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2014注册会计师考试会计真题及答案

一、单项选择题本题型共12小题,每小题2分,共24分;每小题只有

一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,

用鼠标点击相应的选项;

1.甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,

应当计入存货成本的是;

A.仓库保管人员的工资

B.季节性停工期间发生的制造费用

C.未使用管理用固定资产计提的折旧

D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

2.甲公司20×3年7月1日自母公司丁公司取得乙公司60%股权,当日,

乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元;该股权系丁公司

于20×1年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司60%股权时确认

了800万元商誉;20×3年7月1日,按丁公司取得该股权时乙公司可

辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为

4800万元;为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用120

万元;不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资

成本是;

万元

万元

万元

万元

3.甲公司为某集团母公司,其与控股子公司乙公司会计处理存在差异

的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一

的是;

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于

15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公

允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,

乙公司为期末余额的10%

4.下列各项中,应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的

是;

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支

付奖励款的计划

5.甲公司应收乙公司货款2000万元,因乙公司财务困难到期未予偿付,

甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备;20×3年6月10日,

双方签订协议,约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务;乙公司

A产品售价为13万元/件不含增值税,成本为10万元/件；6月20日,

乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票;

甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%;不考

虑其他因素,甲公司应确认的债务重组损失是;

万元

万元

万元

万元

6.企业因下列交易事项产生的损益中,不影响发生当期营业利润的

是;

A.固定资产处置损失

B.投资于银行理财产品取得的收益

C.预计与当期产品销售相关的保修义务

D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

7.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中,应当直接计入发生当

期损益的是;

A.可供出售权益工具公允价值的增加

B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用

C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

8.甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元,发行

在外普通股的加权平均数为3000万股;甲公司20×3年有两项与普通

股相关的合同：14月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以

5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约；27月1日授

予员工100万份股票期权,每份期权于2年后的到期日可以3元/股的

价格购买1股甲公司普通股;甲公司20×3年普通股平均市场价格为6

元/股;不考虑其他因素,甲公司20×3年稀释每股收益是;

9.甲公司计划出售一项固定资产,该固定资产于20×7年6月30日被

划分为持有待售固定资产,公允价值为320万元,预计处置费用为5万

元;该固定资产购买于20×0年12月11日,原值为1000万元,预计净

残值为零,预计使用寿命为10年,采用年限平均法计提折旧,取得时已

达到预定可使用状态;不考虑其他因素,该固定资产20×7年6月30

日应予列报的金额是;

万元

万元

万元

万元

10.甲公司为设备安装企业;20×3年10月1日,甲公司接受一项设备

安装任务,安装期为4个月,合同总收入480万元;至20×3年12月31

日,甲公司已预收合同价款350万元,实际发生安装费200万元,预计

还将发生安装费100万元;假定甲公司按实际发生的成本占预计总成

本的比例确定劳务完工进度;甲公司20×3年该设备安装业务应确认

的收入是;

万元

万元

万元

万元

11.下列各项中,体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是;

A.确认预计负债

B.对存货计提跌价准备

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

12.甲公司向乙公司租入临街商铺,租期自20×6年1月1日至20×8

年12月31日;租期内第一个半年为免租期,之后每半年租金30万元,

于每年年末支付;除租金外,如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到

3000万元或以上,乙公司将获得额外90万元经营分享收入;20×6年

度商铺实现的销售额为1000万元;甲公司20×6年应确认的租赁费用

是;

万元

万元

万元

万元

二、多项选择题本题型共10小题,每小题2分,共20分;每小题均有

多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用

鼠标点击相应的选项;每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、

漏答均不得分;

1.下列各项交易费用中,应当于发生时直接计入当期损益的有;

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

2.下列资产中,不需要计提折旧的有;

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

3.甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出中,应计

入所建造厂房成本的有;

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

4.不考虑其他因素,甲公司发生的下列交易事项中,应当按照非货币

性资产交换进行会计处理的有;

A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

5.在编制现金流量表时,下列现金流量中属于经营活动现金流量的

有;

A.当期缴纳的所得税

B.收到的活期存款利息

C.发行债券过程中支付的交易费用

D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

6.下列各项中,无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象,均应至

少于每年年末进行减值测试的有;

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专有技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

7.不考虑其他因素,下列单位和个人中属于甲公司关联方的有;

A.甲公司的联营企业

B.甲公司控股股东的财务总监

C.甲公司的合营企业的另一合营方

D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

8.对外币财务报表进行折算时,下列项目中,应当采用期末资产负债

表日的即期汇率进行折算的有;

A.盈余公积

B.未分配利润

C.长期股权投资

D.交易性金融资产

9.下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中,正确的

有;

A.或有租金应于发生时计入当期损益

B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

D.知悉出租人的租赁内含利率时,应以租赁内含利率对最低租赁付款

额折现

10.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的

有;

A.以权益结算的股份支付,相关权益性工具的公允价值在授予日后不

再调整

B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理,但权益结算的股份支

付应予处理

C.附市场条件的股份支付,应在所有市场及非市场条件均满足时确认

相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付,等待期内应根据后续信息调整

对可行权情况的估计

三、综合题本题型共4小题56分;其中一道小题可以选用中文或英文

解答,请仔细阅读答题要求;如使用英文解答,须全部使用英文,答题

正确的,增加5分;本题型最高得分为61分;答案中的金额单位以万元

表示,涉及计算的,要求列出计算步骤;

1.本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使

用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分;

甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后

续计量;

120×6年1月1日,甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预

定可使用状态的公寓;该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2

万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零;甲公司计划将该公寓对

外出租;

220×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支

出不含折旧100万元;由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的

20%,取得收入4200万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房

产过户手续;20×6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为万元;

其他资料：

甲公司所有收入与支出均以银行存款结算;

根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以

按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日

起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不

计入应纳税所得额；在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本

减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税

所得额,甲公司适用的所得税税率为25%;

甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的100万元费用

支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异;

不考虑除所得税外的其他相关税费;

要求1编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的

购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录;

要求2计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础

及暂时性差异;

要求3计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相

关的会计分录;

2.本小题14分;甲股份有限公司以下简称“甲公司”拟自建一条生产

线,与该生产线建造相关的情况如下：

120×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金;

该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票

面年利率为5%,发行价格为万元,另在发行过程中支付中介机构佣金

150万元,实际募集资金净额为万元;

2甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款：一笔于

20×1年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年；

另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期

限18个月;

3生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计

工期1年;有关建造支出情况如下：

20×2年1月2日,支付建造商1000万元；

20×2年5月1日,支付建造商1600万元；

20×2年8月1日,支付建造商1400万元;

420×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部

门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕;工程于20×3年1月1

日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元;建造工程于20×3

年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品;为帮助职工

正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工

进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元;该生产线自20

×3年5月1日起实际投入使用;

5甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为%;

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素;

P/A,5%,3=,P/A,6%,3=,P/A,7%,3=

P/F,5%,3=,P/F,6%,3=,P/F,7%,3=

要求1确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理

由;

要求2计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计

处理;

要求3分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化

的金额,并对生产线建造工程进行会计处理;

要求4分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化

的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会

计分录;

3.本小题18分;甲股份有限公司以下简称“甲公司”的注册会计师在

对其20×3年财务报表进行审计时,就以下事项的会计处理与甲公司

管理层进行沟通：

120×3年12月,甲公司收到财政部门拨款2000万元,系对甲公司20

×3年执行国家计划内政策价差的补偿;甲公司A商品单位售价为5

万元/台,成本为万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对

国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予

2万元/台的补贴;20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件;

甲公司对该事项的会计处理如下会计分录中的金额单位为万元,下

同：

借：应收账款3000

贷：主营业务收入3000

借：主营业务成本2500

贷：库存商品2500

借：银行存款2000

贷：营业外收入2000

220×3年,甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率;甲公司与

中间商签订的合同分为两类;第一类合同约定：甲公司按照中间商要

求发货,中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售,双方按照

实际售出数量定期结算,未售出商品由甲公司收回,中间商就所销售B

商品收取提成费200元/件；该类合同下,甲公司20×3年共发货1000

件,中间商实际售出800件;第二类合同约定：甲公司按照中间商要求

的时间和数量发货,甲公司出售给中间商的价格为2850元/件,中间商

对外出售的价格自行确定,未售出商品由中间商自行处理；该类合同

下,甲公司20×3年共向中间商发货2000件;甲公司向中间商所发送B

商品数量、质量均符合合同约定,成本为2400元/件;甲公司对上述事

项的会计处理如下：

借：应收账款870

贷：主营业务收入870

借：主营业务成本720

贷：库存商品720

借：销售费用20

贷：应付账款20

320×3年6月,董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发

放给部分员工;该批C商品的成本为3000元/件,市场售价为4000元/

件;受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业

正在进行的某研发项目相关人员50人,甲公司向上述员工每人发放1

件C商品;研发项目已进行至后期开发阶段,甲公司预计能够形成无形

资产,至20×3年12月31日,该研发项目仍在进行中;甲公司进行的

会计处理如下：

借：管理费用75

贷：库存商品75

420×3年7月,甲公司一未决诉讼结案;法院判定甲公司承担损失赔

偿责任3000万元;该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对

甲公司的起诉,编制20×2年财务报表期间,甲公司曾在法院的调解下,

与原告方达成初步和解意向;按照该意向,甲公司需向对方赔偿1000

万元,甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元;20×3年,原告

方控股股东变更,新的控股股东认为原调解决定不合理,不再承认原

初步和解相关事项,向法院请求继续原法律程序;因实际结案时需赔

偿金额与原确认预计负债的金额差别较大,甲公司于20×3年进行了

以下会计处理：

借：以前年度损益调整2000

贷：预计负债2000

借：盈余公积200

利润分配——未分配利润1800

贷：以前年度损益调整2000

5甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票,成本为6元/股,

作为可供出售金融资产核算;20×2年12月31日,乙公司股票收盘价

为5元/股;20×3年因股票市场整体行情低迷,乙公司股价在当年度

持续下跌,至20×3年12月31日已跌至元/股;20×4年1月,乙公司

股价有所上涨;甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票

投资,股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%含50%以下时,应当计

提减值准备;考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨,甲公司在其20

×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：

借：资本公积——其他资本公积其他综合收益500

贷：可供出售金融资产500

其他资料：

假定本题中有关事项均具有重要性,不考虑相关税费及其他因素;

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;

要求：判断甲公司对事项1至事项5的会计处理是否正确,并说明理

由;对于甲公司会计处理不正确的,编制更正20×3年度财务报表相关

项目的会计分录;

4.本小题18分;

甲公司为生产加工企业,其在20×6年度发生了以下与股权投资相关

的交易：

1甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权,将乙公司

作为联营企业,采用权益法核算;20×6年1月1日,甲公司自A公司非

关联方购买了乙公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3000万

元,发生与合并直接相关费用100万元,上述款项均以银行存款转账支

付;20×6年1月1日,甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账

面价值为600万元长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净

利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素；当日

乙公司净资产账面价值为2000万元,可辨认净资产公允价值为3000

万元,乙公司100%股权的公允价值为5000万元,30%股权的公允价值

为1500万元,60%股权的公允价值为3000万元;

220×6年6月20日,乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案,

提取盈余公积10万元,分配现金股利90万元,以未分配利润200万元

转增股本;

320×6年1月1日,甲公司与B公司出资设立丙公司,双方共同控制丙

公司;丙公司注册资本2000万元,其中甲公司占50%;甲公司以公允价

值为1000万元的土地使用权出资,B公司以公允价值为500万元的机

器设备和500万元现金出资;该土地使用权系甲公司于10年前以出让

方式取得,原值为500万元,期限为50年,按直线法摊销,预计净残值

为零,至投资设立丙公司时账面价值为400万元,后续仍可使用40年;

丙公司20×6年实现净利润220万元;

420×6年1月1日,甲公司自C公司购买丁公司40%的股权,并派人参

与丁公司生产经营决策,购买对价为4000万元,以银行存款转账支付;

购买日,丁公司净资产账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值

为8000万元,3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼;该办公楼

的原值为2000万元,预计净残值为零,预计使用寿命为40年,采用年

限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为

20年;

丁公司20×6年实现净利润900万元,实现其他综合收益200万元;

其他资料：

本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素;

要求1：根据资料1,计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后,个别

财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分

录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算

该交易对甲公司合并财务报表损益的影响;

要求2：根据资料2,针对乙公司20×5年利润分配方案,说明甲公司

个别财务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录;

要求3：根据资料3,编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收

益相关的会计分录;

要求4：根据资料4,计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相

关会计分录;计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收

益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录;

参考答案及评分标准

一、单项选择题本题型共12小题,每小题2分,共24分;

1．B2．D3．C4．D5．A6．A7．C8．B9．A

二、多项选择题本题型共10小题,每小题2分,共20分;

1．ABD2．AB3．ACD4．AB5．ABD6．BCD7．ABD

8．CD9．ACD10．AD

三、综合题本题型共4小题56分;其中一道小题可以选用中文或英文

解答,请仔细阅读答题要求;如使用英文解答,须全部使用英文,答题

正确的,增加5分;本题型最高得分为61分;

1.本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使

用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分;

答：

1编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、

公允价值变动、出租、出售相关的会计分录;

20×6年1月1日,甲公司以20000万元购买公寓

借：投资性房地产20000

贷：银行存款20000

20×6年12月31日,公寓的公允价值增加至21000万元=万/平方米×

1万平方米,增值1000万元;

借：投资性房地产1000

贷：公允价值变动损益1000

或剩余80%部分：

借：投资性房地产800

贷：公允价值变动损益800

甲公司实现租金收入和成本：

借：银行存款500

贷：主营业务收入或其他业务收入500

借：主营业务成本或其他业务成本100

贷：银行存款100

甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

借：银行存款4200

贷：其他业务收入或主营业务收入4200

借：其他业务成本或主营业务成本4000

=20000×20%

公允价值变动损益200

=1000×20%

贷：投资性房地产4200

=21000×20%

或出售时未确认公允价值变动损益：

借：其他业务成本或主营业务成本4000

=20000×20%

贷：投资性房地产4000

=20000×20%

2计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂

时性差异;

公寓剩余部分的账面价值为16800万元=21000×80%

公寓剩余部分的计税基础为15680万元=20000–20000/50×

80%=19600×80%

暂时性差异==1120万元

3计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的

会计分录;

甲公司的当期所得税计算如下：

=应税收入–可抵扣成本费用×适用税率

=出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧×25%

=4200–19600×20%+500–100-20000/50×25%

=4200–3920+400-400×25%

=280×25%=70万元

递延所得税负债=1120×25%=280万元

所得税相关分录如下：

借：所得税费用350

贷：应交税费——应交所得税70

递延所得税负债280

2.本小题14分;

答：

1确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由;

20×2年1月2日至20×2年8月31日

9月1日至12月31日期间暂停

20×3年1月1日至20×3年3月31日

理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活

动开始,符合借款费用开始资本化的条件

9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月,应暂停资本化

20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止

借款费用资本化

2计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理;

通过内插法确定实际利率为6%

3000×+150×=万元

借：银行存款

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值3000

3分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金

额,并对生产线建造工程进行会计处理;

应付债券20×2年利息=×6%=万元

专门借款利息资本化金额

=×6%×8/12-×%×4+×%×3=万元

一般借款平均资本化率=2000×6%+3000×7%/5000=%

一般借款利息资本化金额=×%/12=万元

借：在建工程4000

贷：银行存款4000

借：在建工程

财务费用

贷：应付利息150

应付债券——利息调整

借：在建工程

贷：应付利息或银行借款

4分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金

额,并对该生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计

分录;

20×3年专门借款利息资本化金额=×6%×3/12=万元

20×3年一般借款利息资本化金额=×%×3/12=万元

20×3年借款费用资本化金额=+=万元

借：在建工程1200

贷：银行存款1200

借：在建工程

贷：应付利息

应付债券——利息调整

借：在建工程

贷：应付利息

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产=+1200++=万元

3.本小题18分;

答：

1甲公司对事项1的会计处理不正确

理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有

明确商业实质的交易相关,不是公司自国家无偿取得的现金流入,应

作为企业正常销售价款的一部分

借：营业外收入2000

贷：营业收入主营业务收入2000

2甲公司对事项2的会计处理不完全正确

理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销,在中间商

未对外实际销售前,与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际

转移,不能确认收入,也不能确认与未售商品相关的手续费;

借：存货发出商品48

贷：营业成本主营业务成本48

借：营业收入主营业务收入60

贷：应收账款60

借：应付账款4

贷：销售费用4

3甲公司对事项3的会计处理不正确

理由：以自产产品用于职工福利,应按照产品的售价确认收入,同时确

认应付职工薪酬;同时,应按照员工服务的受益对象进行分配,服务于

研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本;

借：开发支出研发支出——资本化支出20

管理费用80

贷：应付职工薪酬100

借：应付职工薪酬100

贷：营业收入主营业务收入100

借：营业成本主营业务成本75

贷：管理费用75

4甲公司对事项4的会计处理不正确

理由：甲公司在编制20×2年财务报表时,按照当时初步和解意向确

认的1000万元预计负债不存在会计差错;后因情况变化导致法院判决

结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况,所承担损失的金额与

原预计负债之间的差额应计入发生当期损益,不应追溯调整以前期

间;

借：营业外支出2000

贷：盈余公积200

利润分配—未分配利润1800

5甲公司对事项5的会计处理不正确

理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策,至20×3年

12月31日,无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度,

均需要计提减值准备;

借：资产减值损失700

贷：资本公积——其他资本公积其他综合收益700

减值损失=×200=700万元

4.本小题18分;

答：

1根据资料1,计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后,个别财务

报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录；计

算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算该交易

对甲公司合并财务报表损益的影响;

甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600万

元

会计分录如下：

借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

借：管理费用100

贷：银行存款100

甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨

认净资产公允价值的份额=1500+3000–3000×90%=4500–2700=1800

万元

该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+1500-600=800万元

2根据资料2,针对乙公司20×5年利润分配方案,说明甲公司个别财

务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录;

自20×6年1月1日起,甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算;

对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益,不区

分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润;

对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本,不属于分配现金股

利或利润,甲公司不进行会计处理;

甲公司应确认的投资收益为81万元90×90%,会计分录如下：

借：应收股利——乙公司81

贷：投资收益81

3根据资料3,编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关

的会计分录;

借：无形资产——土地使用权累计摊销100

长期股权投资1000

贷：无形资产——土地使用权成本500

营业外收入600

借：投资收益300

=处置收益600×50%

贷：长期股权投资300

借：长期股权投资

贷：投资收益

220+25-10×50%

4根据资料4,计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计

分录;计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,

并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录;

甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4000万元

会计分录如下：

借：长期股权投资4000

贷：银行存款4000

丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2000/40=50万元

购买日办公楼的账面价值=2000/40×20=1000万元

购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000万元

基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4000/20=200万元

在进行权益法核算时,应该将丁公司的年度净利润调减150万元

甲公司应确认投资收益=丁公司的合并报表净利润+基于公允价值

的折旧调整×甲公司的持股比例=900–150×40%=750×40%=300万

元

甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合

并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80万元

会计分录如下：

借：长期股权投资300

贷：投资收益300

借：长期股权投资80

贷：资本公积其他综合收益80

或：

借：长期股权投资380

贷：投资收益300

资本公积其他综合收益80