课税对象

税法的基本要素

2010-07-06来源:作者:参与讨论：会计社区

税法是调整税收关系的法律规范。如《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》等。

每个税种都有相应的法律规范，以保证其实施。税法具体规定各税种的纳税主体、征税对象、

征税范围、税目、税率、纳税期限、纳税地点等。

（1）纳税人

纳税人，又称纳税义务人，即纳税主体，是指法律规定的直接负有纳税义务的单位和个

人。

纳税人不同于负税人。负税人是最终负担国家征收税款的单位和个人，通常情况下，纳

税人同时也是负税人，即税收负担最终由纳税人承担，如所得税的负税人就是纳税人。但有

些税种的纳税人与负税人并不一致，如流转税的税款虽由生产销售商品或提供劳务的纳税人

缴纳，但税收负担却是由商品或服务的最终消费者承担的。

纳税人也不同于扣缴义务人。扣缴义务人是法律规定的，在其经营活动中负有代扣税款

并向国库缴纳税款义务的单位和个人。如个人所得税就是由支付所得的单位和个人代扣代

缴。

（2）征税对象

征税对象，又称课税对象、征税客体，是指对何种客体征税，即征税的标的物。如消费

税的征税对象就是消费品（如烟、酒等）；房产税的征税对象就是房屋。征税对象是税法的

最基本要素，是区分不同税种的主要标志。

（3）税目

税目，是征税对象的具体化，是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种和项目。如

消费税就设有烟、酒和酒精、化妆品等税目。

（4）税率

税率，是指应纳税额与征税对象数额之间的比例。税率是计算应纳税额的尺度，反映税

负水平的高低。我国现行税率分为三种：

①比例税率。指按照固定比例确定的税率，即不论征税对象数额大小，只按一个固定比

例征税。如增值税、营业税、企业所得税等均实行比例税率。

②累进税率。指根据征税对象数额大小而确定不同等级的税率，征税对象数额越大，税

率越高；反之，征税对象数额越小，税率越低。如个人所得税税率的确定。

③定额税率。又称固定税率，指按单位征税对象规定固定纳税额的税率。如在消费税中，

每升无铅汽油征税0.20元，每升含铅汽油征税0.28元。

（5）纳税环节

纳税环节，指征税对象在流转过程中，按税法规定应当纳税的环节。如商品从生产到消

费一般要经过产制、批发和零售三个环节，纳税环节解决的就是征一道税，或是征两道税，

还是道道征税以及确定在哪个环节征税的问题。

（6）纳税期限

纳税期限，指税法规定的纳税人缴纳税款的法定期限。纳税期限有两个方面的含义，一

是确定结算应纳税款的期限，一般由税务机关依法确定；二是缴纳税款的期限，即在纳税期

限届满后，向税务机关缴纳税款的期限。如增值税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人

应纳增值税税额的大小，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季

度。纳税人以1个月为一期缴纳增值税的，应当从期满之日起15日以内申报纳税；以1日、

3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，应当从期满之日起5日以内预缴税款，于次月

1日起15日以内申报纳税，并结清上月应纳税款。

（7）减税、免税

减税、免税，指税法减少或免除税负的规定。减税是指对应纳税额减征一部分税款；免

税是指对应纳税额全部免征。

需要注意的是，减免税不同于税法中规定的起征点。起征点，是指对征税对象征税的起

点数额。征税对象未达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。另

外，减免税也不同于税法中规定的免征额。免征额，是指对征税对象免于征税的数额。免征

额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。如个人所得税对工资薪金的征税，免征额为

2000元。

（8）违章处理