个体工商户个人所得税计税办法

个体工商户个人所得税计税办法（试行）

国税发[1997]43号

第一条 为适应对个体工商户(以下简称个体户)税收实行查账征收的需要，加强个人

所得税的征收管理，根据国家有关税收法律、法规的规定制定本办法。

第二条 凡实行查账征收的个体户，均应当按本办法的规定计算并申报缴纳个人所得

税。

第三条 个体户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税

所得额，据此计算应纳个人所得税额。其计算公式为:

应纳税所得额=收入总额-成本、费用及损失

应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率

第四条 个体户的收入总额是指个体户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取

得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产

出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

第五条 个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定。

第六条 成本、费用是指个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本

的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指个体户在生产经营过程中发生的

各项营业外支出。

第七条 直接支出和分配计入成本的间接费用是指个体户在生产经营过程中实际消耗

的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物等直接材料和发生

的商品进价成本、运输费、装卸费、包装费、折旧费、修理费、水电费、差旅费、租赁费(不

包括融资租赁费)、低值易耗品等以及支付给生产经营从业人员的工资。

第八条 销售费用是指个体户在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项

费用，包括:运输费、装卸费、包装费、委托代销手续费、广告费、展览费、销售服务费用

以及其他销售费用。

第九第 管理费用是指个体户为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括:

劳动保险费、咨询费、诉讼费、审计费、土地使用费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、开

办费摊销、无法收回的账款(坏账损失)、业务招待费、缴纳的税金以及其他管理费用。

第十条 财务费用是指个体户为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括:利息净支

出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资中的其他财务费用等。

第十一条 个体户的营业外支出包括:固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，自

然灾害或者意外事故损失，公益救济性捐赠，赔偿金、违约金等。

第十二条 上述各项直接支出、间接费用和销售费用、管理费用、财务费用以及营业

外支出准予扣除的项目和标准，依照税收法律、法规及本办法的规定确定。

第十三条 个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、

直辖市地方税务局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。

个体户业主的工资不得扣除。

第十四条 个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规

定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出

外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起于不短于5年的期限分期均额扣除。

第十五条 个体户在生产经营过程中的借款利息支出，未超过按中国人民银行规定的

同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。

第十六条 个体户购入低值易耗品的支出，原则上一次摊销，但一次性购入价值较大

的，应分期摊销。分期摊销的价值标准和期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

第十七条 个体户购置税控收款机的支出，应在二至五年内分期扣除。具体期限由各

省、自治区、直辖市地方税务局确定。

第十八条 个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、

医疗及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除。

第十九条 个体户发生的与生产经营有关的修理费用，可据实扣除。修理费用发生不

均衡或数额较大的，应分期扣除。分期扣除标准和期限由各省、自治区、直辖市地方税务局

确定。

第二十条 个体户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地使

用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税以及教育费附加准予扣除。

第二十一条 个体户按规定缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费，按实

际发生数扣除。缴纳的其他规费，其扣除项目和标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局

根据当地实际情况确定。

第二十二条 个体户在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，分别按下列规定

处理:

(一)以融资租赁方式(即出租人和承租人事先约定，在承租人付清最后一笔租金后，该

固定资产即归承租人所有)租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接

扣除。

(二)以经营租赁方式(即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产

应归还出租人)租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。

第二十三条 个体户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究

开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予

扣除；单台价值在5万元以上的测试仪器和试验性装置，以及购置费达到固定资产标准的

其他设备，按固定资产管理，不得在当期扣除。

第二十四条 个体户在生产经营过程中发生的固定资产和流动资产盘亏及毁损净损

失，由个体户提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在当期扣除。

第二十五条 个体户在生产经营过程中发生的以外币结算的往来款项增减变动时，由

于汇率变动而发生折合人民币的差额，作为汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。

第二十六条 个体户用于与取得固定资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前

发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。

第二十七条 个体户发生的与生产经营有关的无法收回的账款(包括因债务人破产或

者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履

行还债义务超过三年仍然不能收回的应收账款)，应由其提供有效证明，报经主管税务机关

审核后，按实际发生数扣除。

上述已予扣除的账款在以后年度收回时，应直接作收入处理。

第二十八条 个体户的年度经营亏损，经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度

的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

第二十九条 个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，

经主管税务机关审核后，在其收入总额5‰以内据实扣除。

第三十条 个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公

益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%

的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。

第三十一条 个体户在生产经营过程中发生与家庭生活混用的费用，由主管税务机关

核定分摊比例，据此计算确定的属于生产、经营过程中发生的费用，准予扣除。

第三十二条 个体户的下列支出不得扣除:

(一)资本性支出，包括:为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外

投资的支出；

(二)被没收的财物、支付的；

(三)缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税，以及各种税收的滞纳金、罚金和

；

(四)各种赞助支出；

(五)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

(六)分配给投资者的股利；

(七)用于个人和家庭的支出；

(八)与生产经营无关的其他支出；

(九)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

第三十三条 个体户在生产经营过程中使用的期限超过一年且单位价值在1000元以

上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等为固定

资产。

第三十四条 固定资产按以下方式计价:

(一)购入的，按实际支付的买价、包装费、运杂费和安装费等计价；

(二)自行建造的，按建造过程中实际发生的全部支出计价；

(三)实物投资的，按评估确认或者合同、协议约定的价值计价；

(四)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按账面原价减去改扩建工程中发生的变价

收入加上改扩建增加的支出计价；

(五)盘盈的，按同类固定资产的重估完全价值计价；

(六)融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的租赁费加运输费、保险费、安装调试

费等计价。

第三十五条 下列固定资产允许计提折旧:房屋和建筑物；在用机械设备，仪器仪表；

各种工器具；季节性停用和修理停用的设备，以及以经营方式租出和以融资租赁方式租入的

固定资产。

下列固定资产不计提折旧:房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营方

式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产。

第三十六条 固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值

按固定资产原价的5%确定。

第三十七条 个体户按规定计提的固定资产折旧允许扣除。固定资产折旧年限在不短

于以下规定年限内，可根据不同情况，经主管税务机关审核后执行:

(一)房屋、建筑物，为20年；

(二)轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

(三)电子设备和轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5

年。

固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，如受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和简

易或常年处于震撼、颤动状态的房屋和建筑物，以及技术更新变化快等原因，可由个体户提

出申请，报省级税务机关审核批准后执行。

第三十八条 固定资产折旧按平均年限法和工作量法计算提取。

按平均年限法的固定资产折旧计算公式如下:

1－5％（残值率）

固定资产年折旧率＝————————×100％

折旧年限

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

按工作量法的固定资产折旧计算公式如下:

原价－残值

单位里程（每工作小时）折旧额＝————————————

总行驶里程（总工作小时）

第三十九条 个体户在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资为存货，包括各

种原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、外购商品、自制半成品、产成

品等。存货应按实际成本计价。领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。

第四十条 个体户在生产经营过程中长期使用但是没有实物形态的资产为无形资产，

包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权、场地使用权等。无形资产的计价，应当

按照取得的实际成本为准。具体是:

(一)作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价；

(二)购入的无形资产按实际支付的价款为原价；

(三)按受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格确定原价；

非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构评估后确认。

第四十一条 无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内分期均额扣除。

作为投资或受让的无形资产，在法律、合同和协议中规定了使用年限的，可按该使用

年限分期扣除；没有规定使用年限或是自行开发的无形资产，扣除期限不得少于10年。

第四十二条 本办法由国家税务总局负责解释。各省、自治区、直辖市地方税务局可

以根据本办法规定的原则，结合本地实际，制定具体实施办法。

第四十三条 本办法从1997年1月1日起执行。

美文欣赏

1、 走过春的田野，趟过夏的激流，来到秋天就是安静祥和的世界。秋天，虽

没有玫瑰的芳香，却有秋菊的淡雅，没有繁花似锦，却有硕果累累。秋天，没有

夏日的激情，却有浪漫的温情，没有春的奔放，却有收获的喜悦。清风落叶舞秋

韵，枝头硕果醉秋容。秋天是甘美的酒，秋天是壮丽的诗，秋天是动人的歌。

2、 人的一生就是一个储蓄的过程，在奋斗的时候储存了希望；在耕耘的时候

储存了一粒种子；在旅行的时候储存了风景；在微笑的时候储存了快乐。聪明的

人善于储蓄，在漫长而短暂的人生旅途中，学会储蓄每一个闪光的瞬间，然后用

它们酿成一杯美好的回忆，在四季的变幻与交替之间，散发浓香，珍藏一生！

3、 春天来了，我要把心灵放回萦绕柔肠的远方。让心灵长出北归大雁的翅膀，

乘着吹动彩云的熏风，捧着湿润江南的霡霂，唱着荡漾晨舟的渔歌，沾着充盈夜

窗的芬芳，回到久别的家乡。我翻开解冻的泥土，挖出埋藏在这里的梦，让她沐

浴灿烂的阳光，期待她慢慢长出枝蔓，结下向往已久的真爱的果实。

4、 好好享受生活吧，每个人都是幸福的。人生山一程，水一程，轻握一份懂

得，将牵挂折叠，将幸福尽收，带着明媚，温暖前行，只要心是温润的，再遥远

的路也会走的安然，回眸处，愿阳光时时明媚，愿生活处处晴好。

5、 漂然月，时光随风远逝，悄然又到雨季，花，依旧美；心，依旧静。月

的柔情，夜懂；心的清澈，雨懂；你的深情，我懂。人生没有绝美，曾经习惯漂

浮的你我，曾几何时，向往一种平实的，风雨共度，淡然在心，凡尘远路，

彼此守护着心的旅程。沧桑不是自然，而是经历；幸福不是状态，而是感受。

6、 疏疏篱落，酒意消，惆怅多。阑珊灯火，映照旧阁。红粉朱唇，腔板欲与

谁歌？画脸粉，凝眸着世间因果；未央歌舞，轮回着缘起缘落。舞袖舒广青衣

薄，何似院落寂寞。风起，谁人轻叩我柴扉小门，执我之手，听我戏说？

7、 经年，未染流殇漠漠清殇。流年为祭。琴瑟曲中倦红妆，霓裳舞中残娇靥。

冗长红尘中，一曲浅吟轻诵描绘半世薄凉寂寞，清殇如水。寂寞琉璃，荒城繁心。

流逝的痕迹深深印骨。如烟流年中，一抹曼妙娇羞舞尽半世清冷傲然，花祭唯美。

邂逅的情劫，淡淡刻心。那些碎时光，用来祭奠流年，可好？

8、 缘分不是擦肩而过，而是彼此拥抱。你踮起脚尖，彼此的心就会贴得更近。

生活总不完美，总有辛酸的泪，总有失足的悔，总有幽深的怨，总有抱憾的恨。

生活亦很完美，总让我们泪中带笑，悔中顿悟，怨中藏喜，恨中生爱。

9、 海浪在沙滩上一层一层地漫涌上来，又一层一层地徐徐退去。我与你一起

在海水中尽情的戏嬉，海浪翻滚，碧海蓝天，一同感受海的胸怀，一同去领略海

的温情。这无边的海，就如同我们俩无尽的爱，重重的将我们包裹。

10、 寂寞的严冬里，到处是单调的枯黄。四处一片萧瑟，连往日明净的小河

也失去了光彩，黯然无神地躲在冰面下恹恹欲睡。有母女俩，在散发着丝丝暖意

的阳光下，母亲在为女儿梳头。她温和的把头发理顺。又轻柔的一缕缕编织着麻

花辫。她脸上写满笑意，似乎满心的慈爱永远装不下，溢到嘴边。流到眼角，纺

织进长长的。麻花辫。阳光亲吻着长发，像散上了金粉，闪着飘忽的光辉。女儿

乖巧地依偎在母亲怀里，不停地说着什么，不时把母亲逗出会心的微笑，甜美的

亲情融化了冬的寒冷，使萧索的冬景旋转出春天的美丽。

11、 太阳终于伸出纤纤玉指，将青山的柔纱轻轻褪去。青山那坚实的肌胸，挺

拔的脊梁坦露在人们的面前，沉静而坚毅。不时有云雾从它的怀中涌起，散开，

成为最美丽的语言。那阳光下显得凝重的松柏，那苍茫中显现出的点点殷红，那

散落在山峰顶神秘的吻痕，却又增添了青山另外的神秘。

12、 原野里那郁郁葱葱的植物，叫我们丝毫感受不到秋天的萧索，勃勃生机与

活力仍在田间高山涌动。谷子的叶是墨绿的，长而大的谷穗沉甸甸地压弯了昨日

挺拔的脊梁；高粱仍旧那么苗条，满头漂亮的红缨挥洒出秋的风韵；那纵横原野

的林带，编织着深绿浅黄的锦绣，抒写出比之春夏更加丰富的生命彩。

13、 终于，心痛，心碎，心成灰。终于选择，在月光下，被遗忘。百转千回，

早已物是人非；欲说还休，终于咫尺天涯；此去经年，你我终成陌路。爱你，终

是一朵花开至荼糜的悲伤，一只娥飞奔扑火的悲哀。

14、 世界这么大，能遇见，不容易。心若向阳，何惧忧伤。人只要生活在这个

世界上，就有很多烦恼，痛苦或是快乐，取决于你的内心。人不是战胜痛苦的强

者，便是屈服于痛苦的弱者。再重的担子，笑着也是挑，哭着也是挑。再不顺的

生活，微笑着撑过去了，就是胜利。

15、 孤独与喧嚣无关，摩肩接踵的人，演绎着身外的花开花谢，没谁陪你挥

别走远的流年。孤独与忙碌迥异，滚滚红尘湮没了心境，可少了终点的奔波，人

生终究一样的苍白。当一个人成长以后，在他已经了解了世界不是由鲜花和掌声

构成之后，还能坚持自己的梦想，多么可贵。

16、 生活除却一份过往和爱情外，还是需要几多的遐思。人生并不是单单的由

过往和爱情符号所组成的，过往是人生对所有走过岁月的见证；因为简单，才深

悟生命之轻，轻若飞花，轻似落霞，轻如雨丝；因为简单，才洞悉心灵之静，静

若夜空，静似幽谷，静如小溪。