企业所得税法实施条例释义第八十三条

文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.

企业所得税法实施条例释义第八十三条

2011-01-24 16:42

第八十三条 企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业

之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取

得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等

权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12

个月取得的投资收益

【条例释义】本条是关于企业所得税法规定享受免税优惠的“权益性投资收

益”的具体范围的规定。

原《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》 第十八条也规定了这方

面的免税优惠政策：即“外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资

的企业取得的利润(股息)，可以不计入本企业应纳税所得额;但其上述投资所发

生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。”本条在总结实践经验的基础

上，按照居民企业和非居民企业的不同，对企业所得税法第二十六条第(二)项和

第(三)项的规定进行了细化。

一个企业对另一企业进行权益性投资时，投资企业要从被投资企业取得股

息、红利等权益性投资收益。由于股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的，

如果将股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税，会出现对同

一经济来源所得的重复征税。因此，消除企业间股息、红利的重复征税是防止税

收政策扭曲、保持税收中性的必然要求，也是各国的普遍做法。为此，企业所得

税法第二十六条第(二)项规定，“符合条件的”居民企业之间的股息、红利等权

益性投资收益，为企业的免税收入。第(三)项规定，在中国境内设立机构、场所

的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性

投资收益，为免税收入。企业所得税法的上述规定，有两个方面的内容需要实施

条例予以明确：一是居民企业之间股息、红利等权益性投资收益免税，到底需要

符合什么条件?二是对非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税，需

符合什么条件?本条从以下两个方面回答了企业所得税法第二十六条第(二)项和

第(三)项涉及的问题：

一、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的条件

依照本条规定，可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投

资收益，需要具备两个条件：

第一，仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。这一条件

限制既排除了居民企业之间的非直接投资所取得的权益性收益，又排除了居民企

业对非居民企业的权益性投资收益。

直接投资一般是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者

购买现有企业的投资。通过直接投资，投资者便可以拥有全部或一定数量的被投

资企业的资产及经营所有权，直接进行或参与对被投资企业的经营管理。直接投

资的主要形式包括：( l)投资者开办独资企业，并独自经营;( 2)与其他企业合

1

文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.

作开办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业的权利，并派人员进行

管理或参与管理;( 3)投资者投入资本，不参与经营，必要时可派人员任顾问或

指导;( 4)投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票，通过股权获得全

部或相当部分的经营权，从而达到收购该企业的目的。由于居民企业间的直接投

资对解决就业有促进作用，所取得的股息、红利也是从被投资企业税后利润中分

配的，因而各国一般都给予税收上的优惠，税务部门在征税时也易于辨认。

第二，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而

取得的权益性投资收益。连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票的时间

不足12个月的投资，具有较大的投机成份，因而不在优惠范围之内。

二、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税的条件

依照本条以及本实施条例第一章的规定，非居民企业从居民企业取得的股

息、红利等权益性投资收益，如果要享受免税优惠，也需要具备以下两个条件：

第一，非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，需要与

其在境内设立的机构、场所有实际联系。本实施条例第一章规定，与其在境内设

立的机构、场所有实际联系，是指该机构、场所拥有、控制据以取得所得的股权

等，也就是说，非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，是

通过其在境内设立的机构、场所拥有、控制的股权而取得的。与发生在居民企业

之间的情况相类似，这类股息、红利收益也是从被投资的居民企业的税后利润中

分配的，因此已经缴纳过企业所得税，如果再将其并入前述非居民企业的应税收

入中征税，也存在同一经济来源所得的重复征税问题，因此企业所得税法第二十

六条第(三)项作了上述规定。

如果不符合上述条件，就不得依照本条的规定享受免税优惠，而只能依照企

业所得税法第二十七条第(五)项的规定和本实施条例第九十一条的规定，按照预

提税的有关规定享受减税或者免税优惠。

第二，非居民企业从居民企业取得的与其所设机构、场所有实际联系的股息、

红利等权益性投资收益，能够享受免税优惠的，也不包括对居民企业公开发行并

上市流通的股票进行短期炒作而取得的权益性投资收益。短期炒作的具体标准，

也是连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票的时间不足12个月取得的

权益性投资收益。这一限制的目的，与对居民企业的限制一样，也是从限制投机、

鼓励投资的角度出发，在于鼓励非居民企业对居民企业的生产经营性投资，而不

鼓励非居民企业的投机性较强的短期持有行为。

2