建筑施工企业税收筹划

建筑施工企业税收筹划

[提要] 本文对施工企业税收筹划必要性进行简单扼要的介绍和说明，对建

筑施工企业税收筹划的原则进行全面的剖析，并从营业税筹划、所得税筹划和个

人所得税筹划等方面对建筑施工企业税收筹划提出了科学、合理的建议。

关键词：企业；税收筹划；减轻税负

引言

施工企业在发展过程中不可避免地会遇到税收问题，这是由税收的无偿性和

强制性决定的，并且税收问题不是静止不变，它随着企业的发展也在发生着变化。

所谓税收筹划是指纳税人在履行应尽法律义务的前提下，为了增加企业的经济效

益，运用税法赋予的权利实现减轻或是规避税负，对企业的近期与长远发展都有

极其现实性的意义。

一、施工企业税收筹划必要性分析

随着我国经济快速迅猛发展，各种工程建设在全国各地紧锣密鼓的开展着。

但是近期建筑施工企业逐步陷入发展缓慢的境地，主要是由于拖欠、压价、让利

和垫资等问题造成的。施工企业为了在激烈的市场竞争中揽到工程，垫资、压低

报价现象非常普遍，从而致使施工企业资金捉襟见肘、利润微薄。施工企业为了

筹措资金，不得不采取企业间拆借资金、银行贷款、通过企业内部集资等方式，

因此缩小了施工企业的利润空间，加剧了企业的资金成本。在此种状况下，税收

筹划的作用显得尤为重要，可以为企业缓解压力，扩大利润空间。

二、施工企业税收筹划的原则

应当遵循以下原则：

1、合法性原则。遵循我国税法的相关规定是企业税收筹划的基础和前提，

必须在合法的条件下为企业增加利润，严格履行法律规定的相关义务。

2、稳健性原则。由于受到利润的驱使，企业希望尽可能节约税负，但是各

种节税、减税预期方案都存在一定风险，并且节约税负越大，承担相应的风险也

就越大，例如税制风险、市场风险等。因此，应当在税收筹划时，权衡风险和利

益的大小，从而保证企业真正取得应有的利益。

3、财务最大化原则。财务利润得到最大化，也就是企业财务利润最大化，

是企业税收筹划最主要的目的。企业需要考虑的是企业综合经济利益最大化，不

仅仅只是考虑企业节税这一个方面。

4、节约资源原则。物资节约、人力资源节约都是企业资源节约的目标。但

是在此需要指出的是，一些施工企业为了谋求不法利益，出现扣发职工工资、偷

工减料等行为是不属于节约资源的范围。节约资源需要建立在合法的基础上，例

如在节约物资方面：应当尽量减少间接费用的过大开支，减少资金的浪费，按照

能减少的一定要减少，能免的毫不留情免掉的原则执行；在人力节约方面：建筑

施工企业应当努力降低人力资源的成本，注重培养和使用综合性的人才。

三、建筑施工企业对营业税的筹划

1、筹划好建筑业营业税与服务业营业税。不同性质的合同使用的营业税率

各不相同，施工企业应当给予充分考虑。例如，当施工项目施工任务短缺时，可

以利用闲置设备分包给其他企业，此时合同是签订劳务分包合同还是机械租赁合

同需要酌情、慎重考虑。

2、尽量避免签订甲供材料合同。对于施工企业来说，甲方业主供应材料设

备来抵付工程款的现象普遍存在，此种情况如果甲供设备不计入施工产值，那么

就不需要交纳营业税。在投标报价和结算时，为了减轻企业税负，施工企业应当

掌握并可以熟练应用这些规定。

3、营业税纳税时间的筹划。采用完工百分比法是建造合同确认收入的方法，

如果对其可以可靠估计，施工企业应当根据完工百分比法确认费用和合同收入，

在此需要指出的是建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂，因此需要及时、准确

计算出营业税及附加，并明确缴纳时间，避免出现提前纳税的现象，从而浪费资

金的时间价值。

另外，需要对总机构的管理费用进行合理分配，达到降低整个集团公司税负

的目标。在我国税法中规定为其下属公司提供服务，企业集团总部可以将有关的

管理费用分摊给下属公司，因此总公司可以少分配管理费用给处于亏损状态的子

公司，多分配管理费用给盈利多或是税率高的子公司，降低福利负担和经营风险，

从而达到降低整体税负的目的。

四、建筑施工企业对企业所得税的筹划

1、用固定资产折旧政策进行筹划。对固定资产的预计净残值、折旧年限在

《企业会计制度》中没有明确的规定。施工企业在确定固定资产使用年限时不应

采用高于税法的年限，应当采用税法规定的最低年限，折旧费用计入成本得到及

时实现，从而可以减少当期应纳税所得额，不仅加快了企业资金周转，缩短了固

定资产的投资回收期，同时还获得资金的时间价值，将收回的资金用于扩大再生

产。另外，项目管理是施工企业普遍采用的模式，因此针对工程项目的工期、质

量、安全、效益等，项目经理出于效益的考虑，为了虚增当期利润，可能将固定

资产的入账时间推迟，增加企业所得税的计税基数。因此，施工企业应当将购置

的固定资产及时入账，加强对项目财务管理的检查，从而可以避免施工企业放弃

折旧费对应纳税所得额的抵扣效应。

2、对分期预缴、年终汇算的纳税筹划。预缴是为了保证税款均衡、及时入

库的一种手段，在建筑施工企业中广泛被应用。但是根据我国税务总局规定，企

业预缴中少缴的税款不做偷税处理。并且在《建造合同准则》和《企业会计制度》

中有具体规定，施工企业的合同收入与费用在资产负债表中确认，因此施工企业

应当在前三个季度尽量少的确认收入，这样可以减少企业资金压力，延缓支付所

得税，从而达到节约资金成本的目的。

3、利用集团优势进行合理的税收筹划。我国税法明确规定企业集团总部为

其下属公司提供服务有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此，企业集团总公

司应当利用集团优势，合理分配总机构的管理费用。因为对于不同的合同，其利

润空间有很大差异，施工企业可以利用子公司不同利润或是税率弥补亏损的政

策，将利润高的施工任务分配给处于亏损的子公司，从而达到降低整个集团公司

税负的目标。

五、建筑施工企业对个人所得税的筹划

目前，目标责任成本管理是我国施工企业采用最多的管理办法，在完工后对

整个工程项目进行全面考核，然后按照相应的奖惩办法对相关负责人进行相应的

奖惩；对于公司总部来说，年终奖金需要通过公司年度经济效益、安全质量、施

工产值、任务开发等指标完成情况决定。按照此种方法，职工收入的不均衡现象

比较容易发生，因此施工企业必须进行必要的个人所得税筹划。

1、采用分摊筹划法。为了在项目经营期使职工收入尽量趋于均衡，应当对

项目成本利润情况进行随时监控，并提前预支奖金。

2、异地施工项目尽量申请查账征收或尽早在所在地办理纳税。对异地建安

施工企业，根据国家相关的税法政策，按营业额的一定比例计征个人所得税，根

据不同的地区，所收的比例有所不同，但是如果回所在地缴税肯定要少得多。

3、合理提高职工福利。建筑施工企业在生产经营过程中，可以考虑为员工

办理医疗保险、建立职工教育基金、失业保险基金和职工养老基金等统筹基金，

在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为职工缴纳住房公积金时按照国

家规定的高限额降低职工名义工资等，这些费用可以在成本中列支，与此同时也

能减少税赋，调动员工积极性，降低福利负担和经营风险。

六、结束语

综上所述，建筑施工企业税收筹划工作是一项系统工程，受多种因素影响，

企业应当做一个主动的纳税人，在此过程中应当努力学习和研究我国宏观税收政

策和有关税收的法律法规。与此同时，由于建筑施工企业自身特点，税收筹划的

空间很广阔，因此应当立足于长远发展，采取多种措施，对影响企业税负水平的

相关因素进行综合考虑和分析，最大限度地实现企业资金良性循环和经济效益增

长。

主要参考文献：

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[2]刘淑朋，陈羽.基于新税法环境下的企业所得税税收筹划[J].商业会计，

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