现金流量表的编制基础是

现金流量表的五步编制方法及程序

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增

减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定

的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，

预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生

的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量

的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量

表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为

基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基

础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和

现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、

“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，

贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调

整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据

为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账

户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过

入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动

和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初

变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并

据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先

过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出

现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

快速编制现金流量表的流程

首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价

物的净增加额”。

第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净

额”。

第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量

净额”。

第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量

净额＝现金及现金等价物的净增加额－

筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在

于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，

财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的

现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易

确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”

各项目是否填列正确。

第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第

四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主

表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，

如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”

项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而

快速完成现金流量表的编制。

Excel中用内置序列功能快速输入员工姓名

我们在制作公司的相关表格时，经常要输入员工的姓名，一个一个地输入（特别是有

些生僻字），太麻烦了，可以将他们制作成内置序列，然后用“填充柄”来拖拉输入：

先将员工姓名输入到一列（行）连续的单元格区域中，然后选中他们，执行“工具→选

项”命令，打开“选项”对话框，切换到“自定义序列”标签下，按“导入”按钮将其导入到序列

中，确定返回。

以后，只要输入序列中某个员工的姓名，然后用“填充柄”

拖拉，即可输入该员工后续的姓名了。

注意：

①序列定义好了以后，原来工作表中输入的员工姓名可以删除；此序列对所有的Excel

工作簿文档都有效。

②在“自定义序列”标签，我们可以看到所有的“内置序列”。

用Excel编制现金流量表

现金流量表是企业的主要报表之一，在编制现金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户

法，也可以直接根据有关会计科目的记录分析填列。而工作底稿法和T型账户法比较复杂，

采用分析填列法较为简便。用这种方法编制现金流量表，关键是如何进行分析计算。会计

期间内发生的会计业务比较复杂，而现金流入和流出又分布于多个科目，分析计算的正确

与否直接关系到现金流量表的信息质量。在运用分析填列法编制现金流量表的工作实践中，

反复进行理论推导，使之成为易懂且便于操作的现金流量表公式，并将其与Excel电子

表格的强大功能相结合，从而为企业提供一种准确、经济、简便、灵活、适用的现金流量

表编制方法。

一、基本思路

根据会计理论和现金流量表的原理，反复进行理论推导，使现金流量表的各项转换成

为易懂且便于操作的现金流量表公式；转换后的每项现金流量表公式由资产负债表项目、

利润表项目及少量特殊业务项目组成；然后利用Excel表格将现金流量表公式链接起来：涉

及到资产负债表项目和利润表的项目，已在现金流量表公式中由Excel自动生成，涉及到少

量特殊业务的项目，则需要建立一个附件，最后只需完成少量特殊业务项目的填列，就能

直接完成现金流量表的编制了。

二、Excel现金流量表编制的具体步骤

第一步，建立“现金流量表。XLS”工作簿，在工作簿内建立“资产负债表工作表”、“利润

表工作表”、“附件工作表”和“现金流量表工作表”4张工作表。

第二步，根据企业实际情况完成“资产负债表工作表”和“利润表工作表”。

第三步，通过分析将现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式。

以“销售商品、提供劳务收到的现金”计算公式的分析为例。在分析法下，“销售商品、提

供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+应收账款期初数-应收

账款期末数+应收票据期初数-应收票据期末数-预收账款期初数+预收账款期末数+未收到

现金的应收账款（应收票据）的减少+当期收到前期核销的坏账损失”。由于当期实现的主营

业务收入和其他业务收入并不一定全部收到现金，故应减去当期净增加的应收账款后，才

是当期实际收到的现金。主营业务收入和其他业务收入加上应收账款期初数减去应收账款

期末数的理论依据如下：从会计恒等式“应收账款期初数+当期借方发生额-当期贷方发生额

=应收账款期末数”可知，当期实现的业务收入，只有减去应收账款净增加数，才是当期实

际收到的现金，因此必须计算出当期应收账款净增加数。将上述会计恒等式进行移项得“应

收账款借方发生额-应收账款贷方发生额=应收账款期末数-应收账款期初数”，而应收账款借

方发生额减贷方发生额之差额既是当期应收账款净增加数，也是应收账款期末数减应收账

款期初数之差额，“业务收入-（应收账款期末数-应收账款期初数）”才是实际收到的现金，也

即“业务收入-应收账款期末数+应收账款期初数”，所以在计算公式中加上应收账款期初数，

减去应收账款期末数。应收账款当期净增加数在会计记录难以直接取数，而在资产负债表

上则可以直接查找应收账款期初数和期末数。当应收账款符合核销条件时，可以进行核销

处理，

这时核销会计分录为借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。从该会计分录中可以看出，核销应

收账款使当期的贷方发生额增加，而贷方发生额即是应收账款的收回；但核销坏账并未收到

现金，故应减去当期核销的坏账。因而，当期未收到应收账款（应收票据）的减少，均应从

业务收入中减去。对于“加上当期收回前期核销的坏账”的理解如下，前期已核销的坏账当期

收回的，会计分录为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“现金”，贷记“应收账

款”。从上述会计分录可知，应收账款期末数额并无变化，所以调整应收账款毫无意义，但

确实收到了现金，故应加上当期核销的坏账。应收票据的调整与应收账款类似。预收账款属

于负债类会计科目，其贷方记载预收账款的增加数，借方记载预收账款的减少数。当期实际

收到的预收账款净增加数，即是预收账款贷方发生额减去借方发生额之差额。预收账款会计

恒等式为“预收账款期初数+贷方发生额-借方发生额=预收账款期末数”，因而公式中应减去

预收账款期初数，加上预收账款期末数。以上从理论上分析了“销售商品、提供劳务收到的

现金”的计算公式。其他现金流量表各项目计算公式的分析在此从略。

第四步，将少量特殊业务项目用“附件工作表”列示出来，并用Excel将现金流量表相关

公式链接起来。由第三步分析推导的公式，即可根据利润表、资产负债表中的相关项目对现

金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目进行设置。其中，通过分析推导的少量特

殊业务项目如下：其他业务收入根据“其他业务收入”账户明细账贷方余额直接得到，增值税

销项税额根据“应交税金”账户明细账销项税额项贷方余额直接得到，未收到现金的应收账款

的减少根据“应收账款”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现金的应收账款的数额，未收到

现金的应收票据的减少根据“应收票据”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现金的应收账

款的数额，当期收到前期核销的坏账损失根据“坏账准备”账户明细账的贷方及摘要查找收到

前期核销的坏账损失额。在公式中，各项目已同资产负债表工作表、利润表工作表相应项链

接自动生成数据，只需将少量特殊业务项目的数据分别分析填列即可，这样就能直接自动生

成“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数据了。其他现金流量表各项目的计算公式可按

上述方法分析填列。

第五步，在“现金流量表工作表”各项中设置相关公式，就能自动生成现金流量表。需要

说明的是，如果企业有外币业务，就需要填列附件工作表中的“汇率变动对现金的影响”项目。

该项目实际中一般可采用倒轧的方法，即首先直接从期初、期末的资产负债表处计算出“现

金及现金等价物净增加额”，然后分别减去经营、投资、筹资活动的净额，最后计算出的差

额就是要填列的数。企业只需按上面的过程简单地修改附件工作表中最后两行的公式即可。

这种编制现金流量表的方法理论性强、适用广泛，主要适合于大、中型企业的现金流量

表的编制，其使用基础是手工做账，如果把这种小软件作为模板镶嵌在已有的财务软件中，

更会起到意想不到的效果。

利用上述方法编制现金流量表的优点体现在以下两点，一是经济实用，目前企业绝大多

数都有电脑，而且绝大多数都使用微软的Excel电子表格，这样就无需增加新的投资；二是

操作简便，财务人员只需处理好“附件工作表”中的少量特殊业务项目，就能自动生成现金流

量表。但利用该方法编制现金流量表也有其缺点：其一，推导现金流量表公式，需要有牢固

的会计理论、现金流量表方面的知识及较强的工作实践能力，并非所有层次的会计人员所能

掌握。其二，此方法并非适合所有企业现金流量表的编制，实际应用此方法时，要根据不同

企业、不同行业作适当的调整，因此，在“附件工作表”每项后都留有几行空行，以备调整时

用。

总之，利用Excel链接相关公式编制现金流量表的方法，是建立在分析填列法基础上，

对现金流量表编制方法的一个新的探索，相信这种方法能够得到不断的发展与完善，也一定

会对企业今后编制现金流量表有所帮助。

利用Excel进行账务分析

目前，在进行财务分析时，多数都是利用手工计算财务指标，其计算工作量较大。另

外，企业都是按照上级要求计算财务指标，企业很少自行设计，因而很难更全面更系统地

进行财务分析，难以充分发挥本身的积极性和主动性，不利于管理水平的提高。另一种情

况是实现会计电算化的单位，在其会计软件中可能有一些财务分析指标。但这些指标如果

不能增加或修改，往往就难以充分满足各种企业的不同需要。针对上述存在的问题，我们

主张利用Excel（电子表格）进行分析，其优点是分析方法不限，分析指标不限，分析内容

不限。利用Excel进行分析，大致要经过以下几个阶段：

一、设计报表格式。

要以现行财务报表为基础，然后在项目上进行一些必要的调整，如增加变动成本、贡

献毛益、固定成本、税息前利润、速动资产、长期资产等。需要注意：如果采用自动填列

财务数据的方法，调整的项目必须列于会计软件或Excel模板提供的报表之下，以免自动填

列财务数据时对不上行次。

二、针对主栏，增设必要栏目。

包括本期数栏、上期数或计划数栏、行业平均数栏、比较栏，比较栏可分绝对数与相

对数，即差额和百分比。当然，为了清晰起见，栏目也不要设置过多，可以将不同的比较

内容置于同一工作簿的不同工作表中。

三、针对主栏，确定分析指标。

一要注意指标的内容，可以根据企业具体需要确定。如经济效益综合指标体系、杜邦

财务分析体系、破产测试比率体系，另外可以考虑增加利息保证倍数、现金比率、固定比

率、固定长期适合率等等指标。二要注意指标的位置，必须在给定的报表格式之下。在确

定分析指标时，要遵循以下原则：（1）要根据各种分析目的确定指标。（2）分析指标也有

一个与国际接轨的问题。如美国邓氏公司的14种比率，美国《报表研究》年刊中登载的11

种比率，再如国际著名评估机构的评估指标，都可纳入其中。（3）不仅要考虑目前需要，

而且要考虑未来需要。科学技术的迅猛发展，知识经济的出现在财务指标上必须有较大的

创新。（4）为了避免未来损失，应该尽可能将可能需要的指标纳入其中，另一方面，指标

不能太多太滥，以免喧宾夺主。

四、录入计算公式。

要迅速、及时地计算财务指标，就要事先将每个计算公式录入到某一个单元格中。这

里需要注意的问题：一是公式的位置，必须与要计算的指标在同一行；二是公式的写法，

如果引用其他单元格的资料要用该单元格的地址来表示，至于用绝对单元格还是用相对单

元格则视需要而定。一般说来用相对单元格即可。

五、填列财务数据。

填列报表数据有两种方法：一是手工录入，二是自动生成。其中自动生成又分两种情

况，一是利用电算会计报表，其基本作法是首先调出电算会计报表文件。然后另存为。Exc

el文件，接着保存、关闭，最后再用Excel调出所另存的文件即可。H是利用数据库，其基

本作法是首先在Excel下调出数据库文件，然后输入分析内容，最后另存。具体过程为：E

xcel——打开文件——文件名（。dbf后缀）——输入指标和公式——另存——文件名——

保存。

需要说明，在Excel程序中，一般装有工业、商业、旅游业、运输业、金融业等几个行

业财务报表模板，具体包括资产负债表、损益表、利润分配表、财务状况变动表。如果手

工输入，应该先打开某报表模板，然后录入原始数据，生成报表后，再复制到分析文件中。

这种方法的特点是无需计算流动资产、固定资产净值、资产总值、负债总额等合计栏，由

系统自动生成。但是由于财务状况变动表已被现金流量表所取代，故现金流量表需自行编

制或自制模板。如果是施工、房地产、股份制、外商投资等企业，由于系统未提供各种报

表模板，企业也应自制。

六、生成分析结果。

当完成了上述步骤后，各分析指标的结果就自动生成了。如果为了直观，还可以将结

构分析、趋势分析的结果在图表中反映出来。

七、采取保护措施。

为了防止已输入单元格中的公式被误删、误改，或人为篡改，为了防止报表数据的泄

密和修改，同时为了工作表下次继续使用

，可以将分析表的格式即各项目单元格和带有公式的单元格设定密码保护。如果不拟显示

公式，还可将公式予以隐藏。其作法是：首先，将某些单元格（主栏项目和宾栏项目之外

而又不带有公式的单元格）排除在保护范围之外。即：选定——格式——单元格——保护

——对上述单元格选定为不“锁定”；然后，再对拟保护的带有公式的单元格设定为锁定、隐

藏，方法同上；最后，再对工作表进行保护，即：工具——保护——保护工作表——选项

——选择对话框的“内容”等项——输入密码——确定——再输入——密码——确定。这样

就实现了保护。当下次再打开时，必须输入密码。当然，对整个分析文件还可设定打开口

令和修改权口令保护。

最后，需要注意，如果原来设计的栏次、指标不敷应用，则也可对财务报表进行调整，

增加主栏或增加宾栏，追加分析项目。但设定保护后，必须撤销对工作表的保护，修改后

还要对文件重新命名。