房地产开发企业主要涉及的税种及税率

房地产开发企业主要涉

及的税种及税率

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房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、土地增值

税、房产税、土地使用税、印花税、契税和企业所得税及代扣的个人所得税等。

一、营业税

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，房地产开发企业，发生营业税

应税劳务时主要涉及以下两个方面：

1、转让土地使用权：是指土地使用者转让土地使用权的行为，土地所有者出让土地使用

权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。土地租赁，不按本税

目征税。

2、销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会

引起性质，形状改变的财产。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附

着物。

营业税计税依据为纳税人销售不动产或转让土地使用权向对方收取的全部价款和价外费

用。对纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其

营业额：

①按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；

②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；

③按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营

业税税率）

上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

按照财税[2003]16号文件规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用

权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销

售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权

作价后的余额为营业额。

转让土地使用权划归营业税税目转让无形资产范畴，税率为5%，销售不动产划归营业税

税目销售不动产的范畴内，税率为5%。计算公式=营业税计税依据×5%

二、城市维护建设税

根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发[1985]第19号）规定：计税依据

为纳税人实际缴纳的营业税税额，税率分别为7%（市区）、5%（县城、镇）、1%（其

他）。计算公式：应纳税额=营业税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。

三、教育费附加

根据《关于教育费附加征收问题的紧急通知》（国发明电〔1994〕2号）的规定，其计税

依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，税率为3%，计算公式：应交教育费附加额=营业税税额

×费率。

四、地方教育附加

根据《财政部关于辽宁省地方教育费等政府性基金有关问题的复函》（财综函[2003]2

号）和大地税函[2003]101号文件规定，地方教育附加以纳税人实际缴纳的营业税的1％缴纳。

计算公式：应交地方教育附加额=营业税税额×费率。

五、土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国发[1993]138号）规定，土地增值税是

对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。土

地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的适用税率计算征收，纳税人转让房地

产所取得的收入减除《条例》规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。房地产转让收入包括

货币收入、实物收入和其他与转让房地产有关的经济收益，计算增值额的扣除项目金额包括：

1、取得土地使用权所支付的金额；2、开发土地的成本、费用；3、新建房及配套设施的成

本、费用、或者旧房及建筑物的评估价格；4、与转让房地产有关的税金；5、财政部规定的其

他扣除项目。税率：土地增值税实行四级超率累进税率，即：增值额未超过扣除项目金额50％

的部分，税率30％。增值额超过扣除项目金额50％，未超过扣除项目金额100％的部分，税

率40％。增值额超过扣除项目金额100％，未超过扣除项目金额200％的部分，税率50％。

增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。

六、房产税

如果企业拥有房产产权的，需缴纳房产税。根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国

发[1986]90号）的规定，房产税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内拥有房屋产权的内资

单位和个人按照房产原值或租金收入征收的一种税。对自有自用（无租使用）房屋，房产税以

房产原值为计税依据，税率为1.2%；对出租房屋，房产税以租金收入为计税依据，税率为

12%。计算公式为：年应纳税额=房产原值×（1-30%）×1.2%；或年应纳税额=租金收入×12%

七、城镇土地使用税

如果企业拥有土地使用权的，需缴纳城镇土地使用税。根据《中华人民共和国城镇土地使

用税暂行条例》（国务院令第17号发布）的规定，城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇

和工矿区范围内拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额

征收的一种税。年应纳税额=∑（各级土地面积×相应税额）。

八、印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第11号）的规定，

印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一

种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。

应纳税额=计税金额×税率或应纳税额=凭证数量×单位税额。

注意：土地使用权出让转让书立的凭证（合同）征收印花税，商品房买卖签定的购房合同

应按产权转移书据所载金额万分之五缴纳印花税，在办理房地产权属证件时，应按权利许可证

照，按件交纳印花税五元。

九、契税

根据《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）的规定，契税是对在中华人

民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位征收的一种税。

纳税义务人为房屋、土地权属的承受方，税率为3％－5％。其中工商用房及别墅、高级公

寓等税率为4％，个人购买或承受普通住房税率为3％，目前对个人购买自用普通住房暂减半

征收契税。应纳税额=计税依据×税率。

十、企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令第１３７号）规定，中华人民共

和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照

本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、的所

得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。法定税率为

33％，两档优惠税率为27％和18％。

十一、个人所得税

按照《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第四十四号）文件规定，

房地产开发企业支付给本单位员工的工资应当按照税法规定代扣个人所得税，工资、薪金所

得，适用超额累进税率，税率为5％至45％。