企业会计科目表

企业会计科目表

顺序编号 名称 顺序号 编号 名称

号

(一）资产类 （二）负债类

1 1001 库存现金 73 2001 短期借款

2 1002 银行存款 80 2101 交易性金融负债

5 1015 其他货币资金 82 2201 应付票据

9 1101 交易性金融资产 83 2202 应付账款

11 1121 应收票据 84 2205 预收账款

12 1122 应收账款 85 2211 应付职工薪酬

13 1123 预付账款 86 2221 应交税费

14 1131 应收股利 87 2231 应付利息

15 1132 应收利息 88 2232 应付股利

21 1231 其他应收款 89 2241 其他应付款

22 1241 坏账准备 97 2501 长期借款

28 1401 材料采购 98 2502 应付债券

30 1403 原材料 103 2701 长期应付款

32 1406 库存商品 四、所有者权益类

36 1412 包装物及低值易耗品 104 4001 实收资本

42 1461 存货跌价准备 105 4002 资本公积

44 1501 持有至到期投资 116 4101 盈余公积

45 1502 持有至到期投资减值准备 118 4103 本年利润

46 1503 可供出售金融资产 119 4104 利润分配

47 1511 长期股权投资 五、成本类

48 1512 长期股权投资减值准备 121 5001 生产成本

53 1601 固定资产 122 5101 制造费用

54 1602 累计折旧 六、损益类

55 1603 固定资产减值准备 129 6001 主营业务收入

56 1604 在建工程 135 6051 其他业务收入

57 1605 工程物资 137 6101 公允价值变动损益

58 1606 固定资产清理 138 6111 投资损益

65 1701 无形资产 142 6301 营业外收入

66 1702 累计摊销 143 6401 主营业务成本

67 1703 无形资产减值准备 144 6402 其他业务支出

68 1711 商誉 145 6403 营业税金及附加

69 1801 长期待摊费用 155 6601 销售费用

72 1901 待处理财产损溢 156 6602 管理费用

157 6603 财务费用

159 6701 资产减值损失

160 6711 营业外支出

161 6801 所得税费用

资产类

会计科目的使用说明

1

1001 库存现金

一、本科目核算企业的库存现金。

企业内部周转使用的备用金,可以单独设置“备用金"科目核算。

二、企业应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记.每日终了，应

当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。

三、企业收到现金，借记本科目,贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金余额。

1002银行存款

一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、

信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。

二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳

人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额.“银行存款日记账"应定期与“银

行对账单"核对，至少每月核对一次.月末,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制

“银行存款余额调节表”调节相符。

有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。

三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取现金和支出款项,

借记“现金”等有关科目，贷记本科目.

四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查,对于存在银行或其他金融机构的款项已经

部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的,应当根据企业管理权

限报经批准后，借记“营业外支出”科目,贷记本科目。

五、本科目期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。

1015 其他货币资金

一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各

种其他货币资金。

二、本科目应当按照外埠存款的开户银行,银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“银行汇票”、“银

行本票"、“信用卡”、“信用证保证金"、“存出投资款"等进行明细核算。

三、企业增加其他货币资金，借记本科目,贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目,贷

记本科目。

四、企业应当加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全

部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报

经批准后，借记“营业外支出"科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额,反映企业持有的其他货币资金余额.

1101 交易性金融资产

一、本科目核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资

产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

衍生金融资产不在本科目核算。

企业（证券）接受委托采用全额承购包销方式承销的证券,应在收到证券时将其进行分类。如划分为以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在本科目核算；如划分为可供出售金融资产,应在“可供出售金

融资产“科目核算。企业（证券)接受委托采用余额承购包销方式承销的证券，承购的证券比照此原则处理。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

(一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的

2

利息或已宣告但尚未发放的现金股利)，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益"科目，按

已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利,借记“应收利息"或“应收股利"科目,按实

际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

(二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息

时，借记“应收股利”或“应收利息"科目，贷记“投资收益"科目。

收到现金股利或债券利息时,借记“银行存款"科目，贷记“应收股利"或“应收利息”科目。

票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动），

贷记“公允价值变动损益"科目；公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录.

（四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按

该金融资产的成本，贷记本科目(成本）,按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价

值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允

价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益"科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

1121应收票据

一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇

票.

二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理

(一)企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额,借记本科

目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应

交增值税(销项税额）”科目。

涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项"科目的相关规定处理.

(二）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存

款”科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（适用满足金融资产

转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)或“短期借款”科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融

资产终止确认条件的情形)。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇

票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷

记“银行存款"科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款"科

目，贷记本科目；银行作逾期贷款处理。

（三)企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采

购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”

科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

(四）商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款"科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。

因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明

等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目.

四、企业应当设置“应收票据备查簿"，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合

同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收

款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清

票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

1122 应收账款

一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

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企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122应收保费”科目,并按照

投保人进行明细核算.

企业（银行、证券）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1201应收手续费及佣金"科目,并按照债务

人进行明细核算。

因销售商品、产品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期

应收款"科目核算，不在本科目核算.

二、本科目应当按照债务人进行明细核算。

三、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目,按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续

费及佣金收入”、“原保费收入”、“其他业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费

-—应交增值税（销项税额）”科目.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银

行存款”科目，贷记本科目。

四、企业与债务人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

（一)企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记

“银行存款"等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备"科目，按重组债权的账面余额，贷记本

科目,按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存

款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目,按其

差额，贷记“资产减值损失”科目。

以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理.

（二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、

“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费-—应交增值税（进

项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应

交税费”等科目,按其差额，借记“营业外支出”科目.

（三)将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面

余额，贷记本科目，按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费"等科目，按其差额，借记“营业外

支出”科目.

（四）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记本科目，按

重组债权的账面余额，贷记本科目,按其差额，借记“营业外支出”科目。

五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额,反映企业预收的账款.

1123 预付账款

一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

预付款项情况不多的,也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方.

企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123 预付赔付款”科目，并按照受益人

进行明细核算。

二、本科目应当按照供应单位进行明细核算.

三、预付账款的主要账务处理

（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二)收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购"或“原材料”、“库存商品”等

科目，按可抵扣的增值税额,借记“应交税费—-应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记本科目。补

付的款项，借记本科目，贷记“银行存款"等科目;退回多付的款项,借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）转销预付的赔付款项时,借记“赔付支出”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。

1131应收股利

4

一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理

(一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的

利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产"科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”

科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”科目或本科目，按实

际支付的金额，贷记“银行存款"、“存放中央银行款项”等科目。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借记本科目，贷记“投资收益"科目。

（二）取得长期股权投资时，按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记“长期股权投资

—-成本"科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目,贷记“银行存款

"等科目。

被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益"、“长期股权投

资—-损益调整”科目.

（三）企业取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领

取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)与交易费用之和,借记“可供出售金融资产——成本”科目，按已到

付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”科目或本科目，按实际支付的金额,

贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应交税费”等科目。

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益

"科目。

（四)属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目、“银行存款”等科目，

贷记“长期股权投资——成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产"等科目。

（五）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的现金股利或利润。

1132 应收利息

一、本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买

入返售金融资产等应收取的利息。

企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算，不在

本科目核算。

二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算.

三、应收利息的主要账务处理

（一）企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领

取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资——成本"科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记本

科目,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“应交税费”等科目,按其差额，借记或贷记“持有至到期

投资—-利息调整"科目.

未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的

应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科

目，按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收

未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息"科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息

收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

（二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算

确定的应收利息,借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科

目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产--利息调整”科目。

未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未

5

收利息，借记“可供出售金融资产—-应计利息"科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息

收入,贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-—利息调整"科目.

（三）未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，

借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额,借记或贷

记“贷款--利润调整”科目。

(四）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记本科目,贷记“利息收

入"等科目。

合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入.

(五）实际收到利息,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。

1231 其他应收款

一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应

收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保

保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各

种应收、暂付的款项，包括一般企业存出保证金等。

二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人)进行明细核算。

三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目,贷记有关科目；收回或转销各种款项时,借记“现

金"、“银行存款"等科目,贷记本科目.

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额,反映企业尚未支付的其他

应付款。

1241 坏账准备

一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

二、坏账准备的主要账务处理

（一）资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记

“资产减值损失"科目，贷记本科目.本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金

额小于其账面余额的差额做相反的会计分录.

（二）对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项,借记本科目，

贷记“应收票据”、“应收账款"、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金"、“其他应收

款”、“长期应收款"等科目。

（三)已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额,借记“应收票据”、“应收账款"、“预

付账款"、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款"、“长期应收款"等科目，贷记本科目；

同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息"、“应收分保保

险责任准备金”、“其他应收款"、“长期应收款”等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的,企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本

科目.

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

1401 材料采购

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科目核算。

委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。

企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

(一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，

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借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、

“其他货币资金"、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付

账款”、“应付票据”等科目。

（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按

购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-—应交增值税(进项税额)”科目，

按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

(三）月末,企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理:

1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭

证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目,按实

际成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目,贷记本科目；实际成本小于

计划成本的差异,做相反的会计分录。

2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”

等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款"科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月收到发票账单的收料凭

证，借记本科目和“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款"、“应付票据”等科目.

四、本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成

本.

1403 原材料

一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件)、修理用备

件（备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本.

收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

二、本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算.

三、原材料的主要账务处理

（一）购入并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“材料采购”

或“在途物资"科目,按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目.

（二）自制并已验收入库的原材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本贷记“生产成本”等科

目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“委

托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

（三）以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按计划成本或实际成本，借记本科目，按不同方式下

确定的材料的实际成本,贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异"科目。

（四）生产经营领用材料，按计划成本或实际成本,借记“生产成本"、“制造费用”、“销售费用”、“管

理费用”等科目,贷记本科目。

发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。

基建工程等部门领用材料，按计划成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，

按实际成本或计划成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转

出）”科目。

采用计划成本进行材料日常核算的，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科

目,贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法

计算确定。

（五)出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷

记“其他业务收入"科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目.结转出售

材料的实际成本时,借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

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采用计划成本进行材料日常核算的，还应分摊材料成本差异。

四、本科目的期末借方余额,反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

1406 库存商品

一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购

商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产

成品，通过本科目核算。

企业（房地产开发）的开发产品,可将本科目改为“1406开发产品”科目进行核算。

企业（农业）收获的农产品,可将本科目改为“1406农产品”科目进行核算。

已经完成销售手续并确认销售收入,但购买单位在月末未提取的商品,应当作为代管商品，单独设置“代管

商品”备查簿进行登记。

二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。

三、库存商品的主要账务处理

（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额,

月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品,按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成

本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。

产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异,可以单独设置“产品成

本差异”科目核算（计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目）。产成品的收入、发

出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本，借记本科目，

按其实际成本，贷记“生产成本”等科目，按实际成本与计划成本的差异,借记或贷记本科目（成本差异)。

采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别

认定法计算确定.

对外销售产成品(包括采用分期收款方式销售产成品),结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记

本科目。采用计划成本核算的,还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，实际成本小于计划成本的差异，

借记“产品成本差异"科目，贷记“主营业务成本”科目;实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。

（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、

“在途物资”等科目.企业委托外单位加工收回的商品,按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。

购入商品采用售价核算的,在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价,贷记“银行存

款”、“在途物资"等科目，商品售价与进价的差额,贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的

商品,按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目，商品进价与售价的差额，

贷记“商品进销

差价”科目。

采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计

算确定.

对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目,贷记本

科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”

科目。

(三）房地产开发企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本"科目.

月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本,借记“主营业务成本"科目，贷记本科目。

企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将

营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产"科目，贷记本科目（配套设施）.

四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

1412 包装物及低值易耗品

一、本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

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二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。

包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“成本”、“摊销”进行明细核算。

三、包装物及低值易耗品的主要账务处理

（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进

行处理.

（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物,采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生

产成本”、“其他业务支出”、“管理费用"等科目,贷记本科目。

采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记“生产成本”、“其他业务支出"、“管理费用”

等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，

贷记本科目。

（三)随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面

价值,借记“其他业务支出”科目,贷记本科目。

（四）采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗

品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”

等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录.

四、本科目期末借方余额，反映企业库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的

计划成本或实际成本.

1461 存货跌价准备

一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。企业(农业)对消耗性生物资产计提的跌价准备，

也在本科目核算。

二、存货跌价准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成

本的差额,借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，

借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本"等科目。

(二）企业（建造承包商）已开工建造的合同，根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的,

应按其差额，借记“资产减值损失"科目，贷记本科目.合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

企业（建造承包商）未开工建造的合同，根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按

其差额,借记“管理费用”科目，贷记“预计负债"科目.

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

1501 持有至到期投资

一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。

二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行

明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理

（一）企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领

取的利息）与交易费用之和，借记本科目（成本）,按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目,

贷记“银行存款"、“存放中央银行款项”、“应交税费”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整)。

（二）未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算

确定的应收未收利息，借记“应收利息"科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷

记“投资收益"科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整）。

未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收

未收利息,借记本科目(应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益

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"科目，按其差额,借记或贷记本科目（利息调整）。

收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“银行存款”、“存

放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目。

收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”、“存放中央银行款项"

等科目，贷记“应收利息"科目。

已发生减值的持有至到期投资利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理。

（二）按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日

按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目,已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目,

按其账面余额,贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额,贷记或借记“资本公积—-其他资本公积”

科目。

按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,

应在重分类日按其公允价值，借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目.

（三)出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，

已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额,贷记本科目（成本、利息调整、应

计利息）,按其差额,贷记或借记“投资收益"科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

1502 持有至到期投资减值准备

一、本科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。

二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算.

三、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,

借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的

金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备.

1503 可供出售金融资产

一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资

产。

可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“1504

可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

二、本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行

明细核算。

三、可供出售金融资产的主要账务处理

（一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领

取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记本科目(成本)，按已到付息期但尚未领取的

利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额,贷记“银行

存款”、“存放中央银行款项"、“结算备付金”、“应交税费”等科目.

（二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算

确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷

记“投资收益"科目，按其差额,借记或贷记本科目（利息调整）。

未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未

收利息，借记“应收利息”科目,按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益"

科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科

目,贷记“投资收益”科目。

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收到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金

股利，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”或“应收股利”科目。

收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借记“银行存款"、“存放中央银行款项”等科目,

贷记“应收利息”科目。

收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“银行存款”、“存放中央银

行款项”等科目，贷记“应收利”科目。

已发生减值的可供出售债券利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理。

（三）资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其

摊余成本）的差额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积"科目；公允价值低于其账面余额的差额，

做相反的会计分录。

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额,借记“资产减值损失”

科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失,贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差

额，贷记本科目。

（四)按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其

公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持

有至到期投资"科目,按其差额,贷记或借记“资本公积—-其他资本公积”科目。

(五）出售可供出售金融资产时,应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，

按其账面余额，贷记本科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-—其他

资本公积"科目，按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

1511 长期股权投资

一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资.

二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细

核算.

三、长期股权投资的主要账务处理

（一)企业合并形成的长期股权投资

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记

本科目（成本），按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按

支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负

债科目，按其差额，贷记“资本公积—-资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额,借记“资本公积——资本

溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分

配-—未分配利润”科目。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记本科目，按支付合并对价

的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，

贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚

未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。

非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入

"科目，并同时结转相关的成本.

（二)以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投

资成本,借记本科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利"科目，

贷记“银行存款”等科目.

（三）采用成本法核算的长期股权投资的处理

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记

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“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成

本的收回，借记“应收股利"科目，贷记本科目(成本）。

（四）采用权益法核算的长期股权投资的处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确

认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,

应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外

收入”科目。

2．按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记

“投资收益"科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被

投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认

投资损失的，应借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科

目（损益调整）。

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记.

3．发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额,如有未确认投资损失的，应先弥补

未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的,

应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再借记本科

目（损益调整）,贷记“投资收益”科目。

4．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享

有的份额，借记或贷记本科目(所有者权益其他变动）,贷记或借记“资本公积--其他资本公积”科目;持股比例

变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被

投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，应借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。。

（五）长期股权投资核算方法转换的处理

企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的

账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的差额，借记本科目(成本），贷记“营业外收入"科

目。

长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时长期股权投资的

账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

（六）处置长期股权投资的处理

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目,已计提减值准备的，借记“长期股

权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目，

按其差额，贷记或借记“投资收益"科目。

处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积——其他

资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积--其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目.

四、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值.

1512 长期股权投资减值准备

一、本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。

二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算.

三、资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的,按应

减记的金额，借记“资产减值损失”科目,贷记本科目.

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

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1601 固定资产

一、本科目核算企业持有固定资产的原价。

下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：

1．企业(航空）的高价周转件.

2．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。

3．企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施.

4．企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。

5．企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。

采用成本模式计量的已出租的建筑物,在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。

未作为固定资产管理的工具、器具等，在“包装物及低值易耗品”科目核算.

二、本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算.

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应在本科目设置“经营租入固定资产改良”明细科

目进行核算.

企业融资租入的固定资产，应在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

三、固定资产的主要账务处理

(一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目,贷记“银行存款”、

“其他应付款”、“应付票据"等科目。

购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，应

按所购固定资产购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款"科目，

按其差额，借记“未确认融资费用”科目.

（二）自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再

进行调整。

（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科

目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行

存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用"科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的,应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有

关明细科目.

（四)以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科目，贷记有

关科目。

(五）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目,贷记“预计

负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科

目,贷记“预计负债”科目。

（六）固定资产装修发生的装修费用满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，借记本科目，贷记“银

行存款”等科目。

(七)处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额,借记“固定资产清理”

科目,按已提的累计折旧,借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其

账面余额，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业固定资产的账面原价。

1602 累计折旧

一、本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。

采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物计提的累计折旧,可以单独设置“1607 投资性房地产累计

折旧”科目，比照本科目进行核算。

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二、本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算.

三、企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用"、“其他业务支出”、

“研发支出”等科目,贷记本科目.

四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。

1603 固定资产减值准备

一、本科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。

企业（石油天然气开采)可以单独设置“1633 油气资产减值准备”科目，比照本科目进行处理。

采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物，可以单独设置“1608 投资性房产减值准备”科目，比照

本科目进行核算。

二、资产负债表日,企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的,按应减记的金额，借记“资产减值损

失"科目，贷记本科目。

处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。

三、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

1604 在建工程

一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值.

企业发生的满足固定资产准则规定的确认条件的更新改造支出等固定资产后续支出,也在本科目核算；不满

足固定资产准则规定的固定资产确认条件的固定资产后续支出,应在“管理费用”、“销售费用”等科目核算，

不在本科目核算。

企业（石油天然气开采）发生的油气勘探支出和油气开发支出，也可以分别单独设置“1634 油气勘探支出”

科目和“1635 油气开发支出”科目进行核算。

二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行

明细核算。

在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“1609 在建工程

减值准备”科目进行核算。

三、在建工程的主要账务处理

（一）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程的进度,借记本科目，贷记“其他应付款”等科目。

将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备）,贷记“工程物资”科目。

与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款,借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、

“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬"科目。

辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅

助生产成本”等科目。

（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，

借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目.

在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的,借记本科目（待摊支出)，贷记“长期借款”、

“应付利息”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后

的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目(建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，

应按其净损失，借记“营业外支出—-非常损失”科目，贷记本科目。

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记本科目（待摊支出），贷记“工程物资”科目；盘

盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录.

在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出）,贷记“银行存款”、“原材料”等科目;

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试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记本科目（待

摊支出）。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

（四）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

（五）在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待

摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(××工程）.

（六）企业（石油天然气开采）在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目（油气勘探支出)，

贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”

科目，贷记本科目(油气勘探支出）；属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，

贷记本科目（油气勘探支出)。

企业(石油天然气开采）在油气开发过程中发生的各项相关支出，借记本科目(油气开发支出），贷记“银

行存款”等科目。开发工程项目达到预定可使用状态时，属于井及相关设施的（包括开发干井），借记“油气

资产—-井及相关设施”科目，贷记本科目（油气开发支出）。

四、本科目的期末借方余额,反映企业尚未完工的在建工程的价值.

1605 工程物资

一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准

备的工器具等.

二、本科目应当按照“专用材料”、“专用设备"、“工器具”等进行明细核算.

工程物资发生减值准备的,应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“1610 工程

物资减值准备”科目进行核算。

三、工程物资的主要账务处理

（一）购入为工程准备的物资，借记本科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目.

（二）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时,做相反

的会计分录。

(三)资产负债表日,根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失"

科目，贷记本科目（减值准备）.

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备，借记本科目（减值准备），贷记“在建工程”

等科目。

（四)工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品"等科目，贷记

本科目。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料"等科目,贷记本科目；采用计划成本核算的,

应同时结转材料成本差异。

工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本.

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

四、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值.

1606 固定资产清理

一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固

定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

企业（石油天然气开采）可以单独设置“1636 油气资产清理”科目，比照本科目进行处理.

二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理

（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定

资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧"科目，已计提减值准备

的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产"科目。

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（二)清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——

应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料"等科

目，贷记本科目.应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款"等科目，贷记本科目.

（三）固定资产清理完成后,本科目的借方余额,属于筹建期间的,借记“管理费用”科目,贷记本科目；属

于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-—非常损失”科目,贷记本科目；

属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出--处置非流动资产损失”科目，贷记本科目.

固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目,贷记“管理费用”科目；属于生

产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用）。

1701 无形资产

一、本科目核算企业持有的无形资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等.

采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产"科目

核算，不在本科目核算.

二、企业应当按照无形资产项目进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理

（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额,借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款的现值,

借记本科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（二）自行开发的无形资产，借记本科目，贷记“研发支出"科目。

（三）企业合并中取得的无形资产，应按其在购买日的公允价值，借记本科目，贷记有关科目.

（四）其他方式取得的无形资产，按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科

目。

（五）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销"科目，已计提

减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目,按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科

目.

（六）处置无形资产时,应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销,借记“累计

摊销”科目,已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等

科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额，贷记“营业外收入-—处置非流动资产利得"科目或借记“营业外支

出-—处置非流动资产损失”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

1702 累计摊销

一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的累计摊销，可以单独设置“1704投资性地产累

计摊销”本科目,比照本科目进行核算。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业无形资产累计摊销额。

1703无形资产减值准备

一、本科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。

采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的减值准备，可以单独设置“1705投资性地产减

值准备”本科目,比照本科目进行核算。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额,借记“资产减值损

失”科目,贷记本科目.

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处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备.

1711 商誉

一、本科目核算吸收合并中取得的商誉价值.

商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“1712 商誉减值准

备”科目进行核算.

二、企业应按企业合并准则确定的商誉价值,借记本科目等科目，贷记有关科目。

资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科

目,贷记本科目(减值准备）.

三、本科目期末借方余额，反映企业商誉的价值.

1801 长期待摊费用

一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

二、本科目应按费用项目进行明细核算.

三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目.

摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用"等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。

1901待处理财产损溢

一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括盘盈存货的价值.

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算.

盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算.

二、本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

三、待处理财产损溢的主要账务处理

（一）盘盈的现金、各种材料、库存商品、生物资产等,借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、

“消耗性生物资产"、“生产性生物资产"、“公益性生物资产"等科目,贷记本科目。

(二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科目，贷记“原材料"、“库存商品"、“应

交税费——应交增值税(进项税额转出）”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”

等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价)。

（三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时,按残料价值，借记“原材料”等科目，按

可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目,按其借方差额，

属于管理原因造成的,借记“管理费用"科目,属于非正常损失的,借记“营业外支出——盘亏毁损损失”；按其

贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入--盘盈利得"科目。

四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

负债类

2001 短期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款,在“长期借款”科目核算。

二、本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算.

三、短期借款的主要账务处理

(一）企业借入的各种短期借款,借记“银行存款"科目，贷记本科目；归还借款时，做相反的会计分录.

（二）资产负债表日,应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出"等

科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金.

2101 交易性金融负债

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一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。

企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也在本科目核算。

衍生金融负债不在本科目核算.

二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算.

三、交易性金融负债的主要账务处理

（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款"、“存放中央银行款项”、“结

算备付金”等科目，按发生的交易费用,借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本

金）。

（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科

目,贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录.

(三)出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，

贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益"科目.

同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目.

四、本科目期末贷方余额,反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

2201 应付票据

一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商

业承兑汇票。

二、应付票据的主要账务处理：

（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借记“材料采购”、“库存商品

"、“应付账款"、“应交税费—-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。

（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付款项时，借记

本科目，贷记“银行存款”科目。

（三）应付票据到期,如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记本科目，贷记“应付账款"或“短

期借款”科目。

三、企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余

额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内

逐笔注销。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额.

2202 应付账款

一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项.

企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202应付手续费及佣金”科目,并按照

对方单位（或个人）进行明细核算.

企业(保险）应支付但尚未支付的赔付款项，可将本科目改为“2202应付赔付款"科目，并按照保险受益人

进行明细核算。

二、本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。

三、应付账款的主要账务处理

(一）企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的

实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—-

应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。

(二)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单,借记“生产成本"、“管理

费用”等科目，贷记本科目.支付时,借记本科目，贷记“银行存款”等科目.

(三）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

1．以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金

额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—-债务重组利得”科目。

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2．企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产

的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入"、“固定资产清理”、“无形

资产"、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外

收入”等科目或借记“营业外

支出"等科目.

3．以债务转为资本,应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价

值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价"科目，按其差额，贷记“营业外收入

——债务重组利得"科目。

4．以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科

目,贷记“营业外收入—-债务重组利得”科目。

(四）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营

业外收入——其他"科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的应付账款。

2205 预收账款

一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

企业(保险）按照原保险合同约定收到的尚未满足保费收入确认条件的保险费，可将本科目改为“2205 预

收保费"科目，并按投保人进行明细核算.

二、本科目应按购货单位进行明细核算.

三、企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目，贷记本科目;销售实现时，按实现的收入和应

交的增值税销项税额,借记本科目,按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值

税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额）"等科目.

购货单位补付的款项,借记“银行存款”等科目,贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额,反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额,反映企业应由购货单位补

付的款项。

2211 应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目应当按照“工资”、“职工福利"、“社会保险费”、“住房公积金"、“工会经费”、“职工

教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算.

三、应付职工薪酬的主要账务处理

（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记本科目，贷记“银行存款"、“现金"等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等),借记本科目，贷记“其他应收

款”、“应交税费-—应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目.

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款"等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目.

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金"等科目。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

在行权日,企业以现金与职工结算股份支付,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理

生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用"科目,贷记本科目。

销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目，贷记本科目。

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应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目,贷记本科目。

无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；同时,

借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金,借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额,借记“管理费用"等科目，贷记本科目.

在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本

科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—-提取的职工奖励及福利基

金”科目,贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

2221应交税费

一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、

土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业（保险)按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算.

二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额"、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金"等设

置专栏进行明细核算。

三、应交税费的主要账务处理

（一)应交增值税

1．企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料"、“库存

商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税——进项税额），按应付或实际支付的金额，贷

记“应付账款"、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

2．销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银

行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目（应交增值税——销项税额)，按实现的营业收入，

贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。

3．实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值

税——出口退税）.

4．企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款"科目。

5．小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料

采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目.

（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税

1．企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，

贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。

2．出售不动产,计算应交的营业税，借记“固定资产清理"等科目,贷记本科目(应交营业税）。

3．交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市

维护建设税），贷记“银行存款”等科目。

（三）应交所得税

1．企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目，贷记本科目(应交所得税）.

2．交纳的所得税,借记本科目（应交所得税）,贷记“银行存款”等科目。

(四）应交土地增值税

1．企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算

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的，转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理"科目，贷记本科目（应交土地增值税)。

2．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税）,贷记“银行存款”等科目.

（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税

1．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用"科目，贷记本科目（应交

房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。

2．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用

税），贷记“银行存款”等科目。

（六）应交个人所得税

1．企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目,贷记本科目（应交个人

所得税）。

2．交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。

(七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费

1．企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加"、“管理费用”等科目，

贷记本科目（应交教育费附加应交矿产资源补偿费）。

2．交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银

行存款”等科目.

（八）应交的保险保障基金

1．企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交保险保障基金）.

2．交纳的保险保障基金，借记本科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目.

（九）预交的税费

企业预交的税费,借记本科目(应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税

金。

2231 应付利息

一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券

等应支付的利息。

二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。

三、应付利息的主要账务处理

(一）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的

金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记本科目。

(二）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记“利息支出"、

“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付

利息的金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款—-利息调整”、“吸收存款-—利息调整”等科

目。

（三）实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

2232 应付股利

一、本科目核算企业分配的现金股利或利润.

企业分配的股票股利,不通过本科目核算。

二、本科目应当按照投资者进行明细核算。

三、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”

科目，贷记本科目。

实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款"等科目。

四、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理,但应在附注中

21

披露.

五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润.

2241 其他应付款

一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、

长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位(或个人）进行明细核算。

三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用"等科目，贷记本科目;支付的

其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目.

四、采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、

“应收账款"等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按

其差额，贷记本科目.回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务

费用”科目，贷记本科目。

购回该项商品等时，应按回购商品等的价款,借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交

增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额,贷记“银行存款"科目。

五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收

加的其他应收款项。

2501 长期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年）的各项借款.

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息"等进行明细核算。

三、长期借款的主要账务处理

（一)企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目(本金），按其差

额，借记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制

造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目

（应计利息）或“应付利息”科目，按其差额,贷记本科目(利息调整).

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

(三）归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目.同时，按应转销的利息调整、

应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用"、“研发支出"等科目，贷记或借记本

科目（利息调整、应计利息）。

（四）企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理.

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

2502 应付债券

一、本科目核算企业为筹集(长期）资金而发行的债券本金和利息。

二、本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息"进行明细核算。

企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成

的负债成份，在本科目核算。

三、应付债券的主要账务处理

（一)企业发行债券,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额,贷

记本科目(面值）；按其差额，借记或贷记本科目(利息调整）。

（二）对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，

借记“在建工程"、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，

贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工

程”、“制造费用”、“财务费用"、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目

22

（应计利息）,按其差额，贷记本科目（利息调整）.

实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

(三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值)，贷记“银行存款"等科目，按应转销的利息调整、

应计利息金额,借记或贷记本科目(利息调整）,按其差额，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费

用”、“研发支出"等科目。

（四)发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包

含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司债券)，按其差额，贷记“资本公积—-其他资本公积”科

目。

可转换公司债券在转换为股票之前,其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理.

当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按本科目（可转换公司债券）的余额,

借记本科目(可转换公司债券），按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份

的金额，借记“资本公积-—其他资本公积"科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本"

科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积-—股本溢

价”科目。

未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。

四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期

限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料.企业债券到期结清时，应当在备查簿

内逐笔注销。

五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本.

2701 长期应付款

一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定

资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理

(一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，

借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记本科目,按其

差额,借记“未确认融资费用”科目。

按期支付价款时,借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二)融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建

工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额,贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款"等科

目，按其差额,借记“未确认融资费用"科目。

按期支付租金时，借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。

所有者权益类

4001 实收资本

一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。

股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目进行核算。

企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”

科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照投资者进行明细核算。

企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。

三、实收资本的主要账务处理

（一)企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款"、“固定资产”、“无形资产"等科

目，按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科

23

目。

（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配"科目，贷

记本科目。

（三）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额，

借记“应付债券——可转换公司债券”科目，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债

券的权益成份的金额，借记“资本公积-—其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算股票面值总额,

贷记本科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积

——股本溢价”科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款"等科目，按债权人放弃债权而享

有本企业股份的面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或

借记“资本公积—-资本溢价或股本溢价”科目,按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷

记“营业外收入-—债务重组利得”科目.

(四）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日,按实际行权的权益工具数量

计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记本科目,

按其差额，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目。

四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目.

股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过

面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记本科目、“资本公积"、“盈余公积”、“利润分配——

未分配利润”科目,贷记“银行存款”、“现金"科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总

额，借记本科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额,贷记“资本公积—-股本溢

价"科目。

五、中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记本科目（已归还投资)，贷记“银

行存款”等科目;同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

中外合作经营企业清算时，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等

科目,贷记本科目（已归还投资）、“银行存款"等科目。

六、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额.

4002 资本公积

一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利

得和损失等。

二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价"、“其他资本公积"进行明细核算。

三、资本公积的主要账务处理

（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产"、“无形资产”等

科目，按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本"或“股本”科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价

或股本溢价)。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目(股本溢价)，贷记“银行存款”等科

目。

发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额，借记“应付

债券—-可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记本科

目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付

的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。

将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本

企业注册资本的份额或股份的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的

实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价)，按重组债务的账面价值与股份的公允

价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

24

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本,借记本科目（资本溢价或股本溢价)，贷记“实收资本"

或“股本”科目。

（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，

借记“长期股权投资——成本"科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应

收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额，贷记或借记本科目

（资本溢价或股本溢价），本科目(资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配

——未分配利润”科目.

（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益

的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，

贷记或借记本科目（其他资本公积）.

（四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值,借记“管理

费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积)。

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目(其他资本公积），按计入实收资本

或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价或股本溢价）。

（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的账

面价值，借记“投资性房地产——成本”科目,按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”、“累计折

旧”科目,已计提减值准备的，借记“存货跌价准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目，

按其账面余额，贷记“库存商品"、“无形资产”、“固定资产"科目。同时,按该项房地产在转换日的公允价值

大于其账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。

(六)根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项

持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减

值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—-成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记

或借记本科目(其他资本公积）。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,应在

重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

对于有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内,在资

产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资

收益”科目。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融

资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

(七）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科

目,贷记本科目（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录.

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失"

科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记本科目（其他资本公积），按其差额，贷记

“可供出售金融资产”科目。

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，

按恢复增加的金额,借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

如转销后的损失资金以后又收回,按实际收回的金额，借记本科目（其他资本公积），贷记“资产减值损失”

科目；同时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。

（八）资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和经营净投资套期产生的利得或损

失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或

贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目.

（九）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的

价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分

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配——未分配利润”科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股

票面值总额,借记“股本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金"等科目，按其差额,贷记本科

目（股本溢价）。

四、本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。

4101 盈余公积

一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

企业（外商投资）还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。

企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资"明细科目进行核算。

三、盈余公积的主要账务处理

（一）企业按规定提取的盈余公积,借记“利润分配--提取法定盈余公积、提取任意盈余公积"科目，贷记

本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）.

企业（外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取

储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金"科目,贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应

付职工薪酬"科目。

（二）企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配-—

盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。

企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新

股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目，按其差额,贷记“资本公积-—股本溢价”科目。

企业(中外合作经营）在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还

投资"科目,贷记“银行存款”等科目;同时，借记“利润分配—-利润归还投资”科目,贷记本科目（利润归还投

资）。

四、本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈余公积余额.

4103 本年利润

一、本科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损).

二、期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“原保费收入"、

“租赁收入”、“其他业务收入"、“摊回保险责任准备金"、“营业外收入”等科目的期末余额分别转入本科

目,借记“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入"、“原保费收入”、“租赁收入”、“其他

业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目，贷记本科目。

将“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费及佣金支出”、“营业税金及附加”、“提取未到期责任

准备金”、“提取保险责任准备金”、“赔付支出”、“分出保费”、“分保费用”、“其他业务支出”、“销

售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“勘探费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费

用”等科目的期末余额分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本"、“利息支出”、“手续费及佣金

支出”、“营业税金

及附加”、“提取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金”、“赔付支出”、“分出保费”、“分保费

用”、“其他业务支出"、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“勘探费用”、“资产减值损失”“营

业外支出”、“所得税费用”等科目。

将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益,转入本科目，借记“公允价值变动损益”、“投资

收益"科目，贷记本科目；如为净损失,做相反的会计分录.

三、年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，

贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后本科目应无余额.

4104 利润分配

一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补)和历年分配（或弥补）后的积存余额。

二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作

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股本的股利"、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

企业(外商投资）还应分别“提取储备基金"、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行

明细核算.

企业（中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。

企业（金融）按规定提取的一般风险准备，应在本科目设置“提取一般风险准备"明细科目进行核算.

三、利润分配的主要账务处理

(一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公

积—-法定盈余公积、任意盈余公积"科目。

企业（外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记本科目（提取储备基

金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金"、“应付

职工薪酬”科目。

企业（金融）按规定提取的一般风险准备，借记本科目（提取一般风险准备），贷记“一般风险准备"科目.

（二）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目(应付现金股

利或利润)，贷记“应付股利"科目。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股

利），贷记“股本”科目。如其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目(盈余公

积补亏)。

企业（金融)用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备”科目，贷记本科目(一般风险准备补亏）科

目.

企业(中外合作经营企业)在经营期间用利润归还的投资,应按实际归还投资的金额，借记本科目（利润归还

投资）,贷记“盈余公积—-利润归还投资”科目.

四、年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目,借记“本年利润”科目，贷

记本科目（未分配利润），为净亏损的,做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余

额转入本科目的“未分配利润"明细科目.结转后，本科目除“未分配利润"明细科目外，其他明细科目应无余额.

五、本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损).

成本类

5001 生产成本

一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品

等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

企业（农业）进行农业生产发生的各项生产费用,可将本科目改为“5001 农业生产成本”科目，并分别种

植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和

农产品)和成本项目，进行费用的归集和分配.

企业(房地产开发）可将本科目改为“5001 开发成本"科目进行核算。

二、本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算.

基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)

设置明细账（或成本计算单,下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

三、生产成本的主要账务处理

（一）企业发生的各项直接生产费用,借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“现

金"、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

企业各生产车间应负担的制造费用,借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标

准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在

建工程”等科目，贷记本科目(辅助生产成本)。

27

企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，

贷记本科目（基本生产成本).

（二）生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记本科目,贷记“现金"、“银行存款”、“原

材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。

农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，

借记本科目（共同费用），贷记“现金”、“银行存款”、“原材料"、“应付职工薪酬”、“生产成本——辅

助生产成本”、“制造费用"等科目。

会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配,借记本科目（农产品）、“消耗性生

物资产”、“生产性生物资产"或“公益性生物资产"，贷记本科目(共同费用）.

应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配;如有尚

未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配.

生产性生物资产收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记“库存商品”科目,贷记本科目.

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成

本。

5101 制造费用

一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目

核算。

企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等

固定资产后续支出,在“主营业务成本”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

三、制造费用的主要账务处理

（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。

(二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

（三)生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧"科目。

（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（五)发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料"、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

(六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳

务成本"科目，贷记本科目。

（七)季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额,除其中属于为下一年开工生产作准备的可

留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记

本科目;实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

四、除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。

损益类

6001 主营业务收入

一、本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。

三、主营业务收入的主要账务处理

（一）企业销售商品或提供劳务实现的销售收入，应按照实际收到或应收的价款,借记“银行存款"、“应

收账款"、“应收票据”等科目，按销售收入的金额，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交

税费—-应交增值税（销项税额)”科目.

企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合

同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记本科目，按其差额,贷记“未

实现融资收益”科目。

28

企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情

况下）、债务重组或作为非同一控制下企业合并的对价的，应按该库存商品的公允价值，借记有关科目，贷记

本科目。

（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售商品收入，借记本科目，按专用发票上注明

的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，

贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

（三)根据建造合同准则确认合同收入时，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的

合同收入,贷记本科目，按其差额,借记或贷记“工程施工—-合同毛利”科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6051 其他业务收入

一、本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、

出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币性资产交换具有商业实质

且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实

现的收入。

企业（租赁）出租固定资产取得的租赁收入,在“租赁收入”科目核算,不在本科目核算。

企业（保险)经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入，也通过本科目核算。

二、本科目应当按照其他业务收入种类进行明细核算.

三、企业确认的其他业务收入,借记“银行存款”、“应收账款"等科目，贷记本科目、“应交税费-—应交

增值税(销项税额）”等科目。

企业以原材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况

下）或债务重组,应按照该用于交换或抵债的原材料的公允价值，借记有关资产科目或“应付账款”等科目,贷

记本科目等科目.

四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6101公允价值变动损益

一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍

生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益

的利得或损失，也在本科目核算。

企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动,也可以单独设置“6102

套期损益”科目核算。

二、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算.

三、公允价值变动损益的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于

其账面余额的差额，借记“交易性金融资产--公允价值变动”、“投资性房地产——公允价值变动”等科目,

贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相

反的会计分录。

出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产等时,应按实际收到的金额，借记“银行存款

"、“存放中央银行款项"等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产--成本、公允价值变动”科目、“投

资性房地产—-成本、公允价值变动”等科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融资产——

公允价值变动”科目、“投资性房地产—-公允价值变动”等科目的余额，借记或贷记本科目,贷记或借记“投

资收益”科目。

（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目,贷记“交易性金融

负债”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录.

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出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银

行存款"、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益"科目。同时，

按“交易性金融负债-—公允价值变动"科目的余额,借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

6111 投资收益

一、本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。

企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也通过

本科目核算。

企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或

金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。

企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。

证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。

二、本科目应当按照投资项目进行明细核算.

三、投资收益的主要账务处理

（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的

部分，借记“应收股利”科目,贷记本科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成

本的收回,贷记“长期股权投资”科目，不确认投资收益.

（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净

利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整"科目，贷记本科目。

被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的

长期权益账面价值为限继续确认投资损失的,借记本科目,贷记“长期股权投资——损益调整"科目。发生亏损的

被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有

的份额,如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的，如原按投资合同或协议

约定确认了投资损失，同时作为预计负债的,应首先冲减预计负债的余额,剩余部分借记“长期股权投资——损

益调整"科目，贷记本科目。

(三)处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的,借记“长

期股权投资减值准备”科目,按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记

“应收股利”科目,按其差额，贷记或借记本科目.

处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积——其他

资本公积"科目的金额，借记或贷记“资本公积—-其他资本公积”科目,贷记或借记本科目。

四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

6301 营业外收入

一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入,主要包括处置非流动资产利得、非货币

性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外

收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等.

二、本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算.

三、企业发生的营业外收入，借记“现金"、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理"、“应

付账款"等科目,贷记本科目。

收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目,

贷记“营业外收入”科目。

四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。

6401 主营业务成本

一、本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本.

企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等

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固定资产后续支出，也在本科目核算。

二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。

三、主营业务成本的主要账务处理

(一）月末，企业应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借

记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售

商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情

况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额,借记本科目，贷记“库存商品”科目。已

计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌

价准备。

（二）企业本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售

退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。

（三）根据建造合同准则确认合同收入时，按应确认的合同费用，借记本科目，按应确认的合同收入，贷

记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目.

合同完工时，还应按相关建造合同已计提的预计损失准备，借记 “存货跌价准备——合同预计损失准备"、

“预计负债”科目,贷记本科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润"科目，结转后本科目应无余额。

6402 其他业务支出

一、本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资