滞留票

重新开具的情况

增值税一般纳税人在开具增值税专用发票中经常存在开

票有误、发生销货退回以及开具发票退回等情况，需要重新

开具增值税专用发票。以下就针对几种情况对重新开具专用

发票的政策问题进行整理归纳。

一、收回原发票直接按作废处理，重新开具发票。

这种方式对开票方来说，操作简单，方便快捷。《国家

税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知》（国税

发〔2006〕156号）第十三条规定：一般纳税人在开具专用发

票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票

联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误

的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应

的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的

专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。但是，

税务机关对专用发票的作废条件规定相对严格，必须同时符

合以下三个条件：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销

售方开票当月；销售方未抄税并且未记账；购买方未认证或

者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、

号码认证不符”。

二、凭购买方出具的通知单开具红字专用发票后，重新

开具发票。

由于专用发票作废条件相对严格，一些纳税人发现开具

发票错误后，往往是跨月了或已经抄税等，对于这种不能作

废的发票而又需要重新开具发票的，销货方应先开具红字发

票冲销原发票，再重新开具正确的专用发票。国税发〔2006〕

156号第十四条规定：一般纳税人取得专用发票后，发生销货

退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部

分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开

具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单）。主管

税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简

称通知单）的条件是申请单所对应的蓝字专用发票应经税务

机关认证，经认证结果或为“认证相符”，或为“纳税人识

别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

有些已经开具的专用发票虽然未经购买方认证，也可以

由购买方开具通知单，销售方凭据此重新开票。《国家税务

总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税

发〔2007〕18号）规定以下两种情况：（一）因专用发票抵

扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申

请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管

税务机关审核后出具通知单。（二）购买方所购货物不属于

增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买

方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字

专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。

三、销售方凭自己申请的通知单开具红字专用发票后，

再重新开具发票。

对既不符合作废条件，同时购买方又未收到的增值税专用

发票出现开票有误的情况，开票方只能是在规定的期限内，

自己向主管税务机关申请并按规定重新开票。《国家税务总

局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发

〔2007〕18号）规定了以下两种情况：（一）因开票有误购

买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主

管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相

对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒

收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务

机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用

发票。（二）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方

的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关

填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专

用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错

误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确

认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。[1][2]

增值税专用发票开具红字、作废及丢失的税务处理

根据《关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税

发[2006]156号)和《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通

知》(国税发[2007]18号)文件精神，对增值税专用发票开具红字、

作废及丢失的税务处理作如下规定。

一．需要开具红字发票时的税务处理

情况一：专用发票已经认证相符并且已经抵扣增值税进项税

额的，需要开具红字专用发票时，此时应提供载明发票代码、发

票号码、开具红字发票原因的书面材料(加盖购买方单位公章)：

购买方应作如下处理：

购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称

《申请单》)，但不必填写相对应的蓝字专用发票信息；

购买方主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票

通知单》(以下简称《通知单》)；

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额

中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知

单》一并作为记账凭证。

销售方应作如下处理：

销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票(销项

负数发票)，红字专用发票应与《通知单》一一对应；

折扣折让行为开具红字专用发票是依据《国家税务总局

关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》

(国税函[2006]1279号)的规定：纳税人销售货物并向购买方开具

增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到

一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购买方相

应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行《增值

税专用发票使用规定》开具红字增值税专用发票。

情况二：专用发票抵扣联、发票联均无法认证，并且开票时

间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当

月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时，此时应提供

载明发票代码、发票号码、开具红字发票原因的书面材料(加盖

购买方单位公章)：

购买方应作如下处理：

购买方填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相

对应蓝字专用发票的信息；

购买方主管税务机关审核后出具《通知单》；

购买方不作进项税额转出处理。

销售方应作如下处理：

销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票(销项负数

发票)，红字专用发票应与《通知单》一一对应。

情况三：购买方所购买货物不属于增值税扣税项目范围，取

得的专用发票未经认证，并且开票时间已超过销售方开票当月；

或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需

要开具红字专用发票时：

购买方和销售方的处理同情况二所述。

情况四：当出现认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专

用发票代码、号码认证不符”，并且开票时间已超过销售方开票

当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税

的情况，需要开具红字专用发票时，此时应提供载明发票代码、

发票号码、开具红字发票原因的书面材料(加盖购买方单位公章)：

购买方应作如下处理：

购买方填报《申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应

蓝字专用发票的信息，

购买方主管税务机关审核后出具《通知单》。

销售方的处理同情况二所述。

情况五：开票有误，购买方拒收，并且开票时间已超过销售

方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方

已抄税的，需要开具红字专用发票时：

购买方应作如下处理：

由购买方出具写明拒收理由、具体错误项目以及正确内容的书

面材料(加盖购买方单位公章)。

销售方应作如下处理：

在专用发票认证期限内(自专用发票开具之日起90天内)向主

管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以

及相对应蓝字专用发票的信息，以及上述购买方出具的书面材

料；

销售方主管税务机关审核确认后出具《通知单》，销售方凭《通

知单》开具红字专用发票，红字专用发票应与《通知单》一一对

应。

情况六：当出现开票有误等尚未将专用发票交付购买方，并

且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售

方开票当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票时：

购买方不作处理。

销售方应作如下处理：

销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填

报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字

专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、具体

错误项目以及正确内容的书面材料；

销售方主管税务机关审核确认后出具《通知单》，销售方凭

《通知单》开具红字专用发票，红字专用发票应与《通知单》一

一对应。

建议销售方在每月月底前对当月开具的专用发票作一次清

理，对于各种原因造成的当月开具但未交付购买方或购买方未接

受的专用发票应于月底前收回，并在开票系统中作作废处理，同

时在收回的发票联和抵扣联上写“作废”字样(已抄税的除外)；

特别注意有无误作废、漏作废的发票，尽量避免购销双方不必要

的麻烦。

对于前述六种情况在开具红字专用发票时，购买方和销售方

还应注意：

1．《申请单》一式两联(需加盖一般纳税人发票专用章或财

务专用章)：一联由申请方留存，另一联由申请方主管税务机关

留存；

2．《通知单》一式三联(需加盖主管税务机关印章)：第一联

由申请方主管税务机关留存，第二联由购买方送交销售方留存，

第三联由购买方留存；

3．购买方或销售方应将《申请单》按月依次装订成册，并

比照专用发票保管规定管理。

4、从2008年10月1日起税务机关使用红字增值税专用发

票通知单管理系统，纳税人应同时提供电子数据资料。

二．开具专用发票当月，发生销售退回、开票有误等情形，

需要作废专用发票时的税务处理

购买方应注意：

退回发票联、抵扣联的时间应未超过销售方开票当月，并且

销售方未抄税且未记账，购买方未认证或者认证结果为“纳税人

识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

销售方应作如下处理：

收到退回的发票联、抵扣联时间应未超过销售方开票当月，

并且销售方未抄税且未记账，购买方未认证或者认证结果为“纳

税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

作废的专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按

“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上

注明“作废”字样，全联次留存。

同样建议销售方在每月月底前对当月开具的专用发票作一

次清理，对于各种原因造成的当月开具但未交付购买方或购买方

未接受的专用发票应于月底前收回，并在开票系统中作作废处

理，同时在收回的发票联和抵扣联上写“作废”字样(已抄税的

除外)；特别注意有无误作废、漏作废的发票，尽量避免购销双

方不必要的麻烦。

三．丢失专用发票的发票联和抵扣联时的税务处理

情况一：丢失前已认证相符的

销售方应作如下处理：

销售方提供相应的专用发票记账联复印件(加盖销售方单位

公章)；

销售方所在地主管税务机关出具《丢失增值税专用发票已报

税证明单》(以下简称《证明单》)，《证明单》需加盖主管税务机

关印章。

购买方应作如下处理：

购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件（需加盖

销货方发票专用章）及销售方所在地主管税务机关出具的《证明

单》，经购买方主管税务机关审批同意后，可作为增值税进项税

额的抵扣凭证。

情况二：丢失前未认证的

销售方处理同情况一所述。

购买方应作如下处理：

购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管

税务机关进行认证；

认证相符后凭专用发票记账联复印件及销售方所在地主管

税务机关出具的《证明单》，经购买方主管税务机关审批同意后，

作为增值税进项税额抵扣凭证。

四，丢失专用发票抵扣联时的税务处理

情况一：丢失前已认证相符的，购买方使用专用发票发票联

复印件留存备查；

情况二：丢失前未认证的，购买方使用专用发票发票联到主

管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

五、丢失专用发票发票联时的税务处理

购买方可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联

复印件留存备。

六、小规模纳税人取得的专用发票发生退货或开具错误情况

的税务处理。

情况一：开票当月且销售方未抄税的情况,企业直接将该发票两

联全返回销售方，销售方直接作废处理。

情况二：除情况一外，需要开具红字专用发票时:购买方应作如

下处理:购买方填报《申请单》（手工版）,并在申请单上填写具

体原因以及相对应蓝字专用发票的信息;购买方主管税务机关

审核后出具《通知单》。

/view/

滞留票问题

一、什么是滞留票？

增值税专用发票存根联滞留票（简称“滞留票”）是指存

根联已报税但对应的抵扣联未认证而在增值税专用发票稽核系

统中形成的一种发票信息。（山东省国家税务局增值税专用发票

存根联滞留票审核检查办法（试行））

二、滞留票的形成原因

1、不得抵扣项目未认证造成滞留。

如，购进非生产用固定资产、购进用于在建工程、集体福利、

免税项目、非增值税应税项目的货物等。按照增值税有关规定，

以上购进，进项税额不得抵扣，纳税人因此对相应的专用发票没

有进行认证，造成没有抵扣联的认证信息，从而出现存根联滞留。

对这类情况，纳税人一般按取得专用发票的价税合计金额全额记

了帐，不涉及帐务调整的问题，属于正常滞留。存在的问题在于

纳税人存在不抵扣的专用发票不须认证的错误认识，应当加强宣

传，明确要求纳税人取得政策不允许抵扣的进项发票也要进行认

证，从而减少正常滞留票的数量。

2、因超过规定认证期未认证造成滞留。

根据规定，自2003年3月1日起，纳税人取得专用发票

必须自开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项

税额。纳税人取得专用发票不及时，超过了90天的认证期，因

为知道已不允许抵扣，税额又不大，所以既没有认证，也没有向

销货方退换票，而是直接全额记入了相关会计科目。这种情况，

同样不涉及帐务调整，属于正常滞留。但应当提示纳税人注意发

票抵扣的认证期限，及时取得专用发票及时进行认证、抵扣；对

超过认证期的发票要提醒纳税人到销货方退换发票、重新取得认

证、抵扣资格，以减少纳税人税款抵扣的损失，同时减少发票滞

留。%g+y7?:@2p$h5g

还有一种情况是，纳税人对已过认证期无法认证的发票，一方

面未认证造成滞留，同时又擅自抵扣了税款。对这种情况，如果

是纳税人自查发现、自行调整帐簿，允许其只作进项税额转出；

如果是税务机关检查发现，还应当加收滞纳金、罚款，作偷税处

理。具体帐务处理时，如果购进货物未参与产品生产、仍然在企

业库存，则：

借：原材料

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）（自查）

或贷：应交税金—增值税检查调整（税务机关检查发现）

如果购进货物已参与产品生产并在2005年售出，则应

借：以前年度损益调整中国会计社区-A2M*W-g5J4e"K

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）（自查）

或贷：应交税金—增值税检查调整（税务机关检查发现）

纳税申报时，如果是自行检查调整，将进项税额加计填入纳

税申报表第14栏“进项税额转出”本月数和附表二第20栏“未

经认证已抵扣的进项税额”栏；如果是税务机关检查发现，将其

加计填写在主表第14栏“进项税额转出”本月数和附表二第19

栏“纳税检查调减进项税额”栏。

3、销货方开出的正数发票当月作废，跨月开具负数发票冲

减销售，造成原正数发票滞留

。

这种情况下，滞留票信息反映的内容是已作废的业务，不体现

实际的购入，因此也属正常滞留，不需进行相应帐务调整。应要

求销货方慎重开具专用发票，提高开票质量，尽量减少票面内容、

密码打印等错误的出现，避免质量、价格尚未谈妥、或者不能确

认收款就匆忙开票可能造成的发票作废情况，降低发票作废率，

减少发票滞留。

4、销货方向取消一般纳税人资格(或已注销)的纳税人开具

专用发票，因购货方已不具备抵扣税款的资格，导致发票不能认

证，形成滞留。

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（)主办9Z:x,I!Y/g6Y(s&V

此种情况下，购货方按发票全额入帐（或购货方已不存在而无

帐可入），不存在帐务和纳税调整问题。要减少发票滞留，应要

求销货方开具专用发票时减少随意性，做到及时向购货方交付发

票，并随时了解掌握购货方的一般纳税人资质情况，发现不具备

一般纳税人资格的，应当开具普通发票替代专用发票。

5、销货方因存在大量无票收入，对开出后丢失或退回的发

票，不作废原开具发票，也不开具负数发票冲减，而是直接重新

开具发票交购货方认证抵扣，造成原开正数发票滞留。

中国会

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这种情况，出现一笔业务两份发票，购销业务已反映在经认证、

抵扣的其中一份发票上，购货方帐务纳税和税额计算无误。销货

方多开了发票但经无票收入部分的调整也没有造成多计应交税

金。但是，销货方在专用发票开具、保管上存在问题，应对其发

票使用违规行为进行处罚，促使其规范发票的填开和保管，减少

此种发票的滞留。

6、购货方取得的专用发票在认证前丢失造成滞留。

购货方发票抵扣联丢失，本可以按规定要求销货方提供《丢失

防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单》及发票复印件，

据以认证、抵扣该发票，但纳税人隐瞒不报，既不采取补救措施

进行认证，也不抵扣，造成自身税款抵扣损失，也人为形成了发

票滞留。对此种情况，一方面要加大宣传，告知纳税人认证、抵

扣税款的补救性规定，一方面要对其丢失发票行为进行相应处

罚，促使其规范认证行为，减少滞留票。

7、帐外经营造成滞留。即有真实的货物购进业务，发票保

存完整或已损坏丢失，但未认证也未入帐核算，隐瞒相应的销售

收入，形成偷税。bbs

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对这种情况，不能按滞留票票面税额直接作进项税额转出，

应当根据纳税人当期成本核算资料，将滞留票反映的购进材料折

算出产成品，再根据同期产品不含税销售价格和适用税率，计算

应补缴税款。没有同期产品销售的，应依照征管法规定按组成计

税价格计算征税。按照国税函【2005】280号文规定，纳税人取

得的帐外经营部分防伪税控专用发票，不得抵扣其帐外经营部分

的销项税额。具体帐务调整和申报表填报分两种情况：

一是纳税人在规定期限内自查调整，作补正申报：

借：应收帐款（或银行存款、现金等帐外核算的已收货款）

贷：以前年度损益调整（计算调整据以征税的销售额）中国

会计社区+q#H.J6C!s+L*x

应交税金—应交增值税（销项税额）

填写增值税纳税申报表时，将销售额和销项税额分别加计填入

主表第1栏及第2栏的“应税货物销售额”、第11栏“销项税

额”和附表一第4栏“未开具发票”的“销售额”和“销项税

额”栏。%h9L:^)&v6C0v+S:L

同时，允许纳税人将滞留票反映的材料成本补记入帐

借：以前年度损益调整

贷：银行存款（现金、应付帐款）（滞留票价税合计）(r,

N;J3C*j6l2^9k

贷：以前年度损益调整（根据当期成本核算资料折算的应计

入产品成本的其他费用）6D0D:u9e,I%I,v9p2Y!F)P

二是经税务机关查处确认为帐外经营，通知补税:

借：应收帐款（或银行存款、现金等帐外核算的已收货款）中

国会计社区0O:C'l'M'p5A6i

贷：以前年度损益调整（计算调整据以征税的销售额）

贷：应交税金—增值税检查调整

填写增值税纳税申报表时，将补计的销售额和销项税额分别加

计填入主表第1栏及第4栏的“纳税检查调整的销售额”、第

11栏“销项税额”和附表一第6栏“纳税检查调整”的“销售

额”和“销项税额”栏。中国会计社区是国内最知名、最火爆的

会计论坛.中国会计网（)主办4o.x4k-b'}/

w(G)l$K

这时，纳税人也可以按滞留票票面内容，补记材料成本：

借：以前年度损益调整中国会计社区!b*h5m3@*L0qg4I

贷：银行存款（现金、应付帐款）

贷：以前年度损益调整中国会计社区,会

计,注

8、借名购物造成滞留

两种情况：一是第三方为取得购货价格优惠，以购货方（经

销单位或代理单位）名义购进货物，该经营业务与购货方无任何

关系，购货方不知情，此种情况，应对第三方延伸检查，追究其

隐瞒购货可能形成的不记收入的偷税责任；二是购货方为完成销

售业绩取得返利，同意或授意第三方以自己的名义购进或联营购

进货物。这种情况下，购货方应将购销业务在会计帐簿进行核算，

即反映货物购入及向第三方销售的全过程，就购销差价或返利部

分申报纳税。购货方不核算上述业务，不仅造成发票滞留，也偷

逃了税款，而且丧失了进项发票抵扣的资格，应就其货物销售部

分全额补缴税款，会计调整分录是：&b8q.I+X9i%o$Z

借：应收帐款（或银行存款、现金等帐外核算的已收货款）中

国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区'E'V;I:D1

Q$H;S8V,J

贷：以前年度损益调整（计算调整据以征税的销售额）

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）（自行调整）,K5A+

q%`.A7]

或：应交税金—增值税检查调整（税务机关检查调整）增值税纳

税申报表填报口径与上述帐外经营相同。

如果补记购货成本，可作以下分录：中国会计社区;I!_"M9g(w.

a*j:i0@*

借：以前年度损益调整;h&b$f'6D8l;

G

贷：银行存款（现金、应付帐款）（滞留票价税合计）

9、其他滞留。

,会计社区/|8})B6A2V42g&k

如购入工具、器具，零星费用开支等，取得的专用发票没有入

帐，也没有认证形成滞留。这种情况，对收入核算基本没有大的

影响，但反映了纳税人会计核算还存在问题，要责令其限期规范

和完善，如经整改仍达不到一般纳税人会计核算要求的，可考虑

取消其一般纳税人资格。如果纳税人经自查、整改，发现涉及少

缴税款的，可作以下调整分录：

借：应收帐款（或银行存款、现金等帐外核算的已收货款）

贷：以前年度损益调整（计算调整据以征税的销售额）8T9

K/P-A8I:?:h

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）中国会计社区0h&

~9b3z;J%C

纳税申报时，将销售额和销项税额分别加计填入纳税申报表第1

栏及第2栏的“应税货物销售额”、第11栏“销项税额”和附

表一第4栏“未开具发票”的“销售额”和“销项税额”栏。

相关费用列支，可将滞留票全额借记“以前年度损益调整”科

目，贷记：“银行存款、现金或应付帐款”等科目。但根据企业

所得税的相关政策规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，

包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补

扣，因此上述费用，企业所得税前不予列支，应在计算企业所得

税时进行纳税调整。

以上分析了增值税专用发票存根联滞留的几种不同情况及相

应处理。对于由税务机关查补的增值税，统一在“应交税金—增

值税检查调整”贷方核算。期末应结转该帐户余额

借：应交税金—增值税检查调整

贷：应交税金—未交增值税.](m1H-~;

O2K0|0z

缴纳税金时：4n)x*K'R&l$}5T}

借：应交税金—未交增值税5?8`7~;C7y8

D

贷：银行存款（现金）

缴纳滞纳金和罚款时：

借：以前年度损益调整

贷：银行存款

三、山东省国家税务局增值税专用发票存根联滞留票审核检

查办法（试行）相关规定

第六条有下列情形之一的，属滞留票形成的正常原因：

（一）购货方企业对取得的增值税专用发票已经入账，按政

策规定不能抵扣进项税额而未认证形成的滞留票。

1、购进固定资产取得的专用发票；

2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

5、超过认证期限已入账未抵扣的专用发票；

6、其他不符合抵扣规定的专用发票。

（二）购货方企业没有入账，销货方收回发票形成的滞留票。

1、开票方企业已经在开票月份正常开具、报税，购货方取

得了发票但是未记账，因退货等原因将发票联和抵扣联都退还给

开票方。

2、开票方企业误操作，开具的发票应作废未作废，开票当

月将存根联报税，发票联和抵扣联并没有交给的购货方，在以后

月份又将该发票的发票联和抵扣联作为开具红字专用发票冲回

收入的证据，形成的滞留票。

除上述原因以外形成的滞留票应作为异常原因进行检查落

实。