施工企业会计实务

建筑企业会计实操

第一章建筑企业会计概述

第一节建筑企业业务概述

一、建筑企业的概念：

建筑企业（又称施工企业或建安企业），是指依照国家有关法律法规取得相关的、有

效的经营资质，自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营及提供相关劳务，

具有法人地位的经济组织。

建筑企业国际上通称承包商（国内通常把搞工程的老板俗称为包工头），按承包工程

能力分为工程总承包企业、施工承包企业和专项分包企业三类。

（一）工程总承包企业

指从事工程建设项目全过程承包活动的智力密集型企业。它应当具备的能力是：工程

勘察设计、工程施工管理、材料设备采购、工程技术开发应用及工程建设咨询等。比如：中

国建筑工程总公司就是中国建筑业唯一具有房屋建筑工程施工总承包、公路工程施工总承

包、市政公用工程施工总承包三个特级资质的企业。

（二）施工承包企业

指从事工程建设项目施工阶段承包活动的企业。它应具备的能力是：工程施工承包与

施工管理。

（三）专项分包企业

指从事工程建设项目施工阶段专项分包和承包限额以下小型工程活动的企业。它应当

具备的能力是：在工程总承包企业和施工承包企业的管理下进行专项工程分包，对限额以下

小型工程实行施工承包与施工管理。

限额以下小型工程的范围，由省、自治区、直辖市人民政府建设行政主管部门确定。

二、建筑企业经营特点：

建筑企业经营特点主要由建筑产品的特点所决定。

与其他工业产品相比较，建筑产品具有体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等

特点，从而使建筑施工企业除具有一般工业生产的基本特性外，还具有如主要特点：

（一）生产的流动性。

1、施工地点：施工机构随着建筑物或构筑物坐落位置变化而整个转移生产地点；

2、作业不固定：在一个工程的施工过程中施工人员和各种机械、电气设备随着施工部

位的不同而沿着施工对象上下左右流动，不断转移操作场所。

（二）产品形式的多样性。

建筑物因其所处的自然条件和用途的不同，工程的结构、造型和材料亦不同，施工方

法必将随之变化，很难实现标准化。

（三）施工技术的复杂性。

建筑施工常需要根据建筑结构情况进行多工种配合作业，多单位（土石方、土建、吊装、

安装、运输等）交叉配合施工，所用的物资和设备种类繁多，因而施工组织和施工技术管理

的要求较高。

（四）露天和高处作业多。

建筑产品的体形庞大、生产周期长，施工多在露天和高处进行，常常受到自然气候条

件的影响。

（五）机械化程度低。目前我国建筑施工机械化程度还很低，仍要依靠大量的手工操

作。

第二节建筑企业会计核算概述

一、建筑企业会计核算的特点：

（一）建筑企业会计核算的概念：

建筑企业会计核算是以货币作为主要计量方式，对建筑企业的生产经营活动进行连续、

系统、全面的记录和核算，并据以编制会计报表，分析和检查经济活动情况。

（二）建筑企业会计核算的特点：

我们知道任何企业的会计核算，都是围绕着企业的经济活动而展开的，建筑企业会计核

算也不例外，而建筑企业会计核算的特点，自然而然的取决于建筑企业经营特点。具体特点

如下：

1、分级管理与核算。由于建筑企业具有生产周期长、施工地点分散、流动性较大等独

有的特点，决定其会计核算工作必须结合生产特点，采用分级管理与分级核算的方法，这样

可以有效避免企业对财务进行集中核算而造成的施工生产脱离于会计核算，也避免了会计闭

门造车与实际生产脱钩的现象发生，在实际工作中主要采取“总、分公司核算方式”和“备

用金报账核算方式”

（1）总、分公司核算方式：很多企业由于业务规模的不断扩大，加之国家税收征收管

理的需要，在营业地设立分公司成为公司发展的必然趋势，所以在会计核算上采用分级管理

和核算模式，总公司和分公司独立核算，明晰资金往来。这种方式适用于异地经济业务较

多，营业地相对固定和成熟，工程周期较长（一般超过一年以上），规模较大的企业。

（2）备用金报账核算方式：是指在营业地不设立分公司的情况下，公司委派专人负责

进行管理，施工现场所用资金采用拨付备用金的方式，然后根据业务量大小定期或不定期的

进行备用金报账核销的方式。通常这种方式适用于异地经济业务较少、较小，工程周期较短

（一般半年以内），规模较小的企业。

无论使用哪种方法，都要求企业对每个项目进行单独的成本管理和控制。

2、建筑施工过程中使用的周转材料（模板、架设材料等）的计提摊销，采用近似固定

资产的核算办法，通常使用年限按生产周期计算。

3、单独设立“机械作业”科目，汇集使用施工机械发生的各项费用，按各个工程项目使

用的机械台班数量（或完成产量）分别摊销，并计入成本。

4、由于生产周期长和产品的单件性，采用“中间结算”办法，按月向发包人结算“已完施

工部分”（假定产品）价款（即工程进度款拨付方式）。

二、建筑企业会计科目的设置和会计科目表：

（一）会计科目的设置：

设置原则：

（1）全面性原则

会计科目作为对会计要素具体内容进行分类核算，科目的设置应能保证对各会计要素

做全面地反映，形成一个完整的体系。

（2）合法性原则

合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。中国现行

的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息

的可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计

科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定，对于国家统一会计制度规定的会

计科目。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一

的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

（3）相关性原则

相关性原则，是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满

足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满

足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的

编制相协调，相关联。

（4）清晰性原则

会计科目作为对会计要素分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。同

时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所

反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。

（5）简要实用原则

在合法性的基础上，企业应当根据组织形式、所处行业、经营内容、业务种类等自身

特点，设置符合企业需要的会计科目。会计科目设置应该简单明了通俗易懂。突出重点，对

不重要的信息进行合并或删减。要尽量使读者一目了然，便于理解。

（二）建筑施工企业的会计科目：

现行的建筑施工企业会计科目的设置，是由财政部依据《企业会计准则》（自2007

年1月1日起施行，2014年修订）和《小企业会计准则》（自2013年1月1日起施行）制

定的。我们进行归纳整理如下表：

建筑施工企业会计科目表

类别企业会计准则小企业会计准则

序号代码科目名称序号代码科目名称

一、资产类

11001

库存现金

11001

库存现金

21002

银行存款

21002

银行存款

31012

其他货币资金

31009

其他货币资金

41101

交易性金融资产

41101

短期投资

51121

应收票据

51121

应收票据

61122

应收账款

61122

应收账款

71123

预付账款★

71123

预付账款

81131

应收股利

81131

应收股利

91132

应收利息

91132

应收利息

101221

其他应收款★

101221

其他应收款

111225

内部往来★

111225

内部往来

121226

备用金

121226

备用金

131231

坏账准备

141401

材料采购

151402

在途物资

131402

在途物资

161403

原材料

141403

原材料

171404

材料成本差异

181405

库存商品

151405

库存商品

191408

委托加工物资

161408

委托加工物资

201411

周转材料★

171411

周转材料

211471

存货跌价准备

221501

持有至到期投资

181501

长期债券投资

231502

持有至到期投资减值准备

241503

可供出售金融资产

251511

长期股权投资

261512

长期股权投资减值准备

271521

投资性房地产

281531

长期应收款

191531

长期应收款

291532

未实现融资收益

301601

固定资产

201601

固定资产

311602

累计折旧

211602

累计折旧

321603

固定资产减值准备

331604

在建工程

221604

在建工程

341605

工程物资

231605

工程物资

351606

固定资产清理

241606

固定资产清理

361607

在建工程减值准备

371608

工程物资减值准备

381616

临时设施

251616

临时设施

391617

临时设施摊销

261617

临时设施摊销

401618

临时设施清理

271618

临时设施清理

411619

临时设施减值准备

421701

无形资产

281701

无形资产

431702

累计摊销

291702

累计摊销

441703

无形资产减值准备

451711

商誉

461801

长期待摊费用

301801

长期待摊费用

471811

递延所得税资产

481901

待处理财产损益

311901

待处理财产损益

二、负债类

492001

短期借款

322001

短期借款

502101

交易性金融负债

512201

应付票据

332201

应付票据

522202

应付账款

342202

应付账款

532203

预收账款★

352203

预收账款

542211

应付职工薪酬

362211

应付职工薪酬

552221

应交税费

372221

应交税费

562231

应付利息

382231

应付利息

572232

应付股利

392232

应付利润

582241

其他应付款

402241

其他应付款

592801

预计负债

602401

递延收益

412401

递延收益

612501

长期借款

422501

长期借款

622502

应付债券

632701

长期应付款

432701

长期应付款

642702

未确认融资费用

652711

专项应付款

442711

专项应付款

662901

递延所得税负债

三、共同类

673101

衍生工具

683201

套期工具

693202

被套期项目

四、所有者权益

704001

实收资本

453001

实收资本

714002

资本公积

463002

资本公积

724101

盈余公积

473101

盈余公积

734103

本年利润

483103

本年利润

744104

利润分配

493104

利润分配

754201

库存股

五、成本类

765101

施工间接费用★

775201

劳务成本★

504201

劳务成本

785301

研发支出

514301

研发支出

795401

工程施工★

524401

工程施工

805402

工程结算★

534402

工程结算

815403

机械作业★

544403

机械作业

六、损益类

826001

主营业务收入

555101

主营业务收入

836051

其他业务收入

565051

其他业务收入

846101

公允价值变动损益

856111

投资收益

575111

投资收益

866301

营业外收入

585301

营业外收入

876401

主营业务成本

595401

主营业务成本

886402

其他业务成本

605402

其他业务成本

896403

营业税金及附加

615403

营业税金及附加

906601

销售费用

625601

销售费用

916602

管理费用

635602

管理费用

926603

财务费用

645603

财务费用

936701

资产减值损失

946711

营业外支出

655711

营业外支出

956801

所得税费用

665801

所得税费用

966901

以前年度损益调整

建筑施工企业有一定的特殊性，与生产型企业存在很大的区别。特别是在成本核算和收

入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。我们将在第二章（建筑企业会计的核算）的章

节里做详细的介绍。

第二章建筑企业税收的计算

第一节建筑企业税收的概述

一、建筑企业税收的含义及特点：

（一）建筑企业税收含义：

建筑企业税收是指所有从事建筑生产和劳务的单位和个人，依照国家有关的税收政策，

根据自身的经营情况向国家税务机关或代征代缴机关申报缴纳一定税费的一种形式。这里所

指的单位包括：企业、行政、事业、社会团体、军队等存在应税业务的单位；个人包括：个

体工商户和自然人。

（二）建筑业行业特点对税收产生的影响是多方面的，具体表现在：

1、税源变动不易把握

由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无

误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2、所得税管理难度较大

建筑业常出现单件产品开发时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如

果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效

开发项目的流动性，也给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3、税务稽查工作复杂

建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于

全国各地执行税收政策并非完全一致，甚至使用假发票。建筑业材料票使用增值税发票，在

上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收体系

建筑行业所涉及的税费主要有营业税（营改增后征收增值税）、城建税、教育费附加、

地方教育费附加、印花税、个人所得税、企业所得税、房产税、土地使用税等。

第二节营业税

一、营业税的含义：

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其

所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

二、建筑业营业税的征收对象及计税依据：

1、以总承包人或分包人工程承包的实际营业额进行征收；

2、总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者

转包人的价款后的余额为营业额；建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义

务人。

三、建筑业营业税的征收地点：

纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人承包的工

程跨省（自治区、直辖市）的，向其机构所在地税务机关申报纳税。

四、税率及计税方法：

（一）建筑业营业税税率为3%；

（二）计税方法：

营业税应纳税额=计税营业额×适用税率（3%）

计税营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的

全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他

各种性质的价外收费。

五、申报征收方式：

按征收时间分为即时征收和按月汇总（一次）申报的征收方式

（一）即时征收：即在应税劳务发生时，向当地税务机关申请开具《建安企业统一发票》

时，直接缴纳税费的方式。适用于异地经营和会计核算不健全不具备开票资格的小规模企业。

（二）按月汇总（一次）申报：即在税收申报期（通常为每月1日至15日）内，对上

月所发生的应税劳务进行汇总申报，并据此缴纳税费的方式。适用于具备自行开票资格的中

大型企业或会计核算较健全的小规模企业。（应注意的是：申报数据中不再包含已开票缴纳

税费的应税劳务，避免重复缴税。）

六、税收优惠：

(1)自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业

性单位，暂免征收营业税。

(2)自2013年8月1日起，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人中，

季度营业额不超过6万元(含6万元)的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

(3)自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业

税应税项目的，纳税人既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，应当分别核算增值税应

税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂

免征收增值税，月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的，暂免征收营业税。

第三节企业所得税

一、企业所得税的含义：

企业所得税是对所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织

的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包

括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特

许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

二、建筑业企业所得税的征收对象及计税依据：

三、企业所得税的征收地点：

四、税率及计税方法：

五、申报征收方式：

六、税收优惠：

第四节个人所得税

股息、红利个人所得税

第五节其他税费

一、城市维护建设税

城市维护建设税是国家为了加强城镇的维护和建设，扩大和稳定城镇建设的资金来源，

对在城镇从事工商经营，并交纳消费税、增值税和营业税的单位和个人征收的一种税。计算

公式为：

城市维护建设税应纳税额=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）×适用税率

适用税率根据纳税人所在地不同，税率不同。纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳

税人所在地在县城或镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、在县城或镇的，税率为1%。

二、教育费附加：

教育费附加是国家为了发展教育事业，扩大地方教育经费资金来源而征收的一种附加

费。计算公式：

应交教育费附加费额=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）×征收率（3%）

三、地方教育附加费：

地方教育附加是指根据国家有关规定，为实施“科教兴省”战略，增加地方教育的资金

投入，促进本各省、自治区、直辖市教育事业发展，开征的一项地方政府性基金。该收入主

要用于各地方的教育经费的投入补充。计算公式：

应交地方教育附加费=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）×征收率（2%）

四、印花税：

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用和领受具有法律效力凭证的单位和个人征

收的一种税，属于行为税。建筑企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立

营业账簿、财产租赁及申请办理权利和许可证照等方面都要涉及印花税问题，其使用的印花

税税率分别为工程承包合同和购销合同的0.3%、借款合同的0.05%。

五、江海（河湖）堤防费

六、资源税：

以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。以各种应税自然资源为课税对象、

为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

七、房产税：

房产税是以房屋为征收对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人

征收的一种财产税。房产税依照房产原值一次性扣减10%-30%后的余额计算缴纳，具体检

出幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值为依据的，由房产所在地税务

机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。计算公式：

从价计税：应纳税额=房产原值×（1-30%）×1.2%

从租计税：应纳税额=房产租金×12%

个人出租住房：应纳税额=房产租金×4%

企业应交房产税应在“应交税费-应交房产税”明细账户核算。

例：某建筑公司自有房屋原值5000万元，其中：原值4000万元的房屋自用，1000万

元的房屋对外出租，每年收入租金300万元。税务机关核定按原值一次扣除30%后的余额

计税。会计分录如下：

计算房产税=40000000×（1-30%）×1.2%+3000000×12%=696000

借：管理费用-房产税696000

贷：应交税费-应交应交房产税696000

八、土地使用税：

土地使用税是指在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用

的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收的一种税。由于土地使用

税只在县城以上城市征收，因此也称城镇土地使用税。其税额标准采用地区幅度差别定额税

率，按大城市、中等城市、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定，每平方米在0.6-30

元。土地使用税按年计算，分期缴纳。计算公式：

应纳税额=占用土地面积（平方米）×所占用土地对应的等级税额标准

例：某建筑公司实际占用土地面积10000平方米，经税务核定，该土地年税额为7元/

平方米。会计分录如下：

借：管理费用-土地使用税70000

贷：应交税费-应交土地使用税70000

第六节、外出经营税收管理办法

《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕

156号）的规定如下：

一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，

按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同

的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总

额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法

预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%

按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预

缴。

四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：

（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额

就地缴纳；

（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构

应缴纳的税款；

（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由

项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的

税款。

五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目

部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主

管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

第七节税收筹划

降低应税营业额的途径：

一、根据税法规定，建筑施工企业从事建设、修缮和装饰工程作业，无论怎样结算，营

业额中均包含工程所用原材料及其他物资和动力价款。也就是说，无论是包工包料工程还是

包工不包料功臣，营业额均包括工程所用的原材料及其他动力的价款。

这时候将甲供材情况变成“己”供材，是建筑企业降低营业税的重要手段之一。一方面

建筑施工企业与材料供应商建立长期合作关系，能拿到比较优惠的价格，从而降低计入营业

税计税依据的原材料的价值，从而达到节税目的。另一方面，施工企业的原材料具有一定的

重复使用的可能，施工企业可以一物多用或者在多项工程中重复使用，也可以降低工程材料、

物资等价款，从而减少应计税营业额，达到降低营业额的目的。

二、根据税法规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，

营业额中应该包括设备的价款。安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为

安装工程产值，可由建设单位提供及其设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费

收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到降低营业税的目的。

三、如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，

对其取得的全部收入，应按“建筑业”税目3%的税率征收营业税。如果工程承包公司不与

施工单位签订承包建筑安装工程合同，仅作为建设单位与建设施工企业的中介人，只是负责

工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5%的税率征收营业

税。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己使用建筑业较低的税率进行税收筹划有极

大的意义，也有足够的空间。

第三章建筑企业会计的核算方法

一、投标保证金的核算

1、投标保证金的含义：

投标保证金是指在招标投标活动中，投标人随投标文件一同递交给招标人的一定形式、

一定金额的投标责任担保。其主要保证投标人在递交投标文件后不得撤销投标文件，中标后

不得无正当理由不与招标人订立合同，在签订合同时不得向招标人提出附加条件、或者不按

照招标文件要求提交履约保证金，否则，招标人有权不予返还其递交的投标保证金。

2、投标保证金的账务处理：

投标保证金通过“其他应收款”账户进行核算

例如我司支付投标保证金：

借：其他应收款-存出保证金-XX公司

贷：银行存款

我司收回投标保证金：

借：银行存款

贷：其他应收款-存出保证金-XX公司

如果保证金收不回来则：

借：营业外支出

贷：其他应收款-存出保证金-XX公司

二、建筑施工企业成本的核算

建筑施工企业的主要任务是将众多的建筑材料通过建筑器具、建筑机械辅以人工的施工

流程在地面、水面上建造安装为工程。建筑施工企业的成本核算主要是建筑材料的采购、领

用，建筑器具、建筑机械的价值分摊，以及工程施工成本的归集与分配。成本核算结果将集

中体现在资产负债表上的存货项目，而存货的核算主要涉及原材料、周转材料、工程施工、

机械作业等会计科目。这里主要介绍建筑企业不同于一般工业企业的会计科目，工程施工、

工程结算与机械作业。

（一）工程施工的会计核算

1、工程成本项目的内容

工程成本项目是施工企业在生产经营过程中，为完成一定数量的建筑工程和安装工程所

发生的费用总和。具体包括以下内容：（1）人工费、（2）材料费、（3）机械费、（4）间

接费（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等组织和管理施工生产活动所产生的支

出）。

上述成本项目中的材料费和人工费，均直接计入工程施工项目中的具体工程项目下的合

同成本明细科目。机械费，一般通过“机械作业”科目进行归集，再按照一定的方法转入“工

程施工”科目。间接费，首先在“工程施工”科目中的“合同成本”项目下进行归集，之后

按照一定的方法转入“工程施工”科目中具体工程项目下的合同成本明细科目。

2、工程施工的会计核算

（1）工程施工：该科目核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。在工程施工科

目下设置“XX工程项目”，再分别设置“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”三级

专栏进行明细核算。

（2）工程结算：该科目核算施工企业向甲方（被施工企业）办理工程结算和金额。一般依

据工程进度进行结算或依据工程合同确定付款时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。合

同完工时，应将“工程施工”科目余额与相关合同的“工程结算”科目余额对冲，其明细科

目依据工程项目的名称进行设置。

（3）机械作业：该科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用

自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。

施工企业成本核算的流程：

成本

间接成本

直接成本

人工费

材料费

机械使用费

其他直接费

用

直接进入

合理分配

工程施工——

合同成本

为了更清晰地说明以上几个项目的应用，我们通过以下不同会计核算类型进行详细解说：

核算类型会计处理

企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、

机械使用费以及施工现场材料的二次搬运

费、生产工具和用具使用费、检验试验费、

临时设施折旧费等直接费用

借：工程施工-xx工程项目（合同成本）

贷：应付职工薪酬

原材料

发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、

固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、

排污费等间接费用

借：工程施工（间接费用）

贷：累计折旧

银行存款

机械作业

企业发生机械作业支出时借：机械作业

贷：原材料

应付职工薪酬

累积折旧

会计期末或工程完工时借：工程施工（间接费用）

贷：机械作业

会计期末，将间接费用分配计入有关合同成

本

借：工程施工-XX工程项目（合同成本）

贷：工程施工（间接费用）

确认合同收入、合同费用时，同时计算合同

毛利；收入大于成本时，借记“工程施工（合

同毛利）”科目，收入小于成本时，贷记该

科目

借：主营业务成本

工程施工-XX工程项目（合同毛利）

贷：主营业务收入

工程施工-XX工程项目（合同毛利）

依据工程进度进行结算或依据工程合同确定

付款时

借：应收账款-XX公司

贷：工程结算-XX工程项目

合同完工时，应将“工程施工”科目余额与

相关合同的工程结算科目余额对冲

借：工程结算-XX工程项目

贷：工程施工-XX工程项目（合同成本）

工程施工-XX工程项目（合同毛利）

以上主营业务收入及成本将会在下面介绍到。

三、合同结算

（一）建造合同能够可靠地估计

合同收入与合同费用的确认方法：完工百分比法

该方法是根据完工进度确认合同收入和费用的方法。这类方法和企业的实际工程施工进

度同步，运用这种方法确认合同收入和费用，充分体现了权责发生制的要求。

完工百分比法的运用步骤：

建造合同的类型定义及举例

确定建造合同的完

工进度

根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

根据已经发生的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

根据实际测定的完工进度确定

根据完工百分比法

确定和计量档期的

合同收入和费用

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计

已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间

累计已确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

注：完工进度是指累计完工进度

注意事项：

累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。

（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

例1：

青岛新天地工程有限公司于2011年5月开始承包青岛奥星房地产开发有限公司一项商

品房的建筑工程，预计2013年8月完成。合同总造价1200万元，估计成本为800万元，最

后实际工程总成本810万元。

工程的成本投入情况表

项目2011年2012年2013年

本年度实际投入成本200300310

累计发生的成本200500810

估计应继续投入的成本6003000

应收工程结算款项400400400

当年实际收回的工程款350450400

根据完工百分比法对每一年的成本、收入进行确认，依据累计实际发生的合同成本占合同预

计总成本的比例确定完工百分比

（1）2011年末，工程进度计算如下：

当年年底的完工进度=200÷（200+600）×100%=25%

当期确认的合同收入=1200×25%=300万元

当期确认的合同费用=800×25%=200万元

当期确认的合同毛利=300-200=100万元

账务处理如下：

①2011年工程领用材料、发生人工费等累计发生的工程成本：

借：工程施工-甲工程-合同成本200万

贷：原材料/应付职工薪酬等200万

②根据计算所得，2011年应确认的收入和毛利如下：

借：主营业务成本200万

工程施工-甲工程-合同毛利100万

贷：主营业务收入300万

③根据合同规定，2011年结算工程价款：

借：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司400万

贷：工程结算-甲工程400万

④2011年收取工程价款时

借：银行存款350万

贷：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司350万

（2）2012年末，工程进度计算如下：

当年年底的完工进度=500÷（500+300）×100%=62.5%

当期确认的合同收入=1200×62.5%-300=450万元

当期确认的合同费用=800×62.5%-200=300万元

当期确认的合同毛利=450-300=150万元

①2012年工程领用材料、发生人工费等累计发生的工程成本：

借：工程施工-甲工程-合同成本300万

贷：原材料/应付职工薪酬等300万

②根据计算所得，2012年应确认的收入和毛利如下：

借：主营业务成本300万

工程施工-甲工程-合同毛利150万

贷：主营业务收入450万

③根据合同规定，2012年结算工程价款：

借：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司400万

贷：工程结算-甲工程400万

④2012年收取工程价款时

借：银行存款450万

贷：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司450万

（3）2013年末，工程进度计算如下：

当期确认的合同收入=1200-300-450=450万元

当期确认的合同费用=810-200-300=310元

当期确认的合同毛利=450-310=140万元

①2013年工程领用材料、发生人工费等累计发生的工程成本：

借：工程施工-甲工程-合同成本310万

贷：原材料/应付职工薪酬等310万

②根据计算所得，2013年应确认的收入和毛利如下：

借：主营业务成本310万

工程施工-甲工程-合同毛利140万

贷：主营业务收入450万

③根据合同规定，2013年结算工程价款：

借：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司400万

贷：工程结算-甲工程400万

④2013年收取工程价款时

借：银行存款400万

贷：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司400万

⑤2013年工程完工时，结算工程成本的账务处理：

借：工程结算-甲工程1200万

贷：工程施工-甲工程-合同成本810万

工程施工-甲工程-合同毛利390万

（二）建造合同不能可靠地估计

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在

其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；

（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工

程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进

度无法可靠估计。

公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。

其帐务处理如下：

借：主营业务成本400000

贷：主营业务收入400000

假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可

能收不回来。

该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。

其帐务处理如下：

借：主营业务成本400000

贷：主营业务收入150000

工程施工-合同毛利250000