我国环境保护产业的税收优惠政策及解析

我国环境保护产业的税收优惠政策及解析

为了建设环境友好型社会，我国先后制定了不少有关环境

保护方面的税收优惠政策，以引导和鼓励环境保护产业的发展。

按照国家经贸委1999年的定义，环保产业是以防治污染、改

善环境为目的所进行的各种生产经营活动。环保产业包括三个

方面：一是环保设备(产品)生产与经营，主要指水污染治理设

备、大气污染治理设备、固体废弃物处理处置设备、噪音控制

设备、放射性与电磁波污染防护设备、环保监测分析仪器、环

保药剂等的生产经营。二是资源综合利用，指利用废弃资源回

收的各种产品，废渣综合利用，废液(水)综合利用，废气综合

利用，废旧物资回收利用。三是环境服务，指为环境保护提供

技术、管理与工程设计和施工等各种服务。为了让广大的环保

企业家了解、把握和利用好我国有关环境保护产业的税收优惠

政策，以实现企业利润的最大化，笔者对我国环保产业的税收

优惠政策进行了梳理，主要有以下几方面：

一、促进循环经济发展的税收政策要求

为了促进循环经济发展，提高资源利用效率，保护和改善

环境，实现可持续展，2008年8月29日，中华人民共和国第

十一届全国人民代表大会常务委员会第四次会议于通过的《中

华人民共和国循环经济促进法》自2009年1月1日起施行。

该法第四十四条明确规定，国家对促进循环经济发展的产业活

动给予税收优惠，并运用税收等措施鼓励进口先进的节能、节

水、节材等技术、设备和产品，限制在生产过程中耗能高、污

染重的产品的出口。具体办法由国务院财政、税务主管部门制

定。

二、有关节能减排税收政策的总体要求

为了实现《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个

五年规划纲要》提出了的“十一五”期间单位国内生产总值能耗

降低２０％左右，主要污染物排放总量减少１０％的约束性指

标的任务。2007年上半年，国务院同意发展改革委会同有关

部门制定了《节能减排综合性工作方案》（以下简称《方

案》）。该《方案》指出，中国将抓紧制定节能、节水、资源

综合利用和环保产品目录及相应税收优惠政策。实行节能环保

项目减免企业所得税及节能环保专用设备投资抵免企业所得税

政策。对节能减排设备投资给予增值税进项税抵扣。完善对废

旧物资、资源综合利用产品增值税优惠政策；对企业综合利用

资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计征

企业所得税时实行减计收入的政策。实施鼓励节能环保型车船、

节能省地环保型建筑和既有建筑节能改造的税收优惠政策。抓

紧出台资源税改革方案，改进计征方式，提高税负水平。适时

出台燃油税。研究开征环境税。研究促进新能源发展的税收政

策。实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策

三、减免企业所得税的优惠政策

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第三款

规定：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，

可以免征、减征企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法

实施条例》第八十八条规定：企业所得税法第二十七条第（三）

项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处

理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、

海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管

部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业

从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第

三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税

（三免三减半）。实施条例第八十九条规定：依照本条例第八

十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，

受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优

惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受

减免税优惠。四、投资抵免的税收优惠政策

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条规定，

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得

的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。第三十四条规

定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备

的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《中华人民共和国

企业所得税法实施条例》第九十九条规定：企业所得税法第三

十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税

优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁

止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%

计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低

于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

第一百条规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，

是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠

目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全

生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节

水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可

以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以

后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的

企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；

企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受

企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

五、再生资源的有关增值税政策及解析

根据《再生资源回收管理举措》（商务部令2007年第8

号）第二条所称的再生资源的界定，所谓的再生资源，是指在

社会生产和生活消耗进程中产生的，曾经落空原有所有或部分

使用价值，颠末回收、加工处置惩罚（仅指清洗、挑选、整理

等简单加工）可以使其重新获得使用价值的各种废弃物。为了

促进再生资源的回收使用，促进再生资源回收行业的安康有序

发展，节约资源，保护环境，促进税收公平和税制规范，2008

年12月9日，财政部、国度税务总局下发了《关于再生资源

增值税政策的告诉》（财税【2008】157号），调整了再生资

源回收与使用的有关增值税政策，具体表现如下几方面：

首先，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物

资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回

收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具

的由税务机关监制的普通上注明的金额，按10%计算抵扣进

项税额”的政策。这项政策的出台可以使废旧物资回收经营单

位可以为其销售的废旧物质开具增值税专用，使购入单位抵扣

17%的增值税进项税额，与原来的政策相比可以提高7%的抵

扣率，在一定程度上可以刺激再生资源行业的发展，是配合党

中央和国务院的节能减排任务的重要财税政策。其次、单位和

个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条

例》（以下简称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行

条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值

税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免

征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增

值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废

旧物资”字样的专用停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣

进项税额。这项政策的规定，取消了原来“只有生产企业增值

税一般纳税人从废旧物资回收经营单位购进的废旧物资才能够

抵扣增值税的规定”，扩大了可以抵扣购进废旧物资所含进项

税额的纳税人范围，即由原来的“生产企业增值税一般纳税人”

扩大到“增值税一般纳税人”。同时，停止使用作为增值税扣税

凭证抵扣进项税额的原印有“废旧物资”字样的专用。统一使用

《增值税条例》及其细则规定的扣税凭证，即常用的增值税专

用进行抵扣进项税额。

再次，在2008年12月31日前，各地主管税务机关应注

销企业在防伪税控体系中“废旧物质经营单位”的档案息，收缴

企业尚未开具的专用，重新核定企业增值税专用的最高限额和

最大购票数量，做好增值税专用的发售工作。这就意味着，原

先印有““废旧物质”字样的专用必须在2008年12月31日前使

用完毕，从2009年1月1日起，再生资源使用和销售单位必

须使用《增值税条例》及其细则规定的扣税凭证，即常用的增

值税专用进行抵扣进项税额。

最后，规定了销售再生资源纳税人的退税政策。

在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售

再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

（一）适用退税政策的纳税人范围

适用退税政策的增值税一般纳税人应当同时满足以下条件：

1.按照《再生资源回收管理办法》（商务部令2007年第8

号）第七条、第八条规定应当向有关部门备案的，已经按照有

关规定备案；

2.有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；

3.通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销

售额的比重不低于80%。

4.自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反

法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和

国税收征收管理法》、《中华人民共和国管理办法》或者《再

生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、

环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和除外）。

（二）退税比例

对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增

值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资

源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。

（三）申请退税需要提交的资料

纳税人申请退税时，除按有关规定提交的相关资料外，应

提交以下资料：1.按照《再生资源回收管理举措》第七条、第

八条规定应当向有关部门备案的，商务主管部门核发的备案登

记证明的复印件；

2.再生资源仓储、整理、加工场地的土地使用证和房屋产

权证或者其租赁合同的复印件；

3.通过金融机构结算的再生资源销售额及全部再生资源销

售额的有关数据及资料。为保护纳税人的商业秘密，不要求纳

税人提交其与客户通过银行交易的详细记录，对于有疑问的，

可到纳税人机构所在地等场所进行现场核实。4.自2007年1

月1日起，未因违反《中华人民共和国反法》、《中华人

民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、

《中华人民共和国管理办法》或者《再生资源回收管理办法》

受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机

关相应的行政处罚（警告和除外）的书面申明。

（四）退税的主体

由财政部驻当地财政监察专员办事处及负责初审和复审的

财政部门按照本通知及相关规定办理。

另外，报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，合用本告诉

的各项规定。六、污水处置惩罚费和垃圾处置费的税收优惠政

策解析

（一）污水处理费的类型和垃圾处置费的定义

垃圾处置费是指对垃圾焚烧、填埋等末了处置环节收取的

费用，即处置垃圾不征收业务税的范围包括垃圾的收集、中转

运输、焚烧、填埋等环节而收取的费用，但是不包括垃圾清运

费和上门收取垃圾的费用。而且处置垃圾，一定要有垃圾掩埋

场，或者是污水处置惩罚场，或者是采取其他步伐把垃圾处置

惩罚掉。（二）污水处置惩罚费和垃圾处置费合用的税收政策

依据

1、《国家税务总局关于污水处理费不征收营业税的批复》

（国税函[2004]1366号）文件规定：按照《中华人民共和国营

业税暂行条例》规定的营业税征税范围，单位和个人提供的污

水处理劳务不属于营业税应税劳务，其处理污水取得的污水处

理费，不征收营业税。

2、根据《国度税务总局关于从事污水、垃圾处置惩罚业

务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函

[2003]388号）文件规定：对各级政府及主管部门委托自来水

厂（公司）随船脚收取的污水处埋费，免征增值税。3、《财

政部国度税务总局关于污水处置惩罚费有关增值税政策的告诉》

（财税[2001]97号）规定；为了切实加强和改进城市供水、节

水和水污染防治工作，促进社会经济的可持续发展，加快城市

污水处置惩罚设施的建设步伐，根据《国务院关于加强城市供

水节水和水污染防治工作的告诉》(国发[2000]36号)的规定，

对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随船脚收取的污水

处置惩罚费，免征增值税。本告诉自2001年7月1日起执行，

此前对上述污水处置惩罚费未征税的一律不再补征。

4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八

条规定：企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合前提的

环境保护、节能节水项目，包括公共污水处置惩罚、公共垃圾

处置惩罚、沼气综合开发使用、节能减排技术改造、海水淡化

等。项目的具体前提和范围由国务院财政、税务主管部门商国

务院有关部门制订，报国务院批准后发布施行。

企业从事前款规定的符合前提的环境保护、节能节水项目

的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第

一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业

所得税。

5、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条

规定：城镇污水处理项目和城镇垃圾处理项目购置并实际使用

《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用

设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税

优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备

的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额

中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

6、根据《国度税务总局关于垃圾处置费征收业务税问题

的批复》（国税函〔2005〕1128号）的规定:单位和个人提供

的垃圾处置劳务不属于业务税应税劳务,对其处置垃圾取得的

垃圾处置费,不征收业务税。

7、财政部、国家税务总局《关于资源综合利用及其他产

品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)第一条第（一）项

的规定，对销售下列自产货物实行免征增值税政策：

（一）再生水。再生水是指对污水处置惩罚厂出水、工业

排水（矿井水）、生活污水、垃圾处置惩罚厂渗透（滤）液等

水源进行回收，经适当处置惩罚后达到一定水质标准，并在一

定范围内重复使用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水

水质标准》（SL368—2006）的有关规定。

第二条规定，对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指

将污水加工处理后符合GB—2002有关规定的水质标准的业务。

（三）政策解析

污水处置惩罚费和垃圾处置费用是一种提供劳务的服务，

既然是一种提供劳务的服务要不要交纳增值税呢，在实践当中，

有很多企业和当地税务工作者都不是很清楚，根据上面提到的

各项税收政策依据，我们得出以下结论：

首先，单位和个人提供的污水处置惩罚劳务不属于业务税

应税劳务，其处置惩罚污水取得的污水处置惩罚费，不征收业

务税。

其次，单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于业务税应税

劳务,对其处置垃圾取得的垃圾处置费,不征收业务税。但是垃

圾清运费和上门收取垃圾的费用属于业务税“服务业”征税范围，

应按税法规定缴纳业务税。

再次、对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随船脚

收取的污水处置惩罚费，免征增值税。

末了，为从事污水处置惩罚和垃圾处置业务而投资购买符

合环境保护、节能节水装备的企业，只要该投资装备符合《环

境保护专用装备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用装备

企业所得税优惠目录》和《平安生产专用装备企业所得税优惠

目录》中规定的装备要求，自项目取得第一笔生产经营收入所

属纳税年度起受“三免三减半”的企业所得税的优惠政策。

问题是对污水处理和垃圾处置业务所取得的收入要不要缴

纳增值税呢？通过对相关税收政策的分析和税收理论的推理，

我认为：

第一、对于收取垃圾处置费的企业，无论是掩埋、焚烧、

净化、再利用，都属于提供劳务，对其取得的收入，既然不属

于营业税应税劳务，应该是增值税应税劳务。需要履行增值税

的纳税义务。

第二、对于各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随

船脚收到的污水处置惩罚费，一般由自来水厂（公司）作为代

收代付款项，定期支付给当地财政部门作为预算外资金，主要

用于公益性的污水处置惩罚费用，如更新当地水管网建设、处

置惩罚城市生活污水等，根据《国度税务总局关于从事污水、

垃圾处置惩罚业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批

复》（国税函[2003]388号）文件规定：对各级政府及主管部

门委托自来水厂（公司）随船脚收取的污水处埋费，免征增值

税。

第三、根据财政部、国家税务总局<关于资源综合利用及

其他产品增值税政策的通知>(财税[2008]156号)第一条第（一）

项的规定，对销售下列自产货物实行免征增值税政策：，

（一）再生水。再生水是指对污水处置惩罚厂出水、工业

排水（矿井水）、生活污水、垃圾处置惩罚厂渗透（滤）液等

水源进行回收，经适当处置惩罚后达到一定水质标准，并在一

定范围内重复使用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水

水质标准》（SL368—2006）的有关规定。

为推动资源的综合使用，促进节能减排，财政部、国度税

务总局于2008年12月9日下发了《关于资源综合使用及其他

产品增值税政策的告诉（财税[2008]156号）的文件，对源综

合使用产品的增值税政策进行了调整，并规定如下：（一）对

销售以下自产货实行免征增值税政策

1、再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水

（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行

回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复

利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》

（SL368—2006）的有关规定。

2、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符

合GB/T—2008规定的性能指标。

3、翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB7037——2007或者

HG/T3979—2007规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%

来自废旧轮胎。4、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特

定建材产品。这里的“特定建材产品”，是指砖（不含烧结普通

砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、

道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。

（二）对污水处理劳务免征增值税。

污水处理是指将污水加工处理后符合GB—2002有关规定

的水质标准的业务。

（三）对销售以下自产货实行增值税即征即退的政策：

1、以工业废气为质料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯

度二氧化碳产品，应当符合GB—2006的有关规定。

2、以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电

燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB—2003第1时

段标准或者GB—2001的有关规定。所称垃圾，是指城市生活

垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。3、以煤炭

开采进程中伴生的舍弃物油母页岩为质料生产的页岩油。

4、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废

旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。

5、采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不

低于30%的水泥（包括水泥熟料）。这里所提到的“掺兑废渣

比例”按照以下公式计算：

①对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺

兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨

阶段掺兑废渣数量）÷（生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段

掺兑废渣数量+其他材料数量）×100%②对外购熟料经研磨工

艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣

比例=熟料研磨进程中掺兑废渣数量÷（熟料数量+熟料研磨进

程中掺兑废渣数量+其他材料数量）×100%

（四）销售以下自产货实现的增值税实行即征即退50%

的政策

1、以退役军用发射药为质料生产的涂料粉。退役

军用发射药在生产质料中的比重不低于90%。

2、对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然

气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙

含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵

（其总氮含量不低于18%）和硫磺。

享受增值税优惠政策的废渣目录

本告诉所述废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废

渣和其他废渣。

一、采矿选矿废渣，是指在矿产资源开采加工过程中产生

的废石、煤矸石、碎屑、粉末、粉尘和污泥。

二、冶炼废渣，是指转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化

铝赤泥和有金属灰渣，但不包括高炉水渣。

三、化工废渣，是指硫铁矿渣、硫铁矿煅烧渣、硫酸渣、

硫石膏、磷石膏、磷矿煅烧渣、含氰废渣、电石渣、磷肥渣、

硫磺渣、碱渣、含钡废渣、铬渣、盐泥、总溶剂渣、黄磷渣、

柠檬酸渣、脱硫石膏、氟石膏和废石膏模。