）

A.3750元

B.11250元

C.12500元

D.15000元

答案：B

解析：人民团体自用的A楼免税。城镇土地使用税＝1000×15×9÷12＝

11250（元）

2022年 注册会计师

例：某市肉制品加工企业2022年占地60000平方米，其中办公占地5000

平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000

平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇使用税

单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（ ）。

A.16800元

B.25600元

C.39200元

D.48000元

【答案】B

【解析】考核土地使用税的免税规定。直接用于农林牧渔业的生产用地免

征土地使用税，但不包括农副产品加工场地和生活办公用地；对企业厂区

以外的公共绿化用地暂免征收土地使用税，企业厂区以内的照章征税。

应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）

08年注税考题

2022年 注册税务师

某市肉制品加工企业2022年占地40000平方米，其中办公楼占地3000

平方米，生猪养殖基地占地20220平方米，肉制品加工车间占地16000

平方米，企业内部道路及绿化占地1000平方米。企业所在地城镇土地使

用税年单位税额每平方米5元。该企业全年应 缴纳城镇土地使用税( )

元。

A．65000

B．100000

C．1 20220

D．950000

【答案】B

【解析】直接从事种植、养殖、饲养的专业用地免税。农副产品加工厂占

地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地不包括在免税范围

内。企业内的道路和绿化占地不属于社会性公共用地，照章征税。

应缴纳城镇土地使用税=(40000—20220)×5＝100000(元)

2022年 注册税务师

以下占用土地的行为，应缴纳城镇土地使用税的是（ ）。

A.国家机关自用的土地

B.公园自用的土地

C.市政街道公共占用的土地

D.企业厂区绿化地带占用的土地

【答案】D

【解析】市政街道、广场、绿化地带等公共用地免交城镇土地使用税，但

是企业内的广场、道路、绿化地带占用的土地要缴纳城镇土地使用税。

2022年 注册税务师

以下用地免征城镇土地使用税的有（ ）。

A.水利设施用地

B.非营利性老年效劳机构自用土地

C.企业厂区内的铁路专用线用地

D.既生产军品又生产民品的军需工厂用地

E.进行宗教仪式用地和寺庙宗教人员的生活用地

【答案】ABE

【解析】对企业的铁路专用线、大路等用地，除另有规定者外，在企业厂

区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收土地使用税；在厂区

以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税；既生产军品的

军需工厂用地，按各占的比例划分征免城镇土地使用税。

2022年 注册税务师

以下土地中，可以免征城镇土地使用税的有( )。

A．盐场的生产厂房用地对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，

应照章征收城镇土地使用税

B．港口的码头用地

C．机场飞行区用地

D．房地产开发公司建筑商品房的用地房地产开发公司建筑商品房的用地，

除经批准开发建立经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得

减免城镇土地使用税

E．企业厂区内的铁路专用线、大路等用地对企业的铁路用线、大路等用

地，除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，应

照章征收城镇土地使用税

【答案】BC

【解析】选项A，对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章

征收城镇土地使用税；选项D，房地产开发公司建筑商品房的用地，除经

批准开发建立经济适用房的用地外，来源，中大，网校，对各类房地产开

发用地一律不得减免城镇土地使用税；选项E，对企业的铁路用线、大路

等用地，除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，

应照章征收城镇土地使用税。

2022年 注册税务师

以下土地中，应征收城镇土地使用税的有( )。

A．校办企业的经营用地

B．集体企业养殖场的办公用地

C．外资企业储藏原材料的仓库用地

D．企业关闭后未作他用的占用土地

E．水电站的发电厂房用地

【答案】ABCE

【解析】养殖场的养殖专业用地免税，办公用地不包括在内；水电站的发

电厂房用地(包括坝内、坝外式厂房)，生产、办公、生活用地，应征收城

镇土地使用税；对其他用地赐予免税照看。

2022 注册税务师

以下各项中，应当征收城镇土地使用税的有（ ）。

A.企业厂区内的绿化用地

B.机场飞行区用地

C.水利设施及管扩用地

D.水电站发电厂厂房用地

【答案】AD

【解析】机场飞行区用地、水利设施及管扩用地免征城镇土地使用税。

2022 注册会计师

以下各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（ ）。

A.盐矿的矿井用地

B.工业企业仓库用地

C.危急品仓库用地

D.机场场内道路用地

答案：AD

解析：工业企业仓库用地应当正常纳税。对于各类危急品仓库、厂房所需

的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税

务局确定，暂免征收城镇土地使用税。

纳税义务发生时间

第五节 申报和缴纳

大纲：

（一）把握城镇土地使用税纳税义务发生的时间

（二）了解城镇土地使用税的纳税期限

（三）熟识城镇土地使用税的申报

（四）熟识城镇土地使用税的纳税地点

一、纳税义务发生时间

购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。

购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关

签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。

出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。

房地产开发企业自用、出租、出借本企业建筑的商品房，自房屋使用或交

付之次月起计征城镇土地使用税。

纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开头缴纳城镇土地使用

税。

纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。

2022 注册税务师

新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是( )。

A．自批准征用之日起满3个月

B．自批准征用之日起满6个月

C．自批准征用之日起满1年

D．自批准征用之日起满2年

【答案】C

【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开头缴纳土地

使用税。

二、纳税期限

城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。

三、纳税申报

纳税人新征用的土地，必需于批准新征用之日起30日内申报登记。

四、纳税地点

纳税人使用的土地不属于同一市（县）管辖范围内的，由纳税人分别向土

地所在地的税务机关申报缴纳。在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，

纳税人跨地区使用的土地，由各省、自治区、直辖市税务局确定纳税地点。

2022 注册会计师

纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用

税的纳税地点由国家税务总局确定。 （ ）

答案：×

解析：纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土

地使用税分别向土地所在地的税务机关缴纳。

例：依据城镇土地使用税的规定，以下说法正确的选项是（ ）。

A.城镇土地使用税实行分级幅度税额的税率形式

B.城镇土地使用税的纳税人是城镇占用应税土地的单位和个人

C.城镇土地使用税的计税依据是纳税人用于生产经营活动的土地面积

D.城镇土地使用税的纳税期限由省、自治区、直辖市的地方税务局确定

【答案】AB

【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积，不仅

是生产经营活动的土地面积；城镇土地使用税的纳税期限由省、自治区、

直辖市人民政府确定。