业务招待费税前扣除标准2022

业务招待费税前扣除标准2022

业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用其超标扣除

是许多企业面临的问题，也是所得税汇算清缴时涉及调整最多的成本费用

项目。企业如果不能对业务招待费进行正确的税前扣除，不仅可能增加企

业的纳税负担，还可能增加企业汇算清缴时的工作量。因此，对于业务招

待费的正确列支，应引起企业财务人员的高度重视。对此，本文将详述业

务招待费的税前扣除政策及会计处理方法。

2022年1月1日起施行的《企业所得税法实施条例》(以下简称《实

施条例》)第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待

费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的

5‰。

假定某企业2022年的销售(营业)收入是25000万元，企业当年实际

发生的业务招待费是120万元。则当年企业所得税应纳所得额的调整金额

计算步骤如下：业务招待费扣除标准=25000某0.5%=125万元;实际发生

额的60%=120某60%=72万元，低于扣除标准，所以应按实际发生额的60%

扣除;应调增应纳税所得额：120-72=48万元。

1.《实施条例》规定，不论企业的业务招待费实际发生多少，最多只

能按照发生额的60%扣除。也就是说，只要企业发生业务招待费，就需要

至少作40%的纳税调整。以前，无论原《企业所得税法》还是《外资企业

所得税法》都不存在这种将业务招待费先打六折，再计算剩余部分是否可

扣除的规定。

2.在业务招待费实际发生额的60%中，可扣除上限不得超过企业销售

(营业)收入的5‰。相对于原《外商投资企业与外国企业所得税法实施细

则》中按业务收入来计算业务招待费的扣除标准(根据业务收入大小，最

高可按业务收入的1%计算扣除)而言，扣除比例大幅下降。

3.业务招待费的税前扣除标准不分行业，都按统一标准执行。改变了

原《外资企业所得税法》中规定的区分不同行业，按不同的扣除标准计算

扣除额。

4.在现行《企业所得税法》下，企业只要发生业务招待费，就必然需

要调增应纳税所得额。为避免不必要多交的企业所得税，企业更应该作好

业务招待费预算，严格控制业务招待费的支出。

在业务招待费的列支范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未

给予准确的界定。在实践中，业务招待费列支的具体范围一般如下：

(1)因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支;

(2)因企业生产经营需要赠送纪念品的开支;

(3)因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费

用的开支;

(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是

纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用

的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分企业给客户的回扣、贿赂等

非法支出，对这些支出不能作为业务招待费在税前扣除。业务招待费仅限

于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工

福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支

出也都不得列支业务招待费。

《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发

[2022]56号)进一步明确，自2022年7月1日起，《企业所得税纳税申

报表(试行)》规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均

为申报表主表销售(营业)收入。销售(营业)收入按照会计制度核算的主营

业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销

售收入三部分组成。

主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业

务中发生的现金折扣计入财务费用。其他折扣及销售退回，一律以净额反

映在主营业务收入中。

其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中

反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在

当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售(营业)

收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增

的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收

入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含：一是自产、委托加工产

品用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职

工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。二是处置非

货币性资产收入，指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等

方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。

【注意事项】

(一)注意把握与生产经营活动有关。

我国现行的税收政策对业务招待费的范围没有作出详细的解释，但

《企业所得税法实施条例释义》中指出：业务招待费支出的税前扣除的管

理必须符合税前扣除的一般条件和原则，如企业开支的业务招待费必须是

正常和必要的、业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”、必须

有大量足够有效的凭证证明企业相关性的陈述。另在《实施条例》第二十

七条“合理的支出”中也指出了合理性的具体判断，主要是看发生支出的

计算和分配方法是否符合一般经营常规，如企业发生的业务招待费与所成

交的业务额或者业务的利润水平是否相吻合等。根据新税法规定，企业实

际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失

和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。那么在列支业务招待费时，

是不是满足“实际发生、与取得收入有关、合理”这三个标准，都需要主

管税务部门的认可。

(二)在建工程中的业务招待费的核算处理

《实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：

(二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;依据上

述规定，在建工程发生的管理费用应包括工程管理部门职工工资及福利费、

物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、业务招待费、聘请中介机

构费、咨询费、诉讼费等。由此可见，在建工程发生的业务招待费也应按

照《实施条例》第四十三条的规定处理。