2012年各行业的税负率参考1

2012

年各行业的税负率参考

一般税负率过低往往会引起税务局的关注， 可以掌握在不低

于 （商 业企业 左右），各行业的税负率是不同的，

1%1.5%

具体的税负率表是：

增值税税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退货物销售

额*应税货物实用税率- （年度进项税额合计 -年度进项税额转出合计 +年初留抵税额

-年末留抵税额）］ / ［年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝ *100 %

1 农副食品加工 3.50

2 食品饮料 4.50

3 纺织品（化纤） 2.25

4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91

5 造纸及纸制品业 5.00

6 建材产品 4.98

7 化工产品 3.35

8 医药制造业 8.50

9 卷烟加工 12.50

10 塑料制品业 3.50

11 非金属矿物制品业 5.50

12 金属制品业 2.20

13 机械交通运输设备 3.70

14 电子通信设备 2.65

15 工艺品及其他制造业 3.50

16 电气机械及器材 3.70

17 电力、热力的生产和供应业 4.95

18 商业批发 0.90

19 商业零售 2.50

20 其他 3.5

企业税负率计算

目前一般指增值税： 实

理论税负率：销售毛利＊ 除以销售收入

17%

际税负率：实际上交税款除以销售收入 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税

占当期应税销售收入的比例 .

对小规模纳税人来说 , 税负率就是征收率 : 商业 4%,工业 6%,而对一般纳税人来说

由于可以抵扣进项税额 ,税负率就不是 17%或 13%,而是远远低于该比例 ,具体计 算:

税负率=当期应纳增值税 / 当期应税销售收入 当期应纳增值税 =当期销项税额 - 实际

抵扣进项税额 实际抵扣进项税额 =期初留抵进项税额 +本期进项税额 -进项转出 -出

口退税 -期末 留抵进项税额

注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言 , 应纳增值税包括了出口抵减内销产品应 纳税额

2 通常情况下 , 当期应纳增值税 =应纳增值税明细账 " 转出未交增值税 " 累计数 +"

出口抵减内销产品应纳税额 " 累计数

企业增值税税负率

问： 1．我单位是进出口贸易公司，以自营出口为主，取得进出口权及出口业务 已有

3年，但最近业务比较少， 不知现在对销售收入方面是否还有规定， 比如说， 年销

售额最少要达到 180 万．

2．外销收入占总销售收入的 95％以上的自营生产企业的增值税税负率如何计 算．征

税率为 17％，退税率为 13％．请列计算公式。

答： 1、具有进出口经营权的企业在增值税一般纳税人年审时，不受年应征增值 税销

售额须达到 180万元以上的限制。但 2004年 7月1日以后新办的具有进出 口经营

权的小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到 180 万元以上，方

可申请一般纳税人资格认定。

2、税负【年度销项税额合计+免抵退货物销售额17%＜年度进项税额合计-年 度

二X

进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】十【年度应税货物及劳务 销售额

（不包括免税货物及劳务销售额） +免抵退货物销售额】 }100%。

X

如你第二问中，假设总销售收入为 1 00万元，外销收入 95万元，内销收入 5万

元，进项税金 15 万元，征税率 17%，退税率 13%，计算如下：

销项税金 =50000*17%=8500元

进项税金转出 =950000*( 17%-13%)=38000元

应交税金 =8500- (150000-38000)=-103500 元 税负=[8500+950000*17%-(150000-

38000)]/1000000*100%=5.8% 如此题，你公司未缴纳增值税，实际税负为 0，但由

于是外销产品实行免抵退税 政策所致，又有征、退税率差，所以理论税负为 5.8%。

企业所得税行业预警税负率 行业 预警税负率 租赁业 1.50% 专用设备制造业 2.00%

专业技术服务业 2.50% 专业机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业 1.00% 印刷业和记

录媒介的复制印刷 1.00% 饮料制造业 2.00% 医药制造业 2.50% 畜牧业 1.20% 通用

设备制造业 2.00% 通信设备、计算机及其他电子设备制造业 2.00% 塑料制品业

3.00% 食品制造业 1.00% 商务服务业 2.50% 其他制造业 -- 管业 3.00% 其他制造业

1.50% 其他建筑业 1.50% 其他服务业 4.00% 其他采矿业 1.00% 皮革、毛皮、羽毛

(绒)及其制品业 1.00% 批发业 1.00% 农副食品加工业 1.00% 农、林、牧、渔服务

业 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00% 零售业 1.50% 居民服务业

1.20% 金属制品业 -- 轴瓦 6.00% 金属制品业 -- 弹簧 3.00% 金属制品业 2.00% 建

筑材料制造业 -- 水泥 2.00% 建筑材料制造业 3.00% 建筑安装业 1.50% 家具制造业

1.50% 计算机服务业 2.00%

化学原料及化学制品制造业 2.00% 工艺品及其他制造业 -- 珍珠 4.00% 工艺品及其他

制造业 1.50% 废弃资源和废旧材料回收加工业 1.50% 非金属矿物制品业 1.00% 纺

织业-- 袜业 1.00% 纺织业 1.00%

纺织服装、鞋、帽制造业 1.00%

房地产业 4.00% 电气机械及器材制造业 2.00% 电力、热力的生产和供应业 1.50%

道路运输业 2.00%

增值税税负率的计算公式 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占 当期应

税销售收入的比例 . 对小规模纳税人来说 , 税负率就是征收率 : 商业 4%,工业 6%,

而对一般纳税人来说 , 由于可以抵扣进项税额 , 税负率就不是 17% 或 13%,而是远

远低于该比例 , 具体计算 : 税负率 =当期应纳增值税 / 当期应税 销售收入 当期应

纳增值税 =当期销项税额 - 实际抵扣进项税额 实际抵扣

进项税额=期初留抵进项税额 +本期进项税额 -进项转出-出口退税-期末留抵 进项税

额 注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言 , 应纳增值税包括了出口

抵减内销产品应纳税额 2 通常情况下 , 当期应纳增值税 =应纳增值税明细 账"转出

未交增值税 "累计数 +"出口抵减内销产品应纳税额 "累计数 增值税税 负率 税负率

是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的 比例. 对小规模纳税

人来说 ,税负率就是征收率 :商业 4%,工业 6%,而对一般 纳税人来说 ,由于可以抵

扣进项税额 ,税负率就不是 17%或 13%,而是远远低于 该比例, 具体计算: 税负率=

当期应纳增值税 / 当期应税销售收入 当期应纳

增值税 =当期销项税额 -实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额 =期初留抵进

项税额+本期进项税额 -进项转出 -出口退税-期末留抵进项税额 注:1 对实

行"免抵退"的生产企业而言 , 应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税 额 2 通常

情况下 , 当期应纳增值税 =应纳增值税明细账 " 转出未交增值 税"累计数 +"出口抵

减内销产品应纳税额 "累计数 如何评价企业增值税税负 率的合理性 对增值税一般

纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指 标，税务机关和纳税人都需要分析企

业的税负率是否合理。实行金税工程以 后，税务机关获取行业平均数据比较容易，

但如何把握不同企业之间的个体 差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从

企业的经营特征入手，生 产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有

比较大的差异。具 体分析可以从以下几点着手： 1 、分析企业的价值链 制造企业

的价值链通过 包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人

力资源 等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部

分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部 价值链

各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。 我们 看一个例

子： 如果某企业生产一种产品，最终销售价为 1000 元，产品可抵 扣的成本是

600 元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家 公司，一种是生产

和销售分立。 如果选择方式一：交纳增值税（ 1000－600） 17% = 68元，税

X

负为6.8%如果选择方式二假设销售给销售公司850元， 交纳增值税850-600)

：(

X

17% = 42.5,对应的税负为5% 企业虽然税负下降， 但并没有异常，因为一部分

税负转移到了销售公司。 除了把销售分离出来， 企业还可以把研发设计、采购、

人力资源等部分分离出来，一家企业的价值 链越短，相应的税负越低。 可以看

出，价值链分割将会导致各个部分的税负 下降，但整个价值链的税负是相同的，因

此，在比较不同企业的税负时，需 要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税

负不同属于正常现象。 2、 分析企业的生产方式 企业的加工费用包括了折旧、人

工、辅助生产的费用， 这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产

品发外加工，对 方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情

况下，交 纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的

情 况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。 看一 个

假设的例子： 某公司年销售额 1000万元，其中加工费用占 30%。全部自 己生产

的税负为 5%。现在一半产品发外加工，新增进项 10003050% 17%=25.5 万

X%X X

元，应交纳的增值税为 10005%－25.5=24.5 万元，计算 出的税负为

X

24.5/1000=2.45%。 税负下降的原因在于接受委托加工一方承担 了增值税。 3 、

分析企业的运输方式 现在企业销售产品往往是送货到对方的 仓库，运输成本比较

高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见 方式的税负差异： 一是买

方承担，运输公司直接开具发票给买方； 一是卖 方承担， 运输公司直接开具发票

给卖方。 假设第一种方式产品售价 1000元， 第二种方式的售价就会加上运费，

假设运费为 100元。如果第一种情况交纳 增值税5%,即50元；第二种情况需要多

缴(10017%— 1007%),即 10元，第二种情况的税负是( 50＋10)/(1000＋

XX

100)=5.5%。 可以看出， 对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。

4、分析企业产品的 市场定位 现在分析税负时比较强调同行业比较。 其实， 同一

行业的企业在市 场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品

品质好， 销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢

在 薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，

利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做 低端产

品的企业税负比较低。 5 、分析企业的销售策略 影响增值税税负的因 素还包括企

业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是推动式。方式的 特点是给予经销商

大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另 一种是拉动式。方式特点

是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费 者对产品认同、产生好感，拉动

市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。 假 设一家企业生产某种产品， 市场零售

价是 1000 元，可以抵扣进项的原材料和 其他成本是 500元。我们可以比较不同销

售模式的税负： 第一种推动式：产 品按市场价的 7.5 折批发给经销商。企业应交

纳的增值税为( 100075%— 50017%= 42.5 元，对应的税负为

X )X

42.5/750=5.67%； 第二种拉动式：产 品按市场价的 8.5 折批发给经销商，另行投

入 100元的广告宣传费。企业应 交纳的增值税为(100085% — 50017%

X )X

=59.5元，对应的税负为 59.5/850=7%。 6、分析企业产品的生命周期 企业与产品

都有生命周期，一 个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退

期。根据成本 的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随着生产

管理、 设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。因此，新产品投入市场

时增值额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税 负也会

上升。所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一 阶段。通过以

上分析我们可以看到：企业增值税税负与企业的生产经营特征 密切相关，分析企业

税负，除了参考行业统计的结果，还必须了解、分析企 业的经营特征，抛开企业的

经营特征分析，就会得出错误的结论，纳税评估 的效果会大打折扣。