内部控制

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内部控制的方式

"会计记录反映经济业务发生、处理和结果。健全良好的会计记录有助于正

确地反映企业经营状况和经营成果,有助于保护财产的安全和完整。会计记录控

制的要求是保证会计信息反映及时、完整和正确。会计记录控制主要内容有：

1．凭证编号

凭证编号是企业常用的控制方法。它可以控制企业签发的凭证数量,以及相应

的交易涉及的其他文件,如支票、发票、定单、存货收发证明的使用情况,便于查

询,避免重复、遗漏；更重要的是,编号的连续性在一定程度上减少了企业人员舞

弊的可能性（如截取银行收款凭证、贪污等）。

2．复式记账

复式记账能够将企业已有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户,使各

账户完整地、系统地反映各会计要素具体内容的增减变动情况和结果。通过借贷

平行可以确定会计账面记录无误,从而提供了保证会计信息正确的可能性。

3．统一会计科目表

在实行国家统—一级会计科目的基础上,企业应根据经营管理需要,统一设定

明细科目,特别是集体性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目,以便于统

一口径、统一核算、有效分析。企业可以列一张有全部会计科目（包括资产、负

债、收益、收入、费用）的清单,并附有每个账户的内容说明。一般包括科目编

号、名称、级别、类别等几个方面。

4．会计政策

对于主要的会计政策,国家也有统一规定,但这些规定往往带有选择性,如应

收账款坏账准备比例、固定资产折旧方法等等。从内部控制及管理要求出发,企

业必须具有统一的会计政策,尤其是整个集团（包括各子公司）统一某些会计政

策,以便于汇总管理和考核。

5、结账程序

结账是一项将账簿记录定期结算或结转的账务工作,包括收入、费用的结算,

资产、负债、所有者权益的结转。企业可运用网络图来设计结账的工作步骤、内

容、完工时间、有关责任人,以保证结账工作顺利进行。控制结账程序能够保证

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企业会计处理的及时完成,并且能及时发现错误加以改正。随着网络技术的推广,

一些企业将某一经济业务的会计处理动态地反映在局域网上,实时监控结账的进

度。

五、实物保护控制

内部控制的各种方式都具有保护资产安全的作用,这里所述实物保护是指对

实物资产的安全保护,其主要内容有；

（－）限制接近

限制接近主要指严格限制无关人反对资产的接触,只有经过授权批准的人员

才能够接触资产。限制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方

式对资产使用或分配的间接接触。

1．限制接近现全

现金收支的管理应该局限于特定的出纳员。这些出纳员要与控制现金余额的

会计记录人员和登记应收账数的人员相分离。可以设立单独封闭的出纳室或带领

抽屉的收银机来保护现金的安全。零五现金的支出可以通过由指定人员管理小组

备用金的方法加以控制。

2．限制接近其他易变现资产

其他易变现资产,如应收票据和有价证券,一般应采用确保两个人同时接近资

产的方式加以控制,例如由银行等第三方保管易变现资产。在处理保管的易变现

资产时,要求由两名管理人负共同签名等等。

3．限制接近存货

在制造业和批发企业中,存货的实物保护可由专职的仓库保管员控制,设置分

离、封闭的仓库区域,以及工作时间之内和工作时间之后控制进入厂区等方式实

现。在零售企业中,存货的实物保护可以通过在营业时间中和营业时间后控制接

近库房的方式（如使用夜盗警铃、发放有限的钥匙）来实现。另外,对贵重商品

使用带销的营业柜,以及聘用专人日常巡视和采用某些监控设备等也是实物保护

控制的措施之一。

（二）定期金点

定期盘点指对资产进行定期盘点并将盘点结果与会计记录进行比较。

1．定期与记果核对

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实物资产盘点并与会计记录核对一致在很大程度上保证了资产的安全,虽然

我们并不排除实物资产和会计记录存在相同错误的可能。为保证盘点时资产的安

全,通常可以先盘点实物,再核对账册,以防止金盘资产的流失。

2．差异调查

实物盘点结果与有关会计记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员

进行调查。盘点结果与会计记录如果不一致,可能说明资产管理上出现错误、浪

费、损失或其他不正常现象。为防止差异再次发生,应通过详细调查查明原因、

查明责任,并根据资产性质、现行的制度以及差异数额、原因采取诸如加强保护

控制、惩罚不称职员工等改进措施。

需要说明的是,我们可以根据资产性质来确定盘点频率,显然,动产权之不动

产,可林带品较之不可携带品,消费品收之生产用品,货币性资产较之非货币性资

产的盘点频率要高得多。

（三）记录保护

会计应妥善保管各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）。首先,应

该严格限制接近会计记录的人员,以保持保管、批准和记录职务分离的有效性。

其次,会计记录应妥善保存,尽可能减少记录受损、被盗或被毁的机会。再次,某

些重要资料（如定期的财务报告）应留有后备记录,以便在遭受意外损失或毁坏

时重新恢复,这一点在当前计算机处理的条件下,尤为重要。

（四）财产保险

通过资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）来增加实物资产受损

后补偿的程度或机会,从而保护企业的实物安全。

（五）财产记录监控

建立资产个体档案,对资产的增减变动仪及时、全面地记录,同时加强对财产

的所有权证的管理。企业可考虑改进低值易耗品全额推销方式,保留部分价值于

账面（如1元）,使其价值纳入财务报表体系内,以确保账实一致。

六、职工素质控制

内部控制的成效关键在于职工素质的合格程序,职工素质控制的目的在于保

证职工忠诚、正立、勤奋、有效的工作能力,从而保证其他内部控制有效实施。

职工素质控制的要点有：

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（－）招聘程序

严格的招聘程序是保证职工应有素质的重要环节。人事部门须对应聘人员进

行细致的调查,通过审阅应聘人员的教育和工作经历、与以前受聘单位的联系、

面试等方法评估应聘人员的技术培训和所掌握的技能情况,调查其以往有无不诚

实行为和公职情况的发生。

（二）作业标准

建立完善的作业标准,使每个职工都知道应遵循的行为要求,用作考核评价职

工行为的依据。建立作业标准有利于企业处理业务规范化、标准化,有助于揭露

不正常的经济活动。

（三）培训计划

制定职工培训计划,按职工的工作岗位说明和程序手册进行定期培训,帮助他

们提高业务素质,保证各级人员更好地完成规定的任务。

（四）考核奖惩

企业应定期对职工业绩进行考核。对工作勤奋、业绩突出的职工予以表彰和

晋升；对能力不足的职工应及时调整其工作岗位；对玩忽职守,甚至造成企业损

失的职工应予以批评、降级甚至解聘。

（五）信用保险

企业可以建立职业信用保险机制,如与重要岗位的员工（如销售、采购、出纳

等）鉴定信用承诺书；重要岗位员工可采取推荐人制度；甚至可以办理商业信用

保险。实施了信用保险制度后,不仅能在遭受财产损失时取得赔偿,而且还具有一

定的制止犯罪的威慑作用。

（六）岗位轮换

每项工作岗位可以定期或不定期地进行轮换,通过轮换交接可以揭露前任工

作中可能存在的差错和弊端,同时抑制不法分子的不良动机。此外,换岗的职工还

可能提出改进工作的新设想,改善工作程序并提高工作效率。