工资、薪金个人所得税纳税筹划的策略

工资、薪金个人所得税纳税筹划的策略

文章在对个人所得税进行简要介绍的基础上，从对税收筹划目标的分析出

发，立足于减轻税收负担、实现涉税零风险、获取资金时间价值和维护主体合法

权益，探讨了工资、薪金个人所得税纳税筹划“亦分亦降”的总体思路和一些具体

策略，供研究者参考。

标签：个人所得税；工资；薪金；税收筹划；策略

个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。中国

现行的个人所得税法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。个

人所得税法、个人所得税法实施条例（1994年1月28日颁布）、税收征管法（2001

年4月28日颁布）以及由中国各级税务机关发布的有关个人所得税征管的规定，

构成了现行中国个人所得税法的主体法律基础。关于个人所得税征税范围的法律

规定包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承

包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租

赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得和其他等11项内容。

在个人所得税的11项主要征税范围中，工资、薪金所得与我们关系最为密

切。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年

终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪

金所得，现行适用的是七级超额累进税率。与劳动者利益最为相关的一个税收项

目即为工资、薪金所得，寻求工资、薪金个人所得税的税收筹划的最合理最有效

的途径是劳动者极为关心的一个问题，也一直是被学术理论界广泛探讨的问题。

一、当前个人所得税筹划中存在的问题

纳税筹划，又称税收筹划，指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险

的目的，在税法所允许的范围内，对纳税人的经营、投资、理财、组织、交易等

各项活动进行事先安排的过程。文章研究认为，当前企业税收筹划中存在的突出

问题主要在：企业税收负担较重、涉税风险较高、忽视资金的时间价值、纳税主

体合法权益缺乏切实有效的保障等四个方面。

（一）企业税收负担较重

税收负担的大小一直是企业高管最为关心的重要问题，也是企业税收筹划产

生的最初原因，是其兴起与发展的根本所在文章研究发现，在当前企业过高的经

营成本中，税收成本占有不小的比重。由于缺乏科学的税收筹划策略和方法，导

致企业长期以来都承受着较为繁重的税收负担，严重制约了企业的发展，更进一

步，最终往往还损害到了消费者的利益。

（二）涉税风险较高

由于企业税收筹划的意识薄弱，税收筹划的策略和方法不当，企业纳税人不

善于合理的税收筹划安排，导致在企业纳税过程中，存在各种如账目不清楚，纳

税申报程序不正确，缴纳税款不及时、不足额等问题，还经常收到来自税收主管

部门的处罚，企业面临较高的涉税风险，甚至成为制约企业市场竞争水平的顽疾。

（三）忽视资金的时间价值

资金是有时间价值的，纳税人为了获取资金的时间价值，可以通过合法的手

段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，这是税收筹划目标体系中非常重

要的组成部分。从理论上分析，如果企业每期都能将一笔当期的收入在下期计入

应纳税所得，每期都能将一笔后期的费用在当期列支，则每期都可以使一部分税

款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款。而在现实的企业中，绝大多数纳税人

对于资金的时间价值没有足够的认识和重视，使得在企业中大量周转的现金流都

没有能够充分地发挥好应有的作用。

（四）纳税主体合法权益缺乏切实有效的保障

在现实社会中，部分税务机关权利的膨胀，很大程度上损害到了纳税人的利

益，纳税人的合法权益缺乏切实有效的保障。也要求纳税人利用税收筹划工具维

护自身的合法权益。企业纳税人作为市场经济的主体，一方面纳税人是应该依法

纳税义务的承担者，另一方面也应当成为税收筹划权利的享受者，对于应该交纳

的税款，纳税人应该一分不少地上缴国库，履行自己应尽的义务；但对于不应该

交纳或者可以合理合法规避的税款，纳税人也应当可以通过科学的税收筹划，减

少企业的财务费用支出，降低企业的税收负担，使企业的经营成本得到有效控制。

二、工资、薪金所得个税筹划的具体策略

个人所得税纳税筹划可以遵循“亦分亦降”的思想,采取分流、降低税率等手

段进行筹划，降低个人所得税的税负。

（一）分流

分指分流，即缩小税基，也就是利用国家的相关税收优惠政策，减少应纳税

所得额。

1.利用住房公积金、社会保险费分流。可以充分利用住房公积金缴存上限，

从而分流员工薪金。根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险、基本医疗

保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10

号）规定，个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办

法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳

税所得额中扣除。个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其

实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取原提存

的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所

得税。

2.通过福利费分流。即企业可以采用非货币性福利的方式，提高员工的公共

福利支出，例如免费为员工提供住宿条件；免费提供员工就餐条件；免费提供员

工交通条件等。企业的上述支出均可作为企业实际发生的费用入账，从而减少企

业所得税的应纳税所得额，与此同时，员工个人的货币收入水平虽没有提高，但

却可以将收入用于其他消费和投资，这对企业和员工都是有利的。

3.通过实行“双薪制”方法分流。“双薪制”指按国家规定，用人单位为其雇员

多发一个月的工资。根据国税函[2002]629号文件的规定，国家机关、事业单位、

企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人取得的“双薪”应该单独作为一个月的工

资、薪金所得计征个人所得税，对“双薪”所得原则上不再扣除必要费用，全额作

为应纳税所得额按适用税率计算缴纳个人所得税。假设，宝祥公司营销主管小肖

2011年12月工资为6 500元，同时发放年终奖16 000元。为合法节税，该公司

将年终奖中6 500元作为“双薪”，其余9 500元作为奖金。可以通过计算比较税

收筹划前和税收筹划后的小肖实际缴纳的个人所得税，如下：（1）税收筹划之前。

①工资应纳个人所得税=(6 500－3 500)×10%－105=195（元）；②年终奖应纳个

人所得税=1 6000×25%－1 005=2 995（元）；合计缴纳的个人所得税=195+2 995=3

190（元）。

（2）税收筹划之后。①工资应纳个人所得税=(6 500－3 500)×10%－105=195

（元）；②“双薪”应纳个人所得税=6 500×20%－555=745（元）；③年终奖应纳个

人所得税=9 500×20%－555=1 345（元）；合计应纳个人所得税=195＋745＋

1345=2 285（元）。通过对两种方案的比较，发现后者比前者少纳个人所得税=3

190－2 285=905（元）。

（二）降低税率

企业主要可以通过奖金均衡发放等方法达到降低税率，实现纳税筹划效益的

作用。奖金属于工资的范畴，应该按工资所适用超额累进税率代扣代缴个人所得

税。但是企业给员工的奖金是按月份发放，还是按季度、半年或全年发放，在个

人所得税的计算缴纳上是存在较大差异的。根据国税发[1996]206号文件，如果

是按月发放奖金，应该将发放的奖金与当月的工资合并缴纳个人所得税；如果是

集中数月发放奖金，按税法规定不能平均到每月与工资合并缴纳个人所得税，而

应该单独做一个月的工资处理。可见，如果奖金所得一次性发放，由于其数额相

对较大，将适用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。

具体操作时，企业可以将奖金进行细化，拿出一些奖金按月发放，留一些奖金按

季考核发放，最后再保留一部分奖金用于年终发放。这样，从总体上说，税负就

会获得减轻。承上例，宝祥公司营销主管小肖2011年12月工资为6 500元，同

时发放年终奖16 000元。为合法节税，该公司将年终奖平均分摊到每个月发放。

可以通过计算比较税收筹划前和税收筹划后的小肖实际缴纳的个人所得税，如

下：

（1）筹划前。①全年工资应纳个人所得税=[(6 500－3 500)×10%－105]×12=2

340（元）；②年终奖应纳个人所得税=16 000×25%－1 005=2 995（元）；合计缴

纳的个人所得税=2 340＋2 995=5 335（元）。

（2）筹划后。全年应纳个人所得税=[(6 500＋1 333－3 500)×10%－

105]×12=3 939.6（元）。通过对两种方案的比较，发现后者比前者少纳个人所得

税=5 335－3 939.6=1 395.4（元）。

个人所得税的纳税筹划应充分考虑员工工资、薪酬的安排对企业税后净利润

的影响。也就是说，作为工资、薪酬的个税筹划，不能仅考虑个人税负轻重，对

员工的工资薪酬做出安排，要对企业所得税和个人所得税进行综合考虑，例如我

们把工资筹划为福利发放时，要考虑到福利费不能超过工资总额的14%的界限，

福利费超过工资总额14%的部分不能在企业所得税税前扣除，将会影响税后净利

润。只有充分运用税收优惠政策，正确把握税收政策差异，才能实现个人和企业

税后利润最大化。

三、个人所得税纳税筹划中应注意的问题

（一）注意个税税收筹划方法的方向和范围

当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向，一方面，企业在进行生产经营

决策时，就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制发展的那些产

业领域，以此来减少市场风险，增强获利能力；另一方面，税收筹划可以针对一

切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。

（二）全面考虑影响纳税额的因素

影响应纳税额的因素主要有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率

越低，应纳税额也越小。因此，进行个人所得税税收筹划，也是从这两个因素入

手，到合理、合法的办法来降低应纳税额。

（三）充分利用税收优惠政策

税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种

设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税

效益，因此，用好税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。

四、总结

税收虽然不可避免，但税收是可以进行筹划的。一个好的企业应当而且很有

必要在税前做好税收筹划工作，这样有利于企业更好地实现利润最大化的目标。

短期内，企业进行纳税筹划可以对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，

以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各

项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化，企业的核心能力

和核心竞争力得到提高。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划

都是很有意义的。

参考文献：

[1]宋靖，主编.税收筹划[M].成都：西南财经大学出版社，2009：134-138.