债券的手续费、佣金等发行费用的处理

发行费用的处理

一、处理原则

1．发行股票

发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益

性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣

减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

2．发行债券

发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额（冲减溢价，增加折价）。

注意：计入负债的初始确认金额的意思是计入负债的入账价值，由于是一项费用，所以必定

会减少其入账价值。

二、例题解析

直接发行取得银行存款进行筹资或者是取得股权投资，发行费用的处理原则

不变。

以下以直接发行取得银行存款进行筹资为例。注意如果是取得股权投资，无

论是同一控制、非同一控制、非企业合并，以上发行费用处理不变，只不过是借

方科目是长期股权投资而已。

例如，面值为1000万元的债券以1200万元溢价发行，支付发行费用100万元。

借：银行存款 1200

贷：应付债券——面值 1000

——利息调整 200

借：应付债券——利息调整 100

贷：银行存款 100

如果没有发行费用，则溢价200万元，如果支付发行费用100万元，则费用要冲减溢价，即

冲减后溢价为100万元。应付债券的入账价值为1200-100=1100万元，发行费用100万元抵

减负债（应付债券）的初始确认金额。

假设是以900万元折价发行的，其他条件不变。

借：银行存款 900

应付债券 ——利息调整100

贷：应付债券——面值 1000

借：应付债券——利息调整 100

贷：银行存款 100

如果没有发行费用，则折价100万元，通过应付债券——利息调整科目反映，如果支付发行

费用100万元，会增加折价100万元，最终计入应付债券——利息调整科目金额为200万元。

即增加了折价。

例如，发行2000万股股票，每股面值为1元，发行价格为2元，支付发行费用200万元。

借：银行存款 4000

贷：股本 2000

资本公积——股本溢价 2000

借：资本公积——股本溢价 200

贷：银行存款 200

即冲减溢价发行收入。

假设是以1元按照面值发行的，其他条件不变。

借：银行存款 2000

贷：股本 2000

借：盈余公积/利润分配——未分配利润 200

贷：银行存款 200