税收会计分录

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一、 主营业务收入税务会计处理

主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、

金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、效劳等行业为

本企业主要经营工程业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品

为主要经营工程业务。

主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴

纳营业税、资源税、城市维护建立税、房地产开发企业土地增值税、

教育费附加、文化事业建立基金等。

企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入与本钱，

其发生有关税费，按主营业务税金及附加进展税务会计处理。不能单

独核算兼营业务收入与本钱，其发生收入、本钱与有关税费按其他业

务收入与支出进展税务会计处理。

增值税纳税人缴纳城市维护建立税、教育费附加按主营业务税金

及附加进展税务会计处理。

企业以预收帐款、分期收款方式销售商品〔产品〕、销售不动产、

转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按?财务

会计制度?与税法规定确定收入实现，并按规定及时计缴税款。

〔一〕取得〔或确认实现〕主营业务收入计算应交税金及附加时，

编制会计分录

〔二〕缴纳税金与附加时，编制会计分录

第 1 页

〔三〕资源税纳税人在采购、生产、销售环节税务会计处理

〔四〕主营房地产业务企业土地增值税会计处理

〔一〕取得〔或确认实现〕主营业务收入计算应交税金及附加时，

编制会计分录

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建立税

贷：其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建立基金

〔二〕缴纳税金与附加时，编制会计分录

借：应交税金--应交营业税

--应交资源税

--应交土地增值税

--应交城市维护建立税

借：其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建立基金

贷：银行存款

〔三〕资源税纳税人在采购、生产、销售环节税务会计处理：

1．收购未税矿产品时，编制会计分录

借：材料采购

贷：应交税金--应交资源税

第 2 页

2．自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录

借：生产本钱、制造费用等科目

贷：应交税金--应交资源税

3．取得销售应征资源税产品收入时，编制会计分录

借：产品销售税金及附加

贷：应交税金--应交资源税

4．缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交资源税

贷：银行存款

〔四〕主营房地产业务企业土地增值税会计处理

税法规定，对主营房地产业务企业，在房地产工程开发中，已发

生不动产销售收入与收到房地产预收帐款时，按规定预征土地增值

税，工程完全开发完成后再进展清算。标准住宅预征率为1%，别墅

与豪华住宅预征率为3%。

1．发生销售不动产与收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土

地增值税时，编制会计分录

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金--应交土地增值税

预缴税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交土地增值税

贷：银行存款

2．工程竣工结算，按土地增值税规定计算出实际应缴纳土地增

第 3 页

值税时，比照已预提土地增值税，并进展调整。

〔1〕预提数大于实际数时，编制会计分录

借：主营业务税金及附加〔红字，差额〕

贷：应交税金--应交土地增值税〔红字，差额〕

反之，编制会计分录

借：主营业务税金及附加〔蓝字，差额〕

贷：应交税金--应交土地增值税〔蓝字，差额〕

调整后贷方发生额与借方发生额比照差额，作为办理退补税款依

据。

〔2〕缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交土地增值税

贷：银行存款

〔3〕税务机关退还税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：应交税金--应交土地增值税

二、非主营业务收入或非经常性经营收入税务会计处理

〔一〕企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入"

其他业务收入"科目核算，其发生本钱费用，以及计算提取营业税等

税费记入"其他业务支出"科目核算。

1．取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录

借：其他业务支出

贷：应交税金--应交营业税

第 4 页

--应交土地增值税

--应交城市维护建立税

贷：其他应交款--应交教育费附加

2．缴纳税金与附加时，编制会计分录

借：应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建立税

借：其他应交款--应交教育费附加

贷：银行存款 〔二〕销售不动产会计处理

除房地产开发企业以外其他纳税人，销售不动产属于非主营业务

收入，通过"固定资产清理"科目核算销售不动产应缴纳营业税等税

费。

1．取得销售不动产属收入时，编制会计分录

借：固定资产清理

贷：应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建立税

贷：其他应交款--应交教育费附加

2．缴纳税金与附加时，编制会计分录

借：应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建立税

第 5 页

借：其他应交款--应交教育费附加

贷：银行存款

三、企业所得税税务会计处理

〔一〕根据?企业所得税暂行条例?规定，企业所得税按年计算，

分月或分季预缴。按月〔季〕预缴、年终汇算清缴所得税会计处理如

下

〔二〕企业对外投资收益与从联营企业分回税后利润计算补缴所

得税税务会计处理

〔三〕上述会计处理完成后，将"所得税"借方余额结转"本年利润

"时，编制会计分录

〔四〕所得税减免会计处理

〔五〕对以前年度损益调整事项会计处理

〔六〕企业清算所得税会计处理

〔七〕采用"应付税款法"进展纳税调整会计处理

〔八〕采用"纳税影响会计法"进展纳税调整会计处理

〔一〕根据?企业所得税暂行条例?规定，企业所得税按年计算，

分月或分季预缴。按月〔季〕预缴、年终汇算清缴所得税会计处理如

下：

1．按月或按季计算应预缴所得税额与缴纳所得税时，编制会计

分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

第 6 页

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

2．年终按自报应纳税所得额进展年度汇算清缴时，计算出全年

应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴

纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出

"时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

贷：其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4．缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

5．年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，

其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录

借：其他应收款--应收多缴所得税款

贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

第 7 页

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在

下年度编制会计分录

借：所得税

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

〔二〕企业对外投资收益与从联营企业分回税后利润计算补缴所

得税税务会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益与从联营企业分回税后利润，

如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业，投资方企业分

回税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：

1．根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联

营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回税后利润应补缴

企业所得税额并缴纳时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

〔三〕上述会计处理完成后，将"所得税"借方余额结转"本年利润

"时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

"所得税"科目年终无余额。

〔四〕所得税减免会计处理

第 8 页

企业所得税减免分为法定减免与政策性减免。法定减免是根据税

法规定公布减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政

策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作

税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件

纳税人提出申请，经税务机关按规定程序审批后才可以享受减免税优

惠政策。政策性减免税款，实行先征后退原那么。在计缴所得税时，

按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税批复后，申

请办理退税，收到退税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：应交税金--应交企业所得税

将退还所得税款转入资本公积：

借：应交税金--应交企业所得税

贷：资本公积

(五)对以前年度损益调整事项会计处理：

如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，

应通过损益科目"以前年度损益调整"进展会计处理。

"以前年度损益调整"科目借方发生额，反映企业以前年度多计收

益、少计费用而调整本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度

少计收益、多计费用而需调整本年度损益数额。根据税法规定，纳税

人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除工程，在规定纳税申报期后

发现，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用与支出，应予以调整。

1． 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录

第 9 页

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

2．本年未进展结帐时，编制会计分录

借：以前年度损益调整 /贷：本年利润

〔六〕企业清算所得税会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常经营活动终止，

依照法定程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产行为。按照税法规

定，纳税人依法进展清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得

税。

1．对清算所得计算应缴所得税与缴纳税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

2．将所得税结转清算所得时，编制会计分录

借：清算所得/ 贷：所得税

〔七〕采用"应付税款法"进展纳税调整会计处理：

1．对永久性差异纳税调整会计处理。永久性差异是指按照税法

规定不能计入损益工程在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按

税法计算应纳税所得额不一致而产生差异。

按照调增永久性差异所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

第 10 页

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

2． 对时间性差异纳税调整会计处理。时间性差异是指由于收入

工程或支出工程在会计上计入损益时间与税法规定不一致所形成差

异。

按当期应调整时间性差异所得额，计算出应缴所得税时，编制会

计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

(八)采用"纳税影响会计法"进展纳税调整会计处理：

1．对永久性差异纳税调整会计处理，按照调增永久性差异所得

额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

期未结转所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

第 11 页

2．对时间性差异纳税调整会计处理。将调增时间性差异所得额

加上未调整前利润总额计算出应缴纳所得税与未调整前利润总额计

算出所得税比照，将本期差异额在"递延税款"科目中分期递延与分

配，到发生相反方向影响时，再进展相反方向转销，直到递延税款全

部递延与转销完毕。当当期调增时间性差异所得额加上未调整前利润

总额计算出应缴所得税大于未调整前利润总额计算出所得税时，编制

会计分录

借：所得税

借：递延税款

贷：应交税金--应交企业所得税

反之，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

贷：递延税款

期未结转所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

四、个人独资企业与合伙企业个人所得税会计处理：

个人独资企业与合伙企业投资者个人所得税会计处理，与企业所

得税会计处理根本一样。

〔一〕企业缴纳经营所得个人所得税使用"所得税"科目与"应交税

金--应交个人所得税"科目；

第 12 页

〔二〕个人投资者按月支取个人收入不再在"应付工资"科目处理

〔即不再进入本钱，年度申报也就不需要对该工程作税收调整〕，改

按以下方法进展会计处理：

支付时，编制会计分录

借：其他应收款--预付普通股股利〔按投资者个人设置明细帐〕

贷：银行存款〔或现金〕

年度终了进展利润分配时，编制会计分录

借：利润分配--应付普通股股利〔按投资者个人设置明细帐〕

贷：其他应收款--预付普通股股利

五、代扣代缴税款税务会计处理：

〔一〕代扣代缴营业税会计处理：

根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进展分包工程结算时，或境

外企业向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时，必须履行代扣代缴

营业税义务。

1．扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录

借：应付帐款--×××单位

贷：应交税金--应交营业税

借：应交税金--应交营业税

贷：银行存款

〔二〕代扣代缴个人所得税会计处理：

1．代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时，编制会计分录

借：应付工资

第 13 页

贷：其他应付款--代扣个人所得税

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

2．代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐

计征与带征企业其会计处理一样。代扣代缴时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：其他应付款--代扣个人所得税

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

3．支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录

借：有关本钱费用科目

贷：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款〔或现金〕

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

4．支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分

录

借：财务费用

贷：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款〔或现金〕

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

第 14 页

六、其他地方税税务会计处理：

〔一〕企业缴纳自有自用房地产房产税、土地使用税，缴纳自有

自用车船车船使用税，缴纳印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳

税款时，编制会计分录

借：管理费用--有关明细科目

贷：应交税金--房产税

--土地使用税

--车船使用税

--印花税

〔或应交税金--其他地方税税金〕

借：应交税金--房产税

--土地使用税

--车船使用税

--印花税

〔或应交税金--其他地方税税金〕

贷：银行存款

七、屠宰税税务会计处理：

〔一〕企业屠宰应税性畜用作食品加工原材料时，其应交屠宰税

计入原材料，编制会计分录

借：原材料〔或材料采购〕

贷：银行存款、现金

〔二〕企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支

第 15 页

付，编制会计分录

借：应付福利费

贷：银行存款〔或现金〕

〔三〕屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税会计处理：

向纳税人代征时，编制会计分录

借：银行存款〔专户存储〕 /贷：其他应交款--代征屠宰税

解缴税款时，编制会计分录

借：其他应交款--代征屠宰税 贷：银行存款〔专户存储〕

八、其他税务会计处理问题：

〔一〕滞纳金、违章与罚金会计处理：

对各项税收滞纳金、以及违法经营、罚金与被没收财物

损失等，不得在税前扣除。发生缴纳滞纳金、、罚金等工程时，

编制会计分录

借：利润分配--未分配利润 贷：银行存款

〔二〕企业全部负担或局部负担企业员工个人所得税会计处理：

对企业全部负担或局部负担员工个人所得税款，或由于企业没有

履行代扣代缴义务，税务部门查补由扣缴单位负担个人所得税款，不

得在税前扣除。在发生时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：银行存款

〔三〕国家税务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征

增值税，而附征城建税、教育费附加，不分所属时期，均在实际缴纳

第 16 页

年度记帐。

借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税金--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

〔四〕地方税务局查补营业税而附征城建税、教育费附加应分别

处理。

〔1〕已在查增利润中抵减了应补征城建税、教育费附加后，再

计算补缴所得税时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：应交税金--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

〔2〕如果无查增利润，只是查增营业税而附征城建税、教育费

附加，那么不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。编制会计分录

借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税金--应交城建税 贷：其他应交款--应交教育费附加

〔五〕自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加城建税、

教育费附加，在补提时不分所属时期统一在补提年度记帐。编制会计

分录

借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税金--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

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