债务重组会计处理

新会计准则之债务重组的有关会计

处理

《企业会计准则第12号———债务重

组》是我国《企业会计准则———债务重组》

修改后新准则。按照有关规定，《企业会计

准则第12号———债务重组》与其他38项

具体会计准则一样于2007年1月1日将在

上市公司实施。《企业会计准则第12号

———债务重组》修改最大地方是引入了

“公允价值”概念和改正了债务人因债务

豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公

允价值之差计入当期损益。为方便理解《企

业会计准则第12号———债务重组》有关

会计处理，本文仅就此问题作初浅探讨。

一、以资产清偿债务的会计处理

《企业会计准则第12号———债务重

组》把债务重组的方式主要分为四种情况。

本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以

资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况又

分为以现金资产清偿债务和以非现金资产

清偿债务两种方式。

第一种方式：以现金清偿债务方式。

以现金清偿债务方式：按照《企业会计

准则第12号———债务重组》第四条和第

九条规定，对于债务人企业来说，债务人企

业应当将重组债务的账面价值与实际支付

现金之间的差额，计入当期损益；对于债权

人企业来说，债权人企业应当将重组债权的

账面余额与收到的现金之间的差额，计入当

期损益。债权人已对债权计提减值准备的，

应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不

足以冲减的部分，计入当期损益。

例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，

于3月21日到期。乙公司对甲公司欠款已

计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，

经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以

转账支票一张，金额15万元，于3月21日

偿还所欠乙公司全部债务。

甲公司分录

借：应付账款———乙公司20

贷：银行存款15

营业外收入———债务重组收益5

乙公司分录

借：银行存款15

坏账准备3

营业外支出———债务重组损失2

贷：应收账款———甲公司20

上例中，若甲公司用18万元银行存款

偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计

分录

甲公司分录

借：应付账款———乙公司20

贷：银行存款18

营业外收入———债务重组收益2

乙公司分录

借：银行存款18

坏账准备2

贷：应收账款———甲公司20

第二种方式：以非现金资产偿还。

以非现金清偿债务方式：按照《企业会

计准则第12号———债务重组》第五条和

第十条规定，对于债务人企业来说，债务人

企业应当将重组债务的账面价值与转让的

非现金资产公允价值之间的差额，计入当期

损益。转让的非现金资产公允价值与其账面

价值之间的差额，计入当期损益；对于债权

人企业来说，债权人企业应当对受让的非现

金资产按其公允价值入账，重组债权的账面

余额与受让的非现金资产的公允价值之间

的差额计入当期损益。债权人已对债权计提

减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，

减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

例2：2005年12月1日，甲公司从乙

公司购入原材料一批，价款10万元，增值

税万元，代垫运杂费万元。双方商定于2006

年2月5日结清货款。乙公司于当年年末已

计提坏账准备1万元。2006年2月5日，甲

公司因财务困难，与乙公司达成重组协议：

甲公司以设备一台，原价15万元，已经计

提折旧3万元，公允价值10万元。偿还全

部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产

管理。

甲公司债务账面价值=12

甲公司转让设备的公允价值=10

甲公司获得的债务重组收益=12—10=2

甲公司获得的资产转让收益=转让设备

的公允价值—转让设备的账面价值=10—=2

甲公司分录

注销固定资产

借：固定资产清理12

累计折旧3

贷：固定资产15

清偿

借：应付账款———乙公司12

贷：固定资产清理10

营业外收入———债务重组收益2

结转固定资产清理账户

借：营业外支出———处置固定资产净

损失2

贷：固定资产清理2

乙公司发生的净损失=债权账面价值—

受让资产公允价值=-10=1

乙公司分录

借：固定资产10

坏账准备1

营业外支出———债务重组损失1

贷：应收账款———甲公司12

需要注意的是，以非现金资产抵偿债务