2012年12月1日

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料

初级会计实务

第一章 资产

知识点：坏账准备的账务处理

●详细描述：

企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的

坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额

，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或

＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提

的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。

例题：

1.2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日

，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现

金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。

A.-1

B.1

C.5

D.11

正确答案：A

解析：2012年12月31日，坏账准备科目余额=100－95=5（万元），月初坏账

准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。

2.曱企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。2011年末企业应收款项

余额为600万元，坏账准备贷方余额8万元，则年末企业对应收款项应计提的

坏账准备金额为（）万元。

A.30

B.22

C.-8

D.-22

正确答案：B

解析：应计提的坏账准备金额=600x5%—8=22(万元）。

3.下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备

B.投资性房地产减值准备

C.坏账准备

D.无形资产减值准备

正确答案：C

解析：选项ABD均不得转回。

4.2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日

，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预

计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年未应计提的坏账准备金额为

（）万元。

A.-1

B.1

C.5

D.11

正确答案：A

解析：2012年12月31日,坏账准备科目余额=100—95=5(万元)，月初坏账准

备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。

5.2011年年末某企业应收A公司的账款余额为500万元，已提坏账准备30万元

，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元，则年

末该企业应确认的该资产减值损失为（）万元。

A.90

B.60

C.40

D.30

正确答案：B

解析：本题考核坏账准备的计算。年末应计提的坏账准备=(500-30)-

410=60(万元），故应确认的资产减值损失为60万元。

6.下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）a

A.当期实际发生的坏账损失

B.冲回多提的坏账准备

C.当期应补提的坏账准备

D.已转销的坏账当期又收回

正确答案：C,D

解析：选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；选项B业

务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；选项C业务的

会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；选项D业务的会计

处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷

记“应收账款”（或借记“银行存款”，贷记“坏账准备”）。

7.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

正确答案：A,B,D

解析：计提坏账准备的分录为：借：资产减值损失，贷：坏账准备。由此可

见，计提坏账准备会使得坏账准备增加，应收账款的账面价值减少，选项

A正确；选项B,收回应收账款，借：银行存款，贷：应收账款，会使得应收

账款的账面价值减少；选项C，转销坏账准备，借：坏账准备，贷：应收账

款，坏账准备和应收账款同时减少，不会影响应收账款的账面价值；选项

D已经转销的坏账又收回，借：应收账款，贷：坏账准备；借：银行存款

，贷：应收账款，会增加坏账准备，所以会使得应收账款的账面价值减少。

8.下列各种情况，进行会计处理时，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）

A.企业经过分析首次按“应收账款”账户期末余额计算提取坏账准备

B.收冋过去已确认并转销的坏账

C.期末计算出的坏账准备总额大于计提前坏账准备余额

D.发生坏账

正确答案：A,B,C

解析：本题考核坏账准备科目的核算内容^发生坏账应在“坏账准备”科目

的借方反映。

9.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1口，甲公司

“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万

元，公司通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比

例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲公司发生如下相关业务：(1)12月

5日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为

1000万元(不含增值税），由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折

扣。(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回

，确认为坏账。(3)12月11日，收到对乙公司的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2011年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为

100万元，增值税额为17万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定的

现金折扣条件为2/10，1/20,n/30,假定现金折扣不考虑增值税。截至12月

31日，丙公司尚未付款。针对上述资料甲公司的处理正确的是（）。

A.业务（1)应确认收入1000万元

B.业务（2)应计提资产减值损失40万元

C.业务（4)应贷记坏账准备10万元

D.业务（5)应确认收入100万元

正确答案：C,D

解析：正确的会计处理为：

①借：应收账款1053

贷：主营业务收人900

应交税费一应交增值税（销项税额）153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一应交增值税（销项税额）17

10.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲公

司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为

25万元，公司通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备

的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲公司发生如下相关业务

：(1)12月5日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金

额为1000万元(不含增值税），由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商

业折扣。(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能

收回，确认为坏账。(3)12月11日，收到对乙公司的销货款500万元，存入银

行。(4)12月21日，收到2011年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行

。(5)12月30日，向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为

100万元，增值税额为17万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定的

现金折扣条件为2/10，1/20,n/30,假定现金折扣不考虑增值税。截至12月

31日，丙公司尚未付款。本期应计提坏账准备的金额为（）万元。

A.56.5

B.61.5

C.101.5

D.96.5

正确答案：B

解析：

1.借:应收账款--乙企业1053

贷:主营业务收入900

应交税金--应交增值税（销项税额）153

2.借:坏帐准备40

贷:应收帐款40

3.借:银行存款500

贷:应收账款--乙企业500

4.借:应收账款10

贷:坏帐准备10

借:银行存款10

贷:应收账款10

5.借:应收账款--丙企业117

贷:主营业务收入100

应交税金--应交增值税（销项税额）17

本期应计提坏账准备=(500+1053-40—500+117)X5%—(25-

40+10)=56.5+5=61.5(万元）。

11.企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购货物的，应将该

预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：本题考核预付账款的处理。预付的账款不符合预付账款的性质，或者

因供货单位破产、撤销等原因巳无望再收到所购货物的，企业根据情况可以

直接计提坏账准备，不需要将其转入其他应收款。

12.企业在连续提取坏账准备的情况下，“坏账准备”科目在期末结账前如

为贷方余额，其反映的内容是（）。

A.企业已提取但尚未转销的坏账准备数额

B.上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分

C.已经发生的坏账损失

D.本年提取的坏账准备

正确答案：A

解析：本题考核坏账准备科R的核算。坏账准备科目的贷方余额反映已经提

取但尚未转销的坏账准备数额。

13.下列各项中，不会导致企业应收账款账面余额发生增减变动的是（）。

A.收回应收账款

B.确认坏账损失

C.计提坏账准备

D.赊销商品确认应收账款

正确答案：C

解析：分录如下：

A.收回应收账款

借：银行存款等

贷：应收账款

应收账款账面余额发生变化。

B.确认坏账损失

借：坏账准备

贷：应收账款

应收账款账面价值不变，账面余额发生变化。

C.计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

应收账款账面余额不发生变化。

D.赊销商品确认应收账款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

应收账款账面余额发生变化。

14.2012年某企业应收账款期初余额90万元，坏账准备期初余额为5万元，期

末应收账款预计未来现金流量现值70万元，关于期末应计提坏账准备的账务

处理正确的是（）。

A.借：资产减值损失15

贷：坏账准备15

B.借：资产减值损失20

贷：坏账准备20

C.借：应收账款15

贷：坏账准备15

D.借：应收账款20

贷：坏账准备20

正确答案：A

解析：本题考核应收账款减值。本期应计提坏账准备＝90－70=20万元，因

为坏账准备期初余额为5万元，所以还需计提20－5=15万元。应收账款计提

坏账准备时应该借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目。

15.下列各项中，不会引起资产负债表中负债金额增加的有（）。

A.计提坏账准备

B.计提带息应付票据利息

C.计提应付债券利息

D.股东大会宣告分派现金股利

正确答案：A

解析：选项A，计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

所以不影响负债金额。

选项B，计提带息应付票据：

借：财务费用

贷：应付票据所以负债增加。

选项C，计提应付债券利息：

借：财务费用等

贷：应付利息或应付债券——应计利息所以负债增加。

选项D，宣告分派现金股利：

借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利所以负债增加。

16.下列各项中，应计提坏账准备的有()。

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

正确答案：A,B,C,D

解析：企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收

利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因

而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏

账损失。

17.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2013年5月21日，收到

2012年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。下列说正确的是（）。

A.该笔经济业务对应收账款的账面价值无影响

B.该笔经济业务对应收账款的账面价值有影响

C.会计处理应该是借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

D.会计处理应该是借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目

正确答案：B,D

解析：

借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

或：

借：银行存款10

贷：坏账准备10应收账款的账面价值=应收账款一坏账准备，坏账准备增加

10万元，应收账款的账面价值将减少10万元。

18.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品为其主营业务，增值税税率为

17%。2013年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏

账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行

分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业

发生与应收账款有关的相关业务如下：

(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额

为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商

业折扣，该销售符合收入确认条件。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确

认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2012年作为坏账已转销的应收账款10万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙企业赊销商品一批，增值税专用发票上注明的售价为

100万元，增值税额为17万元，符合销售收入确认条件。甲公司为了及早收

回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金

折扣不考虑增值税。至12月末款项尚未收回。甲公司的处理正确的是（）。

A.业务（1)应确认收入1000万元

B.业务（2)应计提资产减值损失40万元

C.业务（4)应贷记坏账准备10万元

D.业务（5)应确认收入100万元

正确答案：C,D

解析：正确处理为：

①借:应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一一应交增值税（销项税额）17

19.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品为其主营业务，增值税税率为

17%。2013年12月1日，甲企业“应收账款”科同借方余额为500万元，“坏

账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行

分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业

发生与应收账款有关的相关业务如下：(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批

，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是

成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣，该销售符合收入确认条件。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确

认为坏账。(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2012年作为坏账已转销的应收账款10万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙企业赊销商品一批，增值税专用发票上注明的售价为

100万元，增值税额为17万元，符合销售收入确认条件。甲公司为了及早收

回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金

折扣不考虑增值税。至12月末款项尚未收回。针对资料本期应计提坏账准备

的金额为（）万元。

A.56.5

B.61.5

C.101.5

D.96.5

正确答案：B

解析：本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5%-

(25—40+10)=56.5+5=61.5(万元）。

20.某公司12月初，“应收账款”，“其他应收款”账户借方余额分别为368

550元和 8600元，“坏账准备”账户贷方余额为1509元。当月发生以

下相关业务：B公司所欠货款17550元经多年反复催收无效，作坏账损失处

理。正确的会计分录为（）。

A.借：应收账款——B公司17550贷：坏账准备17550

B.借：坏账准备17550贷：应收账款——B公司17550

C.借：资产减值损失——坏账损失17550贷：应收账款——B公司17550

D.借：应收账款——B公司17550贷：资产减值损失——坏账损失17550

正确答案：B

解析：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时

，应当冲减已计提的坏账准备。其会计分录为：

借：坏账准备17550

贷：应收账款-B公司17550

21.某公司12月初，“应收账款”，“其他应收款”账户借方余额分别为368

550元和 8600元，“坏账准备”账户贷方余额为1509元。当月发生以

下相关业务：(1)B公司所欠货款17550元经多年反复催收无效，作坏账损失

处理。(2)公司实行定额备用金制，总务部凭票据报销多笔零星支出共计4

750元。(3)有确凿证据表明，公司预付F公司货款7400元已无法收回，所购

货物也无法收到。公司结转预付款损失。(4)公司“应收账款”和“其他应

收款”预计损失率分别为1%和3‰。采用余额百分比法计提坏账准备，该公

司期末应提取坏账准备（）元。

A.23441

B.26976.8

C.27152.3

D.31847.8

正确答案：B

解析：借：坏账准备17550

贷：应收账款17550

借：坏账准备7400

贷：预付账款7400

期末坏账准备账户借方余额=17550-1509+7400=23441(元）；公司应提取的

坏账准备=(368550-17550)x1%+8600x3‰+23441=26976.8(元）。

22.某公司12月初，“应收账款”，“其他应收款”账户借方余额分别为368

550元和8600元，“坏账准备”账户贷方余额为1509元。当月发生以下相

关业务：(1)B公司所欠货款17550元经多年反复催收无效，作坏账损失处理

。(2)有确凿证据表明，公司预付F公司货款7400元已无法收回，所购货物

也无法收到。公司结转预付款损失。(3)公司“应收账款”和“其他应收款

”预计损失率分别为1%和3‰。该公司期末提取坏账准备的会计分录是

（）。

A.借：资产减值损失26976.8 贷:坏账准备26976.8

B.借：坏账准备26976.8 贷：资产减值损失26976.8

C.借：营业外支出26976.8 贷：坏账准备26976.8

D.借：应收账款26976.8 贷：坏账准备26976.8

正确答案：A

解析：（1)借：坏账准备17550

贷：应收账款——B公司17550

（2）借：坏账准备7400

贷：预付账款7400

期末坏账准备账户借方余额=17550-1509+7400=23441(元);公司应提取的坏

账准备=(368550-17550)×1%+8600×3‰+23441=26976.8(元)。

该公司期末提取坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失26976.8

贷：坏账准备26976.8

23.企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作

为坏账转销时，应编制的会计分录是( )

A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

正确答案：C

解析：企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的

坏账准备，所以分录是借记坏账准备，贷记应收账款。

24.2014年12月初，某企业“坏账准备”科目的贷方余额为6万元。12月31日

“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计

未来现金流量现值为95万元。该企业2014年年末应计提的坏账准备金额为(

)万元。

A.-1

B.1

C.5

D.11

正确答案：A

解析：该企业2014年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

25.下列各项中，会减少企业“坏账准备”科目金额的有()。

A.计提坏账准备

B.转回多计提的坏账准备

C.实际发生坏账损失

D.发生应收账款

正确答案：B,C

解析：“坏账准备”科目贷方登记增加，借方登记减少；计提坏账准备，借

：资产减值损失，贷：坏账准备，会增加坏账准备，选项A错误；转回多计

提的坏账准备，借：坏账准备，贷：资产减值损失，会减少坏账准备，选项

B正确；实际发生坏账损失，借：坏账准备，贷：应收账款，会减步坏账准

备，选项C正确；企业发生应收账款，借：应收账款，贷：主营业务收入等

科目，不影响坏账准备，选项D错误。