减免增值税的会计处理

减免增值税的会计处理

按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收

后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不

同。

（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理

1.按指定用途返回的会计处理。

（1）用于新建项目。

实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分

录如下：

借：存款

贷：实收资本-国家投入资本

（2）用于改建扩建、技术改造。

收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：

借：银行存款

贷：专项应付款-××专项拨款

实际用于工程支出时，作会计分录如下：

借：在建工程-××工程

贷：银行存款等

工程完工，报经主管机关批准，对按规定予以核销的部分（不构

成固定资产价值），作会计分录如下：

借：专项应付款-××专项拨款

贷：在建工程

对构成固定价值的部分，作会计分录如下：

（3）用于归还长期借款。

经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会

计分录如下：

借：银行存款

贷：实收资本-国家投入资本

借：长期借款

贷：银行存款

2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。

国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取

即征即退的办法，退税额冲减采购，退税的直接受益者必须是以购进

商品从事再加工的生产企业。

[例1];某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征

即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000

元。作会计分录如下：

外贸企业入账时：

借：应交税金-应交增值税（进项税额）;85000

贷：应付账款或银行存款等;585000

收到进口商品退税款时：

借：银行存款;85000

贷：应付账款-待转销进口退税;85000

外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为

600000元，增值税税额为102000元）：

借：应收补贴款-增值税款

贷：补贴收入

实际收到退税款时：

借：银行存款

贷：应收补贴款-增值税款

（二）直接减免增值税的会计处理

1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。

月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6％

或4％的征收率计算 ;免征增值税税额。作会计分录如下：

借：主营业务收入

贷：应交税金-应交增值税

借：应交税金-应交增值税

贷：补贴收入

2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。

（1）企业部分产品（商品）免税。

月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然

后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销

售免税货物应免征的税额。

结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：

借：主营业务成本（应分摊的进项税额）

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）

结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：

借：主营业务收入

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）

结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：

借：应交税金-应交增值税（减免税款）

贷：补贴收入

（2）企业全部产品（商品）免税。

如果按税法的规定，企业的全部产品（商品）都免税，企业应在

月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额（产

销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算），并将其折算为不

含税增值额，然后依适用税率，计算应 ;免缴增值税税额；零售商业

企业（批发企业可比照工业企业）应在月终将销售直接 ;免税商品已

实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增

值税税额。

根据上述计算结果，作会计分录如下：

计算免缴税额时：

借：主营业务收入

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）

结转免缴税额时：

借：应交税金-应交增值税（减免税款）

贷：补贴收入

对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品

免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格

销售免税粮食时，可免交增值税；但若加价销售，就不能免税。饲料

企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食

用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。

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