成本会计核算方法

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成本核算的方法及其应用

摘要：成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所

进行分配。成本核算方法应和一定的经济环境相适应。本文分析了成

本核算的原则以及方法，并分析了品种法的应用。

关键词：成本核算品种法成本分配

一、成本核算的含义及其核算目的

成本核算是指在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集

和分配并按规定的方法计算成本的过程。成本核算的正确与否，直接

影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也

对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。通过成本核

算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水

平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本

管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。

一般来讲，对费用进行会计核算和监督的目的主要有两个，补偿

和控制。要实现这两个目的,会计在成本计算中选择不同的成本计算对

象和成本计算程序。

1、以补偿为目的的成本计算

会计最初进行成本计算主要是为了满足费用补偿的要求,因此会

计在选择时有两个成本计算对象,一是产品,二是期间。即生产成本和

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期间费用。在补偿目的下,成本计算程序始终围绕着产品和期间两个成

本计算对象展开,在费用发生时,会计要判定其属于哪一个期间。由于

对产品和期间成本所包括的内容有不同的看法,在会计中形成了不同

的成本观点,如完全成本法、制造成本法、变动成本法和主要成本法等。

2、以控制为目的的成本计算

长期以来成本计算基本上都是按照原定的生产工序和程序归集并

分配生产经营费用,虽然也选择了一些预计性的成本限度来加以约束

和监督,如定额成本、计划成本、标准成本等。在成本管理中也反复强

调事中、事前控制,但是传统的成本会计核算一般都是被动的事后核

算。因此,人们开始从费用控制目的出发,探索新的成本计算方法和程

序,即以什么标准归集费用、计算成本,才能达到控制的目的。

从企业内部经营管理看,企业以具体的责任单位为对象归集成本,

也就是特定责任中心的全部可控成本,即责任成本法。

二、成本核算原则和方法

（一）成本核算原则

成本核算原则是进行成本核算应当遵循的规范，是人们在成本核

算实践中总结的经验，并把感性认识上升为理性认识而逐渐形成的，

是成本核算方法的基础和依据。

1、实际成本计价原则

实际成本计价原则亦称历史成本计价原则。它主要包含三个方面

的涵义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力都要按实际成本

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计价。第二，对固定资产折旧必须按原始价值和规定使用年限计算。

第三，对产成品成本要按实际成本计价。但它并不排斥“原材料”、“产

成品”账户及其明细账也可按计划成本计价，对于实际成本与计划成

本之间的差额，另设“材料成本差异”、“产品成本差异”账户登记，

并按规定定期结转成本差异。

2、成本分期核算原则

企业生产经营活动是连续不断进行的，为了取得一定期间所生产

产品的成本，企业必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本计

价期间，分别计算各期产品的成本。

3、合法性原则

它是指计入产品成本的费用必须符合国家法律、法令和制度的规

定。例如，国家规定的产品成本开支范围是企业计算产品成本的重要

依据，凡不符合规定的费用，就不能计入产品成本。

4、权责发生制原则

从成本核算角度看，权责发生制是作为确定本期成本的基础。这

一原则的运用，要求正确处理待摊费用、递延资产和预提费用，不能

利用递延资产和预提费用科目人为地调整成本。

5、一贯性原则

企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要

求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经

确定，没有特殊的情况，不应经常变动，以便于各期计算出来的成本

资料进行比较。如情况特殊确需改变原有的成本核算方法的，应在有

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关的会计报表报告中加以说明，并对对比的原成本信息中的有关数字

进行必要的调整。

6、重要性原则

在进行成本核算时，要考虑成本核算所花的劳动与取得效益之间

的关系。对于一些主要产品、主要费用应采用比较详细的方法进行分

配和计算，而对于一些次要的产品和费用，则采用简化的方法进行合

并计算和分配。而不能不分主次，影响成本核算的及时性和降低成本

核算效益。

（二）成本核算方法

适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的以成本计算

对象为主要标志的产品成本计算基本方法，即品种法、分批法和分步

法。

1、品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费

用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产，

如发电、采掘等企业。

2、分批法分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归

集产品费用并计算产品成本的一种方法，又称定单法。这种方法一般

适用于小批单件的多步骤生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专

用工具模具和专用设备的制造。

3、分步法分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费

用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产，例如

冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。由于在不同的

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企业，管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同，为了方便成本

计算，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

三、品种法的应用

笔者所在的助剂厂是一家具有六十年悠久历史的老厂,主要产品

有增白剂、渗透剂等16大类，240余个品种，公司财务核算主要是品

种法，实行二级核算。按照成本项目分原料、包装、自制半成品、燃

料、制造费用列支。分单个产品的成本项目核算，每车间按品种汇总，

再由财务部对全部产品汇总，然后取分可比与不可比产品，进行成本

分析。结合本厂实际下面具体分析品种法的应用。

1、品种法的特点

按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单

一品种的品种法和多品种的品种法，本公司就属于多品种的品种法。

品种法的特点：

（1）以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本

计算单，归集生产费用。

（2）成本计算定期按月进行。

（3）月末在产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有在

产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和

计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；如

果月末在产品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产

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费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算

出完工产品和月末在产品成本。

2、品种法的适用范围

（1）主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。

（2）在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业成本管理上又不

要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。

（3）企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用

品种法计算其劳务的成本。

3、品种法的计算程序

采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：

（1）开设成本明细账。

按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设

置专栏。同时，还应开设"辅助生产成本明细账”（如大炉车间生产蒸

汽）和"制造费用明细账”（按生产车间），账内按成本项目或费用项目

设置专栏。

（2）分配各种要素费用。

①根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记

各项费用。

②根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制原材料、

包装物、低耗品、五金设备等费用分配表，分配材料费用，并登记有

关明细账。

③根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费、教育经费的计提

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办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有

关明细账。

④根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分

配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。

⑤根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待

摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明

细账。

（3）分配辅助生产费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登

记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法（直

接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生

产费用分配表，分配辅助生产费用。

（4）分配基本车间制造费用。根据各种费用分配表和其他有关资

料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用

一定的方法（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、

机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等）在各种产品之间

进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成

本明细账”和“成本计算单”上。本公司是按照生产工时进行分配。

（5）分配计算各车间各种完工产品成本和在产品成本。根据各种

费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本

计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法（不计在产品

成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价

法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额

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成本计价法和定额比例法）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。

如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。

本公司由于原料成本所占比例较高，考虑到每月的月末在产品数量也

较接近，采用在产品按所耗原材料费用计价法。

（6）结转产成品成本。根据各成本计算单中计算出来的本月完

工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成

本和单位成本，并进行结转。

（7）如果产品品种很多，又可分成类别时，这样可以减少一些产

量不大品种的核算降低成本核算成本。要先按类别设置生产费用明细

账，归集计算类别成本，再将各类别成本在该类各种产品之间分配，

这种方法又称为分类法。在类内分配时，可以采用定额或系数进行分

配。如系列产品，主要用原料大致相同，生产方式也相近，只是配比

和含量不同，应用不同，对这种产品可以分类核算，降低核算成本。

①根据定额分配

确定类别成本后，根据类内各产品的定额分配类别总成本。定额

的确定，可以根据各企业的具体情况，如：产品的重量、体积、长度、

含量、质量、销售价格、计划成本、材料耗用量等都可以作为分配标

准。选择的分配标准，越是与产品成本高低有相关联系，各产品成本

也就相对越准确。

②根据系数分配

在每一类的各种产品中各选一种为标准产品确定系数为1，其他

产品则按照其与标准产品成本的量的比例确定相应的系数。标准产品

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由企业自行选择，一般选择产量大、常年均生产的产品。类别成本除

以标准产量（实际产量×系数）就得出每一标准产量的单位成本，从

而算出各种产品的成本。

参考文献：

1.冯凯、王镇波：企业成本管理和核算方法初探农场经济管

理.2004(6)

2.2006年注册会计师考试辅导组：财务成本管理.经济科学出版

社,2006

3.张志俊：谈物流成本及其核算方法.财会月刊.2005(10)