企业所得税计算方法

企业税率调整_企业所得税计算方法

我国企业所得税起初有国营企业所得税、集体企业所得税、私营

企业所得税、中外合资企业所得税和外国企业所得税。

①国营企业所得税：它是对国有企业的生产经营所得和其他所得

征收的一种税。1983年全国推行第一步“利改税”，规定征税时间

从1983年1月1日起计算，对国有大中型企业征收55%的所得税。

1984年实行第二步“利改税”。规定国有大中型企业适用55%的比

例税率，国营小型企业适用8级超额累进税率，最低税率为10%，

最高税率为55%。1994年实行统一的内资企业所得税制度，企业所

得税实行33%的比例税率。2008年新的<中华人民共和国所得税法>

规定从2008年1月1日起，一般企业所得税税率为25%。

⑤外国企业所得税：是对中外合作经营的外方合作者和外国企业

的所得征收的一种税。《中华人民共和国外国企业所得税法》1981

年12月13日公布，自1982年1月1日起施行。外国企业所得税采

用超额累进税率。按所得额的大小分为5级，最低一级税率为20%，

最高一级税率为40%，另外，还要按应纳税所得额征收10%的地方所

得税，两项合计，最高负担率不超过50%。1991年4月9日第七届

全国人民代表大会第四次会议通过并公布了《中华人民共和国外商

投资企业和外国企业所得税法》，自1991年7月1日起施行;《中

华人民共和国外国企业所得税法》同时废止。

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他

所得征收的一种税。企业所得税纳税人包括以下6类：(1)国有企

业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有

生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳

税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所

得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接

受捐赠所得和其他所得。

一、企业所得税税率：

企业所得税的税率为25%的比例税率。

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所

得税。

二、企业所得税的计算方法：

(一)扣除项目

企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的

项目。主要包括以下内容：

⑴利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款

的利息支出，按实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不

高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准

予扣除。

⑵计税工资的扣除。条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实

扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻

了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理

的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。

⑸业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业

务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发生的与

生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，

分别在下列限度内准予扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三

条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照

发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业收入的5‰，也

就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业

务招待费只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和

个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费

部分去掉;另一方面，最高扣除额限制为当年销售(营业)收入的5‰，

这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多餐费

发票甚至冲账，造成业务招待费虚高的情况。

⑺残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾

人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。

⑻财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保险费，

允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计

入企业的应纳税所得额。

⑽坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳税人提

取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。

提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予

在计税时扣除。

⑿固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人

发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、

盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所说的净损失，

不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁

损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审

核后，可以在税前扣除。

⒀总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与该企业生产经

营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、

分配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。

⒁国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳

税所得额。

⒂其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转

税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途者，可以不

计入应纳税所得额外，其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。

⒃亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的

所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，

但最长不得超过5年。

(二)不得扣除项目

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

⑴资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资

的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧

的方式逐步摊销。

⑵无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行

开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直

接扣除，应在其受益期内分期摊销。

⑶资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许

在税前扣除;其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，

不允许在税前扣除。

⑺超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性

捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额12%

的部分的捐赠，不允许扣除。

⑻各种赞助支出。

⑼与取得收入无关的其他各项支出。

三、税收优惠政策

税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、

减计收入、税额抵免等。

(一)直接减免：

免征适用范围：

⒉农作物新品种选育;

⒋林木种植;

⒍林产品采集;

⒎灌溉、农产品加工、农机作业与维修;

⒏远洋捕捞;

⒐公司﹢农户经营。

减半征收适用范围：

⒈花卉、茶及饮料作物、香料作物的种植;

⒉海水养殖、内陆养殖。

(二)定期减免

2免3减半(自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起)适用范

围：

⒈对经济特区和上海浦东新区重点扶持的高新企业;

⒉境内新办软件企业(获利);

⒊小于0.8微米的集成电路企业。

3免3减半(自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起)适用范

围：

⒈国家重点扶持的公共基础设施项目;

⒉符合条件的环境保护、节能节水项目;

⒊节能服务公司实施合同能源管理项目。

(三)低税率

20%适用范围：

小型微利企业：

1、3130(即资产不超过3000;人数不超过100;所得额不超过30)

2、1830

15%适用范围：

⒈国家重点扶持的高新企业;

⒉投资80亿、0.25μm的电路企业;

⒊西部开发鼓励类产业企业。

10%适用范围：

⒈非居民企业优惠;

⒉国家布局内重点软件企业。

(四)加计扣除

据实扣除后加计扣除50%适用范围：

⒈研究开发费;

⒉形成无形资产的按成本150%摊销。

据实扣除后加计扣除100%适用范围：

企业安置残疾人员所支付的工资

(五)投资抵税

投资额的70%抵扣所得额：

投资中小高新技术2年以上的创投企业(股权持有满2年)

投资额的10%抵扣税额：

(六)减计收入

适用范围：

⒈减按收入90%计入收入;

⒉农户小额贷款的利息收入;

⒊为种植、养殖业提供保险业务的保费收入;

适用范围：

⒈企业综合利用资源的产品所得收入;

⒉所得减按50%计税;

3.应纳税所得额低于3万元的小型微利企业;

(七)加速折旧

缩短折旧年限(不得低于规定折旧年限的60%)适用范围：

⒈由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

⒉常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

(八)有免征额优惠

居民企业转让技术所有权所得500万元适用范围：

⒈所得不超过500万元的部分，免税;

⒉超过500万元的部分，减半征收所得税。

(九)鼓励软件及集成电路产业

软件及集成电路产业企业所得税优惠政策

根据财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产

业发展企业所得税政策的通知》

3)中国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经

认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年

至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减

半征收企业所得税，并享受至期满为止。

4)国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年

未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

5)符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品

增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值

税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，

可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

6)集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单

独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

7)企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可

以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当

缩短，最短可为2年(含)。

(十一)过渡期优惠政策

(十二)西部大开发的税收优惠

适用范围：

⒈鼓励类及优势产业的项目进口自用设备免征关税;

⒉鼓励类的企业其主营业务收入占总收入70%以上的，减按l5%

的税率;

⒊2010年12月31日前新办交通、电力、水利、邮政、广播电

视企业，自开始生产经营之日起，所得税2免3减半。