俞静

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第五章重要性与审计风险

一、单项选择题

1．D

2．C

3．B

4．D

5．C

二、多项选择题

1．AC

2．ABCD

3．AD

4．ABCD

5．ABC

6．ABD

三、简答题

1．确定重要性时需要考虑哪些因素？

（1）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报

表披露的错报。

（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，

性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况

下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财

务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。

（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与

否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中

的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不

重要。

（4）重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的

报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报

对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重

要。例如，错报10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不

2

重要。

2．重要性水平分为哪两个层次？这两个层次的金额是如何确定的？

重要性水平分为财务报表层次和账户（或交易、列报）认定层次的重要性水平。

3．在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考

虑重要性。试说明：

（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？

（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，如果注册会计师决定

接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？

（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性

水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种

反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增

加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，

并支持降低后的重大错报风险水平；

②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

4．简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。

注册会计师在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。具体

地说：

（1）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计

师可以发表无保留意见的审计报告；

（2）如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，

注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险；除

非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报

表；如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚

未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告；

（3）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇

总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要

求管理层调整财务报表降低审计风险。